小企业会计实务第九章所有者权益.ppt
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小企业会计实务,第九章所有者权益主讲教师王丽容,第九章所有者权益,第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益,知识目标,1、了解所有者权益的概念、构成。
2、掌握实收资本增减变动的核算3、掌握留存收益的核算,关于所有者权益,所有者权益,是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
小企业的所有者权益包括:
实收资本(或股本,下同)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
(一)所有者投入的资本所有者投入的资本是指所有者投入小企业的资本部分,它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额,即实收资本;也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的溢价金额,即资本公积。
(二)留存收益留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业的部分,包括盈余公积和未分配利润。
第一节实收资本,实收资本,是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。
(一)小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本,应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本,超出的部分,应当计入资本公积。
(二)投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资,小企业应当增加或减少实收资本。
一、实收资本的计价,货币出资方式包括投入的人民币和各种外币。
,小企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日期即期汇率这算,不得采用合同约定回来和交易当期平均汇率折算,1、以货币方式出资的计价,2、以实物出资方式的计价,以建筑物、厂房、机器设备、原材料及其他物资投入,计价依据是评估价值和相关税费,3、以无形资产出资方式的计价,接受投资者的无形资产投资,按评估价值和相关税费入账,二、实收资本的核算,一般情况下,企业的实收资本应相对固定不变,但在某些特定情况下,实收资本也可以发生增减变化。
根据公司法规定,有限责任公司股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议,以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议,必须经代表2/3以上表决权的股东通过。
(一)、实收资本增加的核算,
(1)企业收到投资者(包括原有企业所有者和新投资者)的出资,企业应在收到投资者投入的资金时:
借:
银行存款其他应收款固定资产无形资产原材料贷:
实收资本资本公积资本溢价,
(一)、实收资本增加的核算,2、将资本公积或盈余公积增加注册资本借:
资本公积盈余公积贷:
实收资本,资本公积和盈余公积均属所有者权益,转为实收资本时,如为独资小企业,直接结转即可;如为有限责任公司,应按股东原持股份同比例增加各股东的股权,除非股东之间另有约定,
(1)投资者以货币出资,【例9-1】某有限责任公司为了扩大生产规模,经股东大会决议增加注册资本600000元,以货币出资,已存入银行。
其中甲、乙、丙三个自然人投资者各增加出资200000元。
会计分录如下:
借:
银行存款600000贷:
实收资本甲投资者200000乙投资者200000丙投资者200000,【例9-2】某有限责任公司收到甲公司投入资本金1000000元,款项收妥存入银行。
借:
银行存款1000000贷:
实收资本甲公司1000000,
(1)投资者以货币出资,【例9-3】某企业为有限责任公司,注册资本为150万元,该企业已经营了多年,现有投资者A加入该企业,经股东大会决议,将注册资本增加至200万元,投资者A投入70万元,占注册资本的25%。
收到投资者转来的投资款70万元。
计入投资者A的注册资本额为:
200万25%=50万元,计入资本溢价70万元-50万元=20万元。
会计分录如下:
借:
银行存款700000贷:
实收资本投资者500000资本公积资本溢价200000,
(1)投资者以货币出资,【例9-4】A、B、C三位投资者,拟出资设立一家山仁有限责任公司,注册资本为150万元,首次出资每位股东人民币20万元,款项已存入银行,并办理了相关工商登记手续。
ABC公司的会计处理如下:
借:
银行存款600000其他应收款投资者A300000投资者B300000投资者C300000贷:
实收资本投资者A500000投资者B500000投资者C500000,
(2)投资者以非货币性资产投入的资本,【例9-5】有A、B、C三位投资者,共同出资设立ABC有限责任公司,投资者A以房产做恶烷i出资,该房产的原价为100万元,已提折旧为20万元,评估确认及相关税费为150万元;投资者B以一专利权出资,该专利权的账面价值为50万元,评估确认及相关税费为50万元;投资者C以原材料出资,评估确认及相关税费为234万元(其中增值税34万元)。
会计分录如下:
借:
固定资产房屋建筑物1500000无形资产专利权500000原材料2000000应交税费应交增值税(进项税额)340000贷:
实收资本投资者A1500000投资者B500000投资者C2340000,(3)资本公积、盈余公积转增资本,【例9-6】某有限责任公司股东会决议,决定用按相关规定可以转增资本的资本公积70万元、盈余公积50万元转增注册资本。
该企业在转增注册资本时应作会计分录:
借:
资本公积700000盈余公积500000贷:
实收资本1200000,
(二)、实收资本减少的核算,一般情况下小企业的实收资本不能随意减少,尤其是法律禁止投资者在企业成立后,从企业抽逃出资。
但是,个别情况下可以依法减资。
小企业实收资本减少的原因主要有两种:
(1)资本过剩;
(2)小企业发生重大亏损,短期内无力弥补而需要减少实收资本。
资本减少应符合相关条件:
1减资应事先通知所有债权人,债权人无异议方允许减资;2经股东会议同意,并经有关部门批准;3公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。
(二)、实收资本减少的核算,根据有关规定减少注册资本时:
借:
实收资本资本公积等贷:
库存现金银行存款等,中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资:
借:
实收资本已归还投资贷:
银行存款同时:
借:
利润分配利润归还投资贷:
盈余公积利润归还投资,中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资,实质上是一种减资行为,应当减少实收资本,但又不同时减少注册资本。
为了保持小企业的实收资本始终同注册资本相一致,本准则在“实收资本”科目下单设“已归还投资”明细科目,并且在资产负债表中在“实收资本(股本)”项目下增设“减:
已归还投资”项目单独列示,以清晰地反映小企业的注册资本和已归还投资的情况。
归还投资者的投资,【例9-7】,某企业原有注册资本为200万元,由于资本过剩,经股东大会决议通过,拟减少注册资本100万元,并同意股东王五将股份20万元转让给周六。
其中,股东张三减50万元,李四减50万元;以上均通过银行处理。
经工商管理部门办理相关手续,会计处理如下:
(1)股东张三、李四减少注册资本:
借:
实收资本张三500000李四500000贷:
银行存款1000000
(2)股东王五将股份转让给周六借:
实收资本王五200000贷:
实收资本周六200000,第二节资本公积,资本公积,是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
小企业用资本公积转增资本,应当冲减资本公积。
小企业的资本公积不得用于弥补亏损。
注:
资本公积不得出现借方余额的情况,即资本公积的结转至零为止。
拓展,资本公积来源于投资者的投入。
资本公积是由投资者投入但不构成实收资本的、所有者享有的资金。
资本公积由小企业全体投资者共同享有,其形成有特定来源,仅来源于小企业投资者的投入,因此,与小企业的生产经营所得(净利润)无关,不是一个利润实现的过程,而是与实收资本共同反映了小企业与其投资者的之间出资和资本投入的关系。
资本公积的账务处理,企业应设置“资本公积”科目,期末贷方余额反映小企业资本公积总额。
1、小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本,应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本,超出的部分,应当计入资本公积。
借:
银行存款其他应收款固定资产无形资产原材料贷:
实收资本资本公积资本溢价,资本公积的账务处理,2.1根据有关规定用资本公积转增资本借:
资本公积贷:
实收资本2.2根据有关规定减少注册资本借:
实收资本资本公积贷:
库存现金银行存款,【例9-8】,某企业原有注册资本为120万元,已经营2年,因为企业盈利情况较好,有一投资者A希望加盟。
经股东会决议同意该投资者加入后占注册资本的20%,并且要求投资者A的出资额为40万元,投资者以一部汽车,评估确认价及相关税费问哦15万元,人民币25万元投入。
投资者A加入后的注册资本变更为150万元,享有注册资本为:
15020%=30万元。
该企业会计处理为:
借:
固定资产汽车150000银行存款250000贷:
实收资本投资者A300000资本公积资本溢价100000,第三节留存收益,一、盈余公积的核算1、盈余公积的内容盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本,应当冲减盈余公积。
小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。
企业当年利润不足以弥补以前年度的亏损或当年发生亏损的的企业,当年不得计提盈余公积。
盈余公积包括以下两方面:
(1)法定盈余公积企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积,公司法定盈余公积按净利润的10%提取,法定公积金累计达到公司注册资本的50%以上时,可以不再提取。
(2)任意盈余公积企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积,2、盈余公积的用途,企业应当用当年实现的税前利润弥补以前年度的亏损(税法规定可延续弥补5年),当年利润不足以弥补亏损,在本年度应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序弥补亏损,但弥补亏损后的法定盈余公积不得低于注册资本的25%,转增资本后的法定盈余公积应不低于注册资本的25%,弥补亏损,转增资本,3、盈余公积的核算,小企业应设置“盈余公积”科目核算小企业(公司制)按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
小企业(外商投资)按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在该科目核算。
该科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
小企业(外商投资)还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。
小企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者的投资,应在该科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。
“盈余公积”科目贷方余额反映小企业(公司制)的法定公积金和任意公积金总额,小企业(外商投资)的储备金和企业发展基金总额。
盈余公积的账务处理,
(1)小企业(公司制)按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金,借:
利润分配提取法定公积金利润分配提取任意公积金贷:
盈余公积法定盈余公积盈余公积任意盈余公积小企业(外商投资)按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金,借:
利润分配提取储备基金利润分配提取企业发展基金利润分配提取职工奖励及福利基金贷:
盈余公积储备基金盈余公积企业发展基金应付职工薪酬,盈余公积的账务处理,
(2)小企业使用盈余公积弥补亏损或者转增资本,借:
盈余公积贷:
利润分配盈余公积补亏实收资本小企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者的投资,应当按照实际归还投资的金额,借:
实收资本已归还投资贷:
银行存款同时,借:
利润分配利润归还投资贷:
盈余公积利润归还投资,【例9-9】,某企业公司章程规定,法定盈余公积、任意盈余公积分别按净利润的10%和5%计提,该公司2015年税后利润为600000元。
作如下分录:
借:
利润分配提取法定盈余公积60000提取任意盈余公积30000贷:
盈余公积法定盈余公积60000任意盈余公积30000,【例9-10】,某企业2015年净利润为1000000元,按10%提取法定盈余公积。
2015年末,经股东大会通过,将当年计提的
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