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【关键词】责任会计;
经济效益;
必要性;
可能性
一、责任会计的含义和内容
(1)责任会计的含义
米切尔马赫在《成本会计为管理创造价值》中对责任会计的描述为,“利用会计进行业绩评价通常被称作责任会计”。
美国的杰希姆和乔尔西格尔在《财务总监》中明确指出,责任会计是指按各个责任部门来收集和报告收入与成本信息的核算体系,它存在的前提是管理者应对其自身的经营行为、下属职员的经营行为以及他们的责任单位的活动负责。
责任会计是企业内部的一项重要经济管理工作,以科学管理理论为基础,建立和发展起来的,为企业管理者提供各责任单位履行其经济责任的会计信息。
根据以上对责任会计的已有研究,我们可以发现责任会计的三个要素企业战略目标、目标会计报告和绩效考核密切地结合在一起。
因此,我们认为责任会计源于分权管理,为落实经济责任实现企业的战略目标,根据企业实际情况拟设若干责任单位,并以现代科学管理理论为基础且以货币为主要计量单位,遵循一定的原则和程序,对各责任单位负责的经济活动进行预算、控制、考核与业绩评价等一系列会计制度。
(2)责任会计的内容
责任会计主要包括以下内容:
1、赋予单位内部不同等级的管理人员以特定的权限和经济责任,即根据控制的程度,把单位的各个环节分成若干责任中心或责任单位,并提供相应的条件。
2、设立单位经营目标,并分解成若干个可以计量的指标,由各个责任中心或责任单位负责,并注意目标的一致性。
3、按经济责任进行记录和核算,计算经营成果,划清经济责任,并规定测定责任中心或责任单位管理业绩的会计核算手续和程序,控制其执行情况。
4、定期编制成绩报表,评价和反映责任中心或责任单位的工作情况,分析
取得成绩和存在缺点的原因,及时采取措施,调整经济活动,改进工作。
二、责任会计的重要性
责任会计—是管理会计的一个子系统。
它是在分权管理的条件下,为适应经济责任制的要求,在企业内部建立若干责任单位,并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。
它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度,是把会计资料同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。
设立责任会计,明确责任内容是为了把经济管理的会计数据与责任者联系起来,将他们的责权利结合起来,迫使他们负起责任,鼓励他们积极工作,以便将庞大的经济组织分而治之,充分发挥群众的积极作用。
推行责任会计是深化企业改革的需要,也是会计改革的深化,是改革的必然趋势。
责任会计是以提高经济效益为中心,突出责任核算、责任控制、责任考核并与分配制度相结合的新型的会计管理形式。
责任会计可以适应社会主义经济关系的发展,可以适应社会化大生产的发展,可以适应贯彻按劳分配的原则。
在全面实行经济体制改革,把竞争机制引入企业经营的条件下,实行责任会计并进一步分清责任、计算成果、确定奖惩,是改革的必然趋势。
责任会计有利于建立、巩固和完善企业经济责任制。
责任会计是企业经济责任制的基础,又是其重要的组成部分。
企业经济责任制本身所要求的按经济责任核算、控制和考核;
明确划分经济责任,做到责权分明;
收益分配与所得的经济效益挂钩等,都离不开责任会计,企业唯有做好责任会计管理工作,才能巩固和充实经济责任制。
三、建立责任会计的程序
(1)划分责任中心,确定责任范围
责任中心是为了贯彻经济责任制而建立的,是责任会计的基础环节。
对责任中心的正确划分标志着企业能否有效实行责任会计。
不同类型的企业应按照自身的实际情况,根据所能控制的范围和承担的不同责任以及管理的需要建立不同的责任中心,。
一般来说,企业通常将它所能控制的区域和责任范围划分为三大责任中心,即成本中心、利润中心和投资中心。
成本中心只对可控成本负责;
利润中心既要对成本负责,又要对收入和利润负责;
而投资中心既要对成本、收入和利润负责,又要对投入资金的运营效果负责。
(2)编制责任预算,确定责任目标
责任单位建立后,就要编制责任预算,确定各责任中心的责任目标,实行目标成本管理,进行责任成本包干核算,工资奖金与责任指标挂钩。
各责任中心在确定责任指标时要切合实际,根据本企业的特点,制定出有利于充分调动职工积极性,提高经济效益的责任指标。
(3)编制业绩报告,进行业绩考核
责任预算和责任目标确定后应对其完成情况进行考核,根据日常的记录来编制业绩报告,用实际完成的责任指标值与计划责任指标值进行比较,据此对各责任中心的业绩进行评价,同时肯定各责任中心的业绩,研讨各责任中心存在的问题,及时提出解决办法,制定措施。
另外,在每个会计期末还应该核算经营成果,评价经济效益,为下一会计期间制定责任指标提供依据。
四、责任会计在企业运用中存在的问题及解决对策
(一)存在问题
1.照抄西方的责任中心设置方法
我国企业在划分责任单位过程中,往往效仿西方责任会计的模式,把企业内部各组织单位划分为三个责任中心,即成本中心,利润中心和投资中心作为责任会计主体。
这种做法虽然简单明了,能够突出重点控制目标,但不能充分体现经营宗旨和经营效果,无法反映出所费成本与所产生效益之间的内在联系,也难以考察其工作业绩的优劣。
其次,不能对各责任单位进行全面的考核,容易导致各
责任中心片面的追求单一的责任指标,而无视其他方面的责任,也不符合企业的实际情况。
2.责任指标的制定不够公平合理
不同责任单位的性质不同,相互间业绩比较缺乏统一的尺度,同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献,难以使各部门感到公平合理,不能充分调动劳动者的积极性、主动性和创造性,不利于企业对市场需求变化做出迅速的反应。
责任指标的制定过程中实际上是企业最高管理层将市场信息和相应的经营决策传递给各责任单位的过程,是间接的缓慢的,不利于全体员工迅速了解市场需要,切实感受市场竞争压力并形成强烈的市场价值。
3. 进行责任核算过程中的问题
第一,核算责任时不执行与财务会计统一的会计科目和费用项目、记账规则和结转程序,违背有关开支范围标准和计价方法基础工作薄弱,没有严格的标准、定额、计量、检测、验收、考核等制度,没有统一的计划价格体系,缺少统一的原始记录的填写、签署、传递、汇集、稽核等制度,使责任核算失去了财务会计的监督。
第二,作为责任会计核算基础的内部结算价格可靠性不强,内部结算价格的制定一定要对转入部门和转出部门都有利,并且与实际价格之间不能存在大的差异。
4.考评体系不够健全
责任会计的可控性原则难以落实,如目前相当多的企业严重超员,隐性失业不同程度地存在,机器设备开工不足,生产达不到设计的能力。
这种资源的闲置浪费,引起单位产品工资和折旧等固定成本的提高,从而影响了企业的生产效率,并对各责任单位的绩效指标会造成不同程度地影响,使责任会计难以有效发挥作用。
单一的成本评价指标容易导致逆向激励,如采购部门为了降低材料采购成本往往购入价低质次的材料,大批量采购以获得折扣,增加了料废品率和资金占用;
生产部门为了降低成本不能保证质量、交货期。
这与适时生产管理和全面质量管理的经营理念不相适应。
5.责权利未能有效结合,激励机制不能发挥作用。
责任会计的生命在于责权利的有机统一,但现实经济生活中责权利中的权力落实不充分,这一点在国有企业中尤为明显。
尽管人浮于事,企业领导要想解雇
职工也是很困难的。
虽然改革开放20多年来,我国企业间、部门间、个人间的收入分配档次逐步拉开,这对实施责任会计制度无疑是颇有益处的。
但我们也不得不承认收入差距幅度从总体上看还不够大,尤其是各级管理人员的收入与他们所承担的责任、所所付出的代价和所做出的贡献仍然难以合理匹配,这不利于调动他们的积极性,也不利于以责权利紧密结合为基本原则的责任会计制度的形成和发展。
(二)解决对策
1.根据企业实际情况,合理划分责任单位。
在现代企业制度下,企业自主经营自负盈亏,成为市场经济的主体,处于激烈的市场竞争之中,企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面。
因此企业要在鼓励降低成本的同时建立起能有效激励内部单位扩大销售,多创利润,提高投资效率,降低投资风险的机制。
这就要求企业顺应市场经济的要求,根据企业规模,生产经营的具体情况和内部单位的职能属性建立起真正意义上的利润中心,投资中心,赋予它们与其经济责任相当的决策权,以提高企业的应变能力、盈利能力、投资能力,实现企业价值最大化,每个责任中心都有明确规定的权利和责任,就有效地避免或减少了车间之间、班组之间、甚至个人之间互搭便车的机会主义行为的倾向。
2.建立经济责任制,使责权利落到实处。
第一,制定责任目标。
在市场经济条件下,企业应根据原材料供应、产品销售市场、资金筹措等情况,制定企业经营目标,企业内部各责任单位的责任目标应围绕着总目标来制定,对总目标层层分解落实。
第二,统筹安排,分解职权。
在责任单位的责任已定的情况下,还应根据以责定权的原则,赋予各责任单位相应的权力。
对不同类型不同层次的责任单位,究竟要放哪些权,放到什么程度,需要根据科学合理的原则周密考虑。
3.完善实施责任会计的基础工作。
企业要实施责任会计,还必须做好一系列基础工作:
企业必须改善各种原始记录、各项定额,健全计量验收管理制度、内部价格体系、各种定额标准、财产物资管理体系、清查盘点制度及规范会计核算、财务管理制度等;
企业要开展清产核资工作,摸清家底,核实各责任单位占用的资金及财产、物资等;
企业还要
完善内部结算制度,各责任中心要按市场规律办事,把市场关系引进企业,以提高资金的使用效果。
4.建立科学的考评制度。
企业在进行绩效考评时必须考虑到其科学性、合理性、综合性。
对于不同的考核对象,要用不同的方法。
具体来说要遵循以下原则:
(1)要有利于企业的长远利益。
对责任中心不能仅以短期内的经营成果作为判断其优劣的标准,还要看它的行为是否有利于企业的长远发展。
(2)绝对指标与相对指标相结合,两者缺一不可,如果只片面强调一种,往往会产生不良效果。
例如对投资中心进行考核时,只以利润作为标准就无法了解投资效率如何;
只以投资效率为标准又往往会使投资中心拒绝那些会降低它的投资利润率而实际上对企业有利的投资项目。
(3)价值指标与非价值指标相结合。
能用货币表现的绩效固然重要,但是对不能或很难用货币表示的绩效也要加以考核,这样才能做到公平合理。
(4)可控性原则。
即进行考核时要把责任中心无法控制的因素排除在考核指标之外,责任中心只对可控制部分承担责任。
5.以行为科学为基础,完善激励机制。
完善激励机制企业经营决策的目标通过层层分解,落实到各个职能部门、各职能部门能否围绕企业总目标有条不紊、卓有成效的持续运行,是实现企业经营目标的关键。
责任会计应以行为科学为基础,充分考虑责任人的行为,根据责任人的行为实行物质和精神奖励,完善激励机制。
其次,企业应根据各责任中心实际情况,根据日常核算资料,定期进行责任考评,拿出考评报告。
考评报告一般包括责任指标完成情况、承包
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