第六章审计计划.ppt
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,凡事预则立,不预则废。
佚名做事没计划,盲人骑害马。
佚名至诚可以前知,预测未来才能做好计划。
曾仕强,第六章审计计划,第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计重要性,第一节初步业务活动,一、初步业务活动的目的和内容二、审计的前提条件三、审计业务约定书,一、初步业务活动的目的和内容,
(一)初步业务活动的目的1、注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
一、初步业务活动的目的和内容,
(二)初步业务活动的内容1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2、评价遵守职业道德规范的情况3、及时签订或修改审计业务约定书,【例题1多选题】在下列选项中,属于注册会计师开展的初步业务活动有()。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险C.评价遵守职业道德规范的情况D.及时签订或修改审计业务约定书,【参考答案】ACD【解析】初步业务活动不涉及了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,故B不对,应选ACD。
二、审计的前提条件,1、财务报告编制基础2、就管理层的责任达成一致意见,三、审计业务约定书,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议,
(一)基本内容(5),1、财务报表审计的目标和范围2、注册会计师的责任3、管理层的责任4、指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础5、提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明,
(二)特殊考虑,1、考虑特定需要(15)2、组成部分的审计(5)3、连续审计(8)4、审计业务约定条款的变更,【例题2多选题】,中天华信会计师事务所负责中原公司2008年度的财务报表审计,其2007年度的财务报表也是由中天华信事务所审计的。
中天华信事务所和中原公司需要考虑重新签订审计业务约定书的情况包括()。
A.由于中原公司的控股股东发生变化,董事长易人B.中原公司在2008年开拓了新市场,但其业务性质和规模并未发生重大变化C.中原公司从2008年1月1日起开始执行新的会计准则D.中原公司的会计部部长辞职,由副部长接替其职务,【参考答案】AC【解析】只有当被审计单位业务性质和规模发生重大变化时,才需要重新签约,故B不对。
会计部长并不属于高级管理人员,其变动不会导致重新签约,故D不对。
其余各项皆符合应重新签约的条件。
【例题3多选题】,中原公司管理层要求中天华信会计师事务所将审计业务变更为审阅业务或其他服务业务,在以下几点中,可认为变更原因合理的有()。
A.中天华信会计师事务所执行的审计业务主要是为了中原公司股票上市之用,后因证监会暂停IPO工作导致中原公司上市计划取消B.中天华信会计师事务所无法实施函证程序,且无法执行替代审计程序,因此有可能对中原公司财务报表发表保留意见C.中原公司聘请中天华信会计师事务所进行审计主要是为了满足其主要客户的要求,后来发现如果中天华信事务所针对特定项目执行商定程序能够更好地满足客户的信息要求D.中天华信会计师事务所由于无法审计中原公司重要的海外子公司,有可能出具无法表示意见的审计报告,【答案】AC【解析】B、D皆属于由于出具非无保留意见而要求变更业务类型的情况,均属于不合理变更,注册会计师不应接受。
第二节总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略二、具体审计计划三、审计过程中对计划的更改四、指导、监督与复核,总体审计策略和具体审计计划之间的关系(背),图8-1审计计划的两个层次,第一层次:
A、风险评估:
识别、评估重大错报风险(取证);(错报在哪里?
)B、风险应对:
获取充分适当的证据;(怎么查?
)C、报告:
反映结果。
D0:
审计计划:
对步骤A、B、C作宏观规划。
D1:
随计划工作发生后的推进,对审计评估的进行修订;了解工作的加深;审计证据的进一步增加;对前期计划进行更改修订。
第二层次:
过程是不断更新、修订,并且把编制审计计划,以及更改和修订审计计划的过程的某些方面,与管理层、治理层沟通。
1总体审计策略(4)2具体审计计划(3),一、总体审计策略(4),
(一)审计范围
(二)报告目标、时间安排及所需沟通的性质(三)审计方向(四)审计资源,二、具体审计计划,
(一)风险评估程序1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,
(二)计划实施的进一步审计程序1231号针对评估的重大错报风险实施的程序注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。
通常,注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。
总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案。
具体审计程序是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化,它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。
(三)计划其他审计程序1141号财务报表审计中对舞弊的考虑、1324号持续经营、1142号财务报表审计中对法律法规的考虑、1323号关联方,【例题4多选题】,在以下各项中,总体审计策略应涵盖的内容包括()。
A.审计重要性水平B.存货监盘的时间安排C.重大错报风险较高的领域D.对于是否需要执行项目质量控制复核的考虑,【参考答案】ACD【解析】只有B属于需要执行的具体审计程序的性质、时间和范围方面的考虑,是具体审计计划需要解决的问题。
三、审计过程中对计划的更改,计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。
四、指导、监督与复核,注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。
影响因素:
1、被审计单位的规模和复杂程度;2、审计领域3、重大错报风险4、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力,第三节审计重要性,一、含义二、审计风险三、重要性水平的确定四、评价审计过程中识别出的错报,一、含义,
(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的;
(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
【例题7单选题】2007年试题,C注册会计师负责对丙公司207年度财务报表进行审计。
在考虑重要性和审计风险时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
下列有关审计重要性的表述中,错误的有()。
A.在考虑一项错报是否重要时,既要考虑错报的金额,又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平,注册会计师无须要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断,【参考答案】C【解析】注册会计师应当根据尚未更正的错报来决定是否建议管理层调整。
尚未更正的错报包括已识别尚未更正的错报和推断的错误,所以选项C错误。
二、审计风险,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
审计风险=重大错报风险检查风险,
(一)重大错报风险1、两个层次的重大错报风险
(1)财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定。
此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定;但是,此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。
此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。
(2)认定层次重大错报风险固有风险和控制风险(认定层次)固有风险是指假设不存在相关的内部控制,某一认定发生重大错报的可能性,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报。
控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。
(二)检查风险检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
(三)检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。
评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。
三、重要性水平的确定,
(一)从性质方面考虑重要性(16)考虑因素见P159-160,
(二)从数量方面考虑重要性1、财务报表层次的重要性水平注册会计师通常选择一个恰当的基准,再选用适当的百分比乘以该基准,从而得出财务报表层次的重要性水平2、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平,(三)实际执行的重要性(四)审计过程中修改重要性,(五)重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间呈存在反向关系。
相应地,重要性和审计证据之间也是反向变动关系。
注意:
注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平,降低审计风险,四、评价审计过程中识别出的错报,
(一)错报的定义
(二)累积识别出的错报(三)对审计过程识别出的错报的考虑(四)错报的沟通和更正(五)评价未更正错报的影响,累计识别的错报,判断错报,推断错报,对会计估计值的判断差异造成的错报,对选择和运用会计政策的判断造成的错报,通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报,通过实质性分析程序推断出的估计错报,事实错报,【例题5单选题】2007年试题,C注册会计师负责对丙公司207年度财务报表进行审计。
在考虑重要性和审计风险时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
在执行审计业务时,C注册会计师应当确定合理的重要性水平。
下列做法正确的是()。
A.通过调高重要性水平,降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平,降低评估的重大错报风险C.在确定计划的重要性水平时,应当考虑对丙公司及其环境的了解D.在确定计划的重要性水平时,应当考虑实施进一步审计程序的结果,【参考答案】C【解析】在计划审计工作时,注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因,并应当在了解被审计单位及其环境的基础上,确定一个可接受的重要性水平。
评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整,所以选项AB不正确;在计划阶段确定重要性水平时,还无法得到实施进一步审计程序的结果,所以选项D不正确。
2009新制度试题,4A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计,撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:
(1)初步了解208年度甲公司及其环境未发生重大变化,拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。
(5)因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序。
(7)208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。
除实施询问程序外,预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据,拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求:
针对上述事项
(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之处,简要说明理由。
(1)第
(1)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化
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- 第六 审计 计划
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