中级会计职称之摊余成本篇_精品文档Word文件下载.docx
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未确认融资费用[年初摊余成本×
实际利率]
【举例】甲公司(适用的增值税税率为17%)于2014年初购入一台生产用设备,不需安装,总价款为1000万元(不含增值税),分三次付款,2014年年末支付400万元,2015年年末支付300万元,2016年年末支付300万元。
根据税法相关规定,增值税在合同约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。
假定资本市场利率为10%,无其他相关税费。
【答案】
①首先计算固定资产的入账成本:
该设备的入账成本=400/(1+10%)+300/(1+10%)2+300/(1+10%)3=836.96(万元);
②2014年初购入该设备时:
固定资产 836.96
未确认融资费用 163.04
长期应付款 1000
③每年利息费用的计算如下表:
日期
年初摊余成本
当年利息费用
当年还款额
应付本金减少额
2014年
836.96
83.7
400
316.3
2015年
520.66
52.07
300
247.93
2016年
272.73
27.27
④2014年年末支付设备款及增值税并确认利息费用时:
财务费用(在建工程) 83.7
未确认融资费用 83.7
长期应付款 400
应交税费――应交增值税(进项税额) 68
银行存款 468
⑤2015年年末支付设备款及增值税并确认利息费用时:
财务费用(在建工程) 52.07
未确认融资费用 52.07
长期应付款 300
应交税费――应交增值税(进项税额) 51
银行存款 351
⑥2016年年末支付设备款及增值税并确认利息费用时:
财务费用(在建工程) 27.27
未确认融资费用 27.27
(二)存在弃置费用的固定资产
企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
在固定资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。
会计分录为:
在建工程(固定资产)
预计负债[弃置费用现值]
每期按实际利率计提预计负债利息时:
预计负债
【例题•计算分析题】大华公司为核电站发电企业,2016年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施,全部成本为300000万元,预计使用寿命为40年。
根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务。
2016年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时,将发生弃置费用40000万元,且金额较大。
在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为3%。
已知:
(P/F,3%,40)=0.3066。
要求:
(1)编制2016年1月1日固定资产入账时的会计分录。
(2)编制2016年和2017年确认利息费用的会计分录。
(3)编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。
(1)固定资产入账金额=300000+40000×
0.3066=312264(万元)。
固定资产 312264
在建工程 300000
预计负债 12264
(2)
①2016年应确认的利息费用=12264×
3%=367.92(万元)。
财务费用 367.92
预计负债 367.92
②2017年应确认的利息费用=(12264+367.92)×
3%=378.96(万元)。
财务费用 378.96
预计负债 378.96
(3)
预计负债 40000
(三)持有至到期投资
【例题】2012年1月1日,甲公司购买了一项债券,期限为5年,划分为持有至到期投资,购买价款90万元,另付交易费用5万元,该债券面值为100万元,票面年利率为4%,实际年利率为5.16%,每年年末支付利息,到期归还本金。
编制甲公司的会计分录。
2012年1月1日购入该债券时:
持有至到期投资——成本 100
银行存款 95
持有至到期投资——利息调整 5
每年的分录如下:
应收利息③
持有至到期投资——利息调整②-③
投资收益②
收到利息时:
银行存款③
【例题】2012年1月1日,甲公司购买了一项债券,期限为5年,划分为持有至到期投资,买价80万元,另付交易费用5.56万元,该债券面值为100万元,票面利率为4%,实际年利率为7%,债券到期一次归还本金和最后一期利息。
持有至到期投资——成本 1000000
银行存款 855600
持有至到期投资——利息调整 144400
持有至到期投资——应计利息4
——利息调整[②-4]
投资收益②
银行存款 120
持有至到期投资——成本 100
——应计利息20
应收利息[分期付息债券按票面利率计算的利息]
持有至到期投资——应计利息[到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息]
投资收益[持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入]
差额:
持有至到期投资——利息调整
【提示1】实际利率法,是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
(1)实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时,就应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
2.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额。
入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用。
持有至到期投资—成本[面值]
—应计利息[到期一次还本付息债券的票面利息]
应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]
银行存款等
持有至到期投资—利息调整
(溢价记借方,折价记贷方)
【提示】“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价,还包括佣金、手续费等。
(二)持有至到期投资的后续计量
(四)辞退福利
企业向职工提供辞退福利的,应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益(管理费用)。
【例题】王某是甲公司的一名员工,经双方协商一致,王某在2014年1月1日办理内部退休手续(55岁),将于2018年12月31日正式退休(60岁)。
假设在每年年末应支付王某内退工资和福利5万元,并假定折现率为6%。
则甲公司会计处理如下:
①2014年1月1日
由于王某内退,后面5年不为甲公司创造价值,但甲公司承诺支付25万元。
按照资产负债观,内退日应将未来5年薪酬现值确认为负债。
应付职工薪酬现值=5/(1+6%)+5/(1+6%)2+5/(1+6%)3+5/(1+6%)4+5/(1+6%)5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=2
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