会计基础丛业第五章2Word文档下载推荐.doc

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甲公司属于增值税一般纳税人。

　　固定资产成本=（30700）元

（一）概念

　　固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

（二）影响折旧的因素（多选）

　　【例题】2013年1月1日，原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。

　　应计折旧额＝100－（15－5）=90万

　　年折旧额＝90万/9年=10万

　　2013.1.1减值20万

　　应计提折旧＝100－（15－5）－20

　　应计折旧额：

指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　（三）固定资产折旧范围与折旧方法

　　1.折旧范围

　　企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。

（1）时间范围

　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　提前报废的固定资产，不再补提折旧。

3月5日购入新车100万元；

3月20日出售旧车200万元。

（2）空间范围

　　企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但以下三项除外。

（多选）

　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　（提足折旧：

指已经提足该项固定资产的应计折旧额）

　　②单独计价入账的土地

　　③持有待售的固定资产

　　【例题·

单选题】下列固定资产中，本月应计提折旧的是（　）。

　　A.本月购进的新设备

　　B.本月报废的旧设备

　　C.经营性租入的设备

　　D.已提足折旧的设备

『正确答案』B

『答案解析』选项A，当月购入的固定资产，下月计提折旧；

选项C，经营性租入的固定资产，不属于企业所有，不需要计提折旧；

选项D，已提足折旧的固定资产，以后年度不再计提。

多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（　）。

　　A.闲置的固定资产

　　B.单独计价入账的土地

　　C.经营租出固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』选项A，闲置的固定资产需要计提折旧；

选项BD，单独计价入账的土地和已提足折旧的固定资产不需要再计提折旧；

选项C，经营租出的固定资产依旧还是企业的资产，需要计提折旧。

　　2.折旧方法

　　大纲重点介绍年限平均法和工作量法。

（1）年限平均法

　　年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

　　【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

（计算分析）

　　该厂房的月折旧率和月折旧额的计算如下：

　　第一种方法：

　　月折旧额=245000÷

12≈20416.67（元）

　　月折旧率=20416.67÷

5000000×

100%≈0.41%

　　第二种方法：

　　年折旧率＝（1-2%）/20×

100%=4.9%

　　月折旧率＝4.9%/12≈0.41%

　　月折旧额＝5000000×

0.41%＝20500（元）

（2）工作量法

　　根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

　　某项固定资产月折旧额

　　＝该项固定资产当月工作量×

单位工作量折旧额

　　【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。

　　该辆汽车的本月折旧额计算如下：

　　单位里程折旧额

　　＝600000×

（1－5%）／500000＝1.14（元/公里）

　　本月折旧额＝4000×

1.14＝4560（元）

　　1.“固定资产”账户

　　“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。

　　借方：

登记企业增加的固定资产原价

　　贷方：

登记企业减少的固定资产原价

　　期末借方余额：

反映企业期末固定资产的账面原价

　　2.“累计折旧”账户（特殊资产类账户）

　　“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧（判断）

登记计提的固定资产折旧

登记减少的固定资产转出的累计已提折旧

　　期末贷方余额：

反映企业提取的固定资产折旧累计数（单选）

单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（　）。

　　A.该科目用来反映固定资产损耗价值

　　B.计提折旧应计入该科目的借方

　　C.该科目期末余额应为贷方余额

　　D.企业每月计提固定资产折旧

『答案解析』选项B，计提折旧时，应计入“累计折旧”的贷方，表示增加。

（一）固定资产购入

　　1.购入不需要安装的固定资产

　　企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。

　　【例题】某企业2014年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税为1700元（符合增值税抵扣条件），运费增值税专用发票上注明运费500元，增值税税额55元，包装费300元。

款项以银行存款支付。

　　固定资产的入账价值=10000+500+300=10800（元）。

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　10800

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1755

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12555

　　2.购入需要安装的固定资产

　　“在建工程”账户：

　　工程款30万

　　安装费用15万

登记企业各项在建工程的实际支出（判断）

登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等

　　期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

（二）计提固定资产折旧

　　企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。

　　【例题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。

2014年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：

车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。

该企业应编制会计分录如下：

制造费用　　20000

　　　　管理费用　　　6000

　　　　销售费用　　　4000

累计折旧　　30000

多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（　）。

　　A.制造费用

　　B.管理费用

　　C.固定资产

　　D.累计折旧

『正确答案』ABD

『答案解析』计提折旧分录如下：

管理费用

　　　　制造费用

　　　　销售费用等

累计折旧

　　（三）固定资产处置

　　包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。

（没有盘亏）

　　借方余额——清理的净损失，转入营业外支出

　　贷方余额——清理的净收益，转入营业外收入

单选题】生产车间的固定资产出售时的净收益应计入（　）。

　　A.其他业务收入

　　B.制造费用

　　C.营业外收入

　　D.主营业务收入

『正确答案』C

『答案解析』分录为：

固定资产清理

营业外收入

　　本节小结