超市会计处理及分录文档格式.doc

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　　借：

银行存款50000

　　贷：

其他业务收入42735.04

　　应交增值税——进项税金7264.96

　　2、对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。

例如：

某超市收到供货B企业广告费3000元，帐务处理为：

银行存款3000

其他业务收入3000

其他业务支出——税金及附加165

应交税金——营业税150

　　——城市维护建设税（市区）10.50

　　其他应交款——教育费附加4.50

　　二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理：

　　1、对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。

这里分二种情况：

一是在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额入帐;

例A企业收取某超市的销货款价税共计200000元，发票上注明实际销售为220000万元，销售折让20000万元，则帐务处理为：

银行存款200000

主营业务收入170940.17

　　应交税金——应交增值税-销项税金29059.83

　　二是在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销货方根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号），可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

　　（销货方据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红字发票上注明的数额冲销主营业务收入、应交税金——应交增值税——销项税金科目。

例如A企业向某商场支付返利20000元，会计处理为：

银行存款20000

主营业务收入17094.02

　　应交税费——应交增值税（销项税金）2905.98

　　2、对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，用为销售（营业）费用列支。

例如B企业向某商场支付上架费5000元会计处理为：

销售（营业）费用5000

银行存款5000

　　“平销返利”与“非平销返利”财税处理

　　根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]36号）文件精神规定，应区别情况分别作如下处理：

　　一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理

　　1.对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税;

商场、超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票;

　　例如：

某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给超市50000元;

则某超市的账务处理如下：

　　应冲减增值税进项税金=50000/（1+17%）×

17%=7264.96元

银行存款50000

　　应交税费———应交增值税（进项税额）7264.96

　　2.对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。

某超市收到供货B企业广告费3000元，账务处理为：

银行存款3000

其他业务收入3000

其他业务支出———营业税金及附加165

应交税费———应交营业税150

　　——城市维护建设税10.50

　　其他应交款———教育费附加4.50

　　二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理

　　1.对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。

　　一是，在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额入账;

A企业收取某超市的销货款价税共计200000元，发票上注明实际销售为220000元，销售折让20000元，则账务处理为：

银行存款200000

主营业务收入170940.17

　　应交税费———应交增值税（销项税额）29059.83

　　二是，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，则可取得购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”，供货方据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红字发票上注明的数额冲销“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税（销项税额）”科目。

A企业向某商场支付返利20000元，会计处理为：

银行存款20000

主营业务收入17094.02

　　应交税费———应交增值税（销项税额）2905.98

　　2.对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，从销售费用列支。

B企业向某商场支付上架费5000元，会计处理为：

销售费用5000

银行存款5000

　　超市收费的会计处理方法与征税规定各不同

　　一、进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定

　　所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能扺扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出?

在数额上是一进一出，进出相等。

而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。

二者的区别主要在于：

进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况;

视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。

　　企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。

购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动;

而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。

按其用途可以分为对内和对外两大类。

对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等;

对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。

对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。

按此原则，货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情况：

　　1、购入的货物用于企业内部。

比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。

　　[例1]A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元;

为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。

A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理如下：

应付职工薪酬——福利费　　（4000+4000×

17%）4680

原材料4000

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）680

在建工程（5000+5000×

17%）5850

原材料5000

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　850

　　2、购入的货物用于企业外部。

比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。

由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。

　　3、自产、委托加工的货物用于企业内部。

比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。

　　4、自产、委托加工的货物用于企业外部。

比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。

　　[例2]A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17%，则会计账务处理：

在建工程　　67200

库存商品　　57000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　（60000×

17%）10200

　　如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处理：

应付职工薪酬——福利费　　67200

库存商品　　　57000

　　如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税额。

　　二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析

　　如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处理;

企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。

　　[例3]A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。

A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则会计账务处理为：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　8775