中央财经大学成本管理会计期末重点Word格式文档下载.docx
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现有一个顾客愿意以75000元租赁一年,租赁期满归还企业。
租赁期的维修费用、保险费用以及财产税估计为17500元,由企业自己负责,假设该设备一年后预计残值为0;
还有一种处理方法即通过经纪人以50000元出售,经纪人佣金、税项等费用为销售额的6%。
根据上述资料进行差量分析:
差别收入=75000-50000=25000(元)
差别成本=17500-50000×
6%=14500(元)
差别利润=25000-14500=10500(元)
因此,企业应该考虑出租方案
值得注意的是,在这里,该设备的账面价值90000元属于沉没成本,不是相关成本,在决策时不应予以考虑。
由于该设备属于闲置设备,没有其他用途,自然不存在机会成本问题。
(2)特殊订货决策:
(3)零部件自制还是外购:
无论自制还是外购,固定性制造费用是一定存在的,是无关决策的成本
(4)亏损产品是否停产:
销售能cover变动成本则不用停产
其他因素:
停产对企业形象的影响等
(5)立即出售还是继续加工
平衡计分卡:
平衡计分卡的理念在于,要找出能创造未来财务成果的关键性“绩效驱动因素”,创建出相对于财务成果而言的所谓“领先引导指标”,它包含的未来“绩效的驱动因素”与“领先引导指标”,使它跨越了绩效衡量层次,直接进入了战略的衡量层次。
对企业的使命和战略给以阐明和实施;
传播战略目标和衡量(评估)方法;
把战略目标、业绩评估和奖惩制度联系起来;
把战略方向与制定计划、确定目标联系起来;
加强战略反馈和有战略意义的审查讨论与学习。
兼顾长远战略目标预算和短期财务经营目标预算,兼顾外部股东客户评价与内部管理效率评估,兼顾自上而下的战略传播指导推动和自下而上的战略反馈检讨和改进,兼顾严格考核和激发创造性,兼顾经营管理的绩效结果和管理与学习成长过程。
作业成本法:
作业成本法改变了传统成本计算的观念和基础,将成本计算以产品为中心转变为以作业为中心。
作业是指企业为了达到其生产经营目标所发生的各项活动,是一种资源投入和效果产出的过程。
作业按受益一般分为:
单位作业;
批制成本;
产品作业;
过程作业。
作业按是否增产品或服务价值分为增值作业和非增值作业。
根据成本动因在资源中所处的位置分为资源动因和作业动因。
选择成本动因主要考虑的因素有:
成本计量,成本动因与所耗资源成本的相关程度,成本库。
作业链:
现代企业实质上是一个为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”有序集合体,这个有序的集合体就是作业链。
作业成本计算法:
以作业为核算对象,通过成本动因来确认和计量作业量,进而以作业量为基础来分配间接费用的成本计算方法。
所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。
分批法:
适合小批单件,管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。
(1)本月生产产品的编号
2019:
甲产品4台,5月投产,本月全部完工
2020:
甲产品10台,6月投产,本月完工6台,未完工4台
2031:
乙产品8台,本月投产,计划8月完工,本月提前完工2台
(2)生产费用支出情况
各批产品的月初在产品费用
批号
直接材料
直接燃料和动力
直接人工
制造费用
合计
2019
6560
7200
3640
1780
19180
2020
12860
10292
5892
3906
32950
根据各种费用分配表,汇总各批产品本月发生的生产费用
3150
2980
970
7100
3820
6120
2730
12670
2031
9360
8180
5740
3010
26290
2020批甲产品,本月末完工产品数量较大。
原材料是在生产开始时一次投入,其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配;
其他费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品间进行分配,在产品完工程度为60%。
摘要
直接燃料与动力
月初在产品费用
本月生产费用
累计
10350
6620
2750
26280
完工产品成本
完工产品单位成本
1640
2587.50
1655
687.50
6570
14112
12012
6636
45620
完工6台产品成本
7716
10080
8580
4740
31116
1286
1680
1430
790
5186
月末在产品费用
5144
4032
3432
1896
14504
完工产品直接材料费用=*6=7716元
月末在产品直接材料费用=元
月末在产品约当量=
完工产品直接燃料和动力费用=元
月末在产品直接燃料和动力费用=元
完工产品直接人工费用=
月末在产品直接人工费用=元
完工产品制造费用=
月末在产品制造费用=
2031批产品按计划成本转出,月末在产品费用=本月生产费用-完工2台产品成本
本量利:
1.盈亏临界点的分析
设P代表利润,V代表销量,SP代表单价,VC代表单位变动成本,FC代表固定成本,BE代表盈亏临界点,
利润计算公式可表述为:
P=V*SP‐V*VC‐FC或P=V*(SP‐VC)‐FC
盈亏临界点是企业利润等于零时的销售量,可得到
BE*SP‐BE*VC‐FC=0或BE*(SP‐VC)‐FC=0
BE=FC/(SP‐VC)
例6—1设某产品单位售价为20元,单位变动成本为12元,相关固定成本为8000元,则盈亏临界点的销售量(实物单位)=8000/(20‐12)=1000(件)
例6—2设例6—1共销售产品1250件,其销售收入为25000元,销售收入中的变动成本为15000元,相关固定成本为8000元。
据此可确定其贡献毛益为10000元(25000‐15000),贡献毛益率为40%(即10000/25000),则盈亏临界点的销售量(用金额表现)=8000/40%=20000(元)
2.安全边际
安全边际可以用绝对数和相对数两种形式来表现,其计算公式为:
安全边际=现有销售量‐盈亏临界点销售量,安全边际率=安全边际/现有销售量
例6—3假定在例6—1和例6—2中,该企业预计的销售量可达到1600件,则安全边际=1600‐1000=600(件)或=1600×
20‐20000=12000(元)
安全边际率=600/1600=37.5%或=12000/32000=37.5%
因为只有盈亏临界点以上的销售额(即安全边际部分)才能为企业提供利润,所以销售利润又可按下列公式计算:
销售利润=安全边际销售量×
单位产品贡献毛益
如例6—3中:
销售利润=600×
8=4800(元)或=12000×
40%=4800(元)
销售利润率=安全边际率×
贡献毛益率
销售利润率=37.5%×
40%=15%
利用有关的数字进行直接计算,也可得到同样的结果:
销售利润率=(销售收入‐销售成本)/销售收入
=[32000‐(1600×
12+8000)]/32000
=(32000‐27200)/32000=15%
达到盈亏临界点的作业率=盈亏临界点的销售量/正常开工的作业量
在例6—3中,假定1600件是属于该企业正常开工完成的销售量,则达到盈亏临界点的作业率为62.5%(即1000/1600)。
该企业要获得利润,作业率必须达到62.5%以上,否则就会亏损。
3.实现目标利润模型
实现税前目标利润模型:
设Pt为目标利润,Vt为实现目标利润的销售量,则
Pt=Vt*(SP‐VC)‐FC;
Vt=(Pt+FC)/(SP‐VC)
实现目标利润的销售量=(目标利润+固定成本)/单位产品的贡献毛益
实现目标利润的销售额=(目标利润+固定成本)/贡献毛益率
实现税后目标利润模型:
实现目标利润的销售量=[税后的目标利润/(1‐所得税税率)+固定成本]/单位产品的贡献毛益
实现目标利润的销售额=[税后的目标利润/(1‐所得税税率)+固定成本]/贡献毛益率
例6—4假定在例6—1中,该企业在计划期的目标利润为20000元。
实现目标利润的销售量=(20000+8000)/(20‐12)=3500(件)
实现目标利润的销售额=(20000+8000)/40%=70000(元)
例6—4中,假定所得税税率为35%,其他条件下变,
则税后目标利润为13000元[20000×
(1‐35%)]
实现目标利润的销售量
=[13000/(1‐35%)+8000]/(20‐12)=3500(件)
实现目标利润的销售额
=[13000/(1‐35%)+8000]/40%=70000(元)
如果所得税税率由原来的35%提高到40%,则实现目
标利润的销售量需增加到:
=[13000/(1‐40%)+8000]/(20‐12)=3708(件)
=[13000/(1‐40%)+8000]/40%=74166.67(元)
4.多品种盈利临界点
(1)加权平均模型
盈亏临界点的销售额=固定成本/贡献毛益率。
由于企业生产的各种产品的盈利能力不同,即其贡献毛益率有所差异,因此,公式中的贡献毛益率应为各种产品的加权平均数,即在各种产品的贡献毛益率的基础上,以各种产品的销售比重为权数进行加权平均,其计算步骤如下:
1)计算全部产品的销售总额
销售总额=∑(各种产品的单价×
预计销售量)
2)计算各种产品的销售比重
销售比重=各种产品的销售额/销售总额
3)计算各种产品的加权平
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