高级会计实务考试试题四.docx

高级会计实务考试试题四.docx

《高级会计实务考试试题四.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级会计实务考试试题四.docx（21页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

高级会计实务考试试题四

高级会计实务考试试题（四）

一、案例分析题（本大题9小题．每题10.0分，共90.0分。

）

第1题

某国有股份有限公司2008年发生以下事项：

1．1月，该企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室，同时任命企业管理办公室主任王某兼任会计主管人员。

会计科撤并后，会计工作分工如下：

原会计科会计继续担任会计，原企业管理办公室主任王某的女儿担任出纳工作。

企业管理办公室主任自参加工作以来一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员的岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2006年会计从业资格考试。

2．2月，原会计科科长与王某办理会计工作交接，人事科科长进行监交。

3．为扩大生产建造新厂房贷款100万元。

建造中使用了本企业的自产建材作为主要材料，还用自产建材换取一批钢材用于厂房建设。

9月该新厂房尚未结束油漆粉刷就开始试运行。

10月该厂房达到预计使用状态，但没有办理竣工决算。

企业管理办公室主任王某汇报时谈到：

（1）建造中使用了本企业的建材，已按账面成本转出了增值税进项税额；用自产建材换取钢材用于厂房建设，易货双方都没有开发票，已直接将建材成本转入在建工程；

（2）取得的试运行收入10万元冲减该厂房的在建成本；（3）该企业把第四季度的建筑借款利息计入在建工程成本。

4．11月，企业管理办公室在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关的买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改处加盖单位印章。

之后，该企业予以接受并据此登记入账。

要求：

根据相关法律规定分析、回答下列问题：

1．该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处，分别说明理由。

2．该企业在办理会计工作交接中是否有违反法律规定之处，说明理由。

3．该企业在处理厂房建造事项中有哪些问题。

4．该企业对购买计算机的发票的处理是否符合法律规定?

说明理由。

【正确答案】：

（1）该企业任命会计主管人员不符合法律规定。

理由：

根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除了要取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

（2）王某的女儿担任出纳工作不符合规定。

理由：

根据法律规定，国家机关、国有企业、事业单位任命会计人员应当实行回避制度。

会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

2．原会计科科长与王某交接手续时，企业人事科科长进行监交不符合规定。

理由：

根据法律规定，会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续时，由单位领导人负责监交。

3．

（1）建造中使用了本企业的建材，应按视同销售计算增值税的销项税额。

计算销项税额时的销售额用同类建材的价格或组成计税价格。

以物易物不论双方是否开发票，都要视作又买又卖，要按同类产品的价格计算增值税的销项税额。

在基本建设中使用本企业的产品的，应作收入处理，还要调增所得额缴纳所得税。

（2）取得的试运行收入10万元不能冲减该厂房的在建成本，应并入总收入予以征税。

（3）尽管没有办理竣工决算，10月该厂房达到了预计使用的状态；所发生的借款利息应计入当期财务费用，不应计入在建工程成本。

4．该企业在购买计算机的发票的处理不符合法律规定。

理由：

根据《会计法》的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

第2题

A国有大型企业集团公司（以下简称A公司）为加强内部控制制度建设，聘请B会计师事务所对公司内部控制的设计与执行进行审核。

B会计师事务所在检查时记录了下列情况：

1．公司董事会明确规定，财务处长对内部控制设计的健全性和执行的有效实施负责。

2．公司董事会明确规定，公司每两年对内部控制修订一次。

3．公司董事会明确规定，内部控制的设计要服从成本管理的原则，控制成本是企业的重要任务。

4．公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。

5．公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。

6．公司在实际执行采购业务时，部分采购业务未签订采购合同，采购订单也未能连续编号，对部分料到单未到的材料，平时未能及时地进行暂估入账，在年末时才予以暂估入账；同时公司规定，对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁作出决策。

7．公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限；同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁作出决策。

8．公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。

9．公司在实际执行对外担保业务时，明确投资部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后被担保人的经营情况、资金情况进行事后监督。

目前公司除为子公司提供担保外，未对公司外部单位提供担保。

要求：

请从企业内部控制理论和方法角度，逐条分析判断A公司上述制度设计或执行中的不当之处，并简要说明理由。

【正确答案】：

公司“财务负责人对内部控制的建立健全及有效实施负责”设计不恰当。

根据《企业内部控制规范——基本规范》，公司董事长对本企业内部控制的建立健全和有效实施负责；总裁根据法定职权、企业章程和董事会的授权，负责组织领导本企业内部控制的日常运行；财务负责人在董事长和经理的领导下，主要负责与财务报告的真实可靠、资产的安全完整密切相关的内部控制的建立健全与有效执行。

2．公司“公司每两年对内部控制修订一次”设计不恰当。

根据《企业内部控制规范——基本规范》，内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。

3．“内部控制的设计要服从成本管理的原则”设计不恰当。

内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。

4．公司在货币资金管理方面规定“10万元以上的由总裁审批”设计不恰当。

根据《企业内部控制规范——货币资金》，资金审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批；必须给总裁设定一定的审批权限，超过权限的，必须由董事会集体决策。

5．公司“总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式”设计不恰当。

公司应当建立筹资方案的集体决策制度，一般筹资方案可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内批准；重大筹资方案应当实行集体审议联签。

6．公司在实际执行采购业务时，内部控制的缺陷主要表现在：

（1）公司应加快原始单据的传递以保证财务信息的及时性；

（2）平时对料到单未到的材料也予以暂估入账，加强财务对实物的控制；

（3）“对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁作出决策”存在缺陷。

对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

7．公司在实际执行销售业务时，内部控制的缺陷主要表现在：

（1）“为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限”的内部控制设计存在缺陷，这种内部控制的设计很容易产生销售环节的舞弊；

（2）“允许销售业务人员单独进行销售谈判”的内部控制设计存在缺陷，公司在销售合同订立前，应当由2个或2个以上的人员就销售价格、结算方式等销售政策与客户进行谈判，销售人员与赊销信用审批人员应当职责分离。

（3）“特殊的重要销售业务由总裁一人作出决策”的内部控制设计存在缺陷，对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，公司应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失；

8．公司在实际执行对外投资业务时，内部控制的缺陷主要表现在：

“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估”的内部控制设计存在缺陷。

对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责。

应当由两个不同的部门负责。

9．公司在实际执行担保业务时，内部控制的缺陷主要表现在：

“明确公司的财务部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金情况进行事后监督”的内部控制设计存在缺陷，担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管等不相容岗位没有进行有效分离。

第3题

某大学A实行国库集中支付制度，其资金来源主要有两方面：

一部分是财政拨款，一部分是学费收入。

财政部门在2007年会计信息质量检查中，认为A大学以下行为存在问题：

1．A大学经主管部门及同级财政部门审批后，对外转让一台闲置设备，账面原值120000元，取得变价收入40000元，同时以现金支付清理费用2000元。

其会计处理为：

借：

固定基金120000贷：

固定资产120000借：

银行存款30000贷：

专用基金30000借：

专用基金2000贷：

现金2000

2．检查中发现财务处会计人员在进行账务处理时，手工记账采用记账凭单格式，在登记记账凭证时，在同一张记账凭单上进行多笔分录连续登记。

经询问，会计人员称是为了节约经费，减少记账凭单使用量。

3．正在进行会计信息检查时，当地检察机关到A大学进行某案件的调查工作，要求财务处协助调查提供1995年所发生的部分业务的原始登记，经财务部门核查之后，发现1996年之前的会计凭证因存放地点过于拥挤已于2007年底销毁，无法提供。

销毁程序是：

档案部门提出销毁意见，经单位负责人审批后，由档案部门销毁。

4．A大学收到当月财政拨款1200000元，按照预算，其中800000元是拨付A大学的事业经费，400000元是对A大学下属独立核算的培训中心拨付的事业经费。

财会部门进行如下账务处理：

借：

银行存款1200000贷：

财政补助收入1200000次日，A大学将400000元拨付给附属培训中心，并将其作为对附属培训中心的补助，进行如下账务处理：

借：

对附属单位补助400000贷：

银行存款400000

5．A大学的大学生公寓由于自筹基本建设资金不到位，施工进度受到影响。

为保证工程如期完工不影响学生使用，校长办公会研究决定：

动用其他项目财政资金10000000元，在资金到位后归还。

财会部门没有进行账务处理，仅在备查账簿上登记说明。

6．A大学为加强学生管理，要求考试不及格的同学缴纳每门功课20元的补考费用，2007年共取得补考费11000元。

会计处理：

借：

银行存款11000贷：

其他收入11000

要求：

请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定。

为什么?

如不正确请说明正确处理方法。

【正确答案】：

（1）事项1中资产的处置程序是正确的。

会计处理不正确。

根据《事业单位国有资产管理暂行办法》规定，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应按非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。

正确处理：

借：

固定基金120000

贷：

固定资产120000

借：

银行存款30000

贷：

应缴财政专户款30000

借：

专用基金2000

贷：

现金2000

2．事项2中A大学该项处理不正确。

依据《会计基础工作规范》，不能将不同内容和类别的原始凭证登记在一张记账凭证上，只有