长期股权投资.ppt

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第五节长期股权投资,主讲人：

孙文静,内容介绍,长期股权投资,核算方法,账务处理,权益法,成本法,核算范围,核算方法,长期股权投资,长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

长期股权投资,长期股权投资,子公司（50%以上控制）,合营企业（50%共同控制）,联营企业（20%-50%重大影响）,不控制，不共同控制，无重大影响且公允价值不能可靠计量,长期股权投资,权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对其合营企业的长期股权投资；

（2）企业对其联营企业的长期股权投资。

20%,50%,权益法,成本法,成本法,（重大影响）,（共同控制）,（控制）,长期股权投资,成本法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对子公司的长期股权投资；

（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

【注意】：

在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，,应按可供出售金融资产核算。

长期股权投资,成本法,长期股权投资核算方法,权益法,考点长期股权投资的核算方法及适用范围,子公司,四“无”,合营企业,联营企业,长期股权投资核算,设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。

在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

在成本法核算下，按照被投资单位在长期股权投资科目下设置明细科目。

长期股权投资成本法核算,长期股权投资成本,包括:

支付的价款,相关税费,不包括:

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,应收股利,长期股权投资成本法核算,A公司2009年4月10日，购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%股份，每股买入价10元其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。

A.1010B.1000C.981D.980,C,长期股权投资成本法核算,银行存款,长期股权投资,应收股利,实际支付价款,成本,已宣告未派发的现金股利,长期股权投资成本法核算,甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有,从而拥有长信股份有限公司5%的股份。

每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。

1.确认初始投资成本=50000*6+5000=305000元,借:

长期股权投资-长信305000贷:

银行存款305000,被投资单位宣告、派发现金股利或利润,应收股利,投资收益,宣告,发放,银行存款,长期股权投资成本法核算,宣告,宣告,取得,应收股利,投资收益,长期股权投资成本法核算,甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算），2009年1月1日该项投资账面价值1300万元，2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告现金股利1200万元假设不考虑其它因素，该项投资确认的投资收益为（）万元。

A.120B.200C.1200D.2000,A,长期股权投资成本法核算,长期股权投资的处置,取得的价款,结转“长期股权投资”的账面价值,取得的价款与长期股权投资账面价值的差额,银行存款,贷：

长期股权投资,投资收益（借或贷）,长期股权投资成本法核算,长期股权投资,银行存款,长期股权投资减值准备,账面价值,处置价值,差额计入投资收益,取得价款,确认投资收益,结转已计提长期股权投资减值准备,长期股权投资成本法核算,甲公司将其作为长期投资持有的远洋股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。

该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。

借：

银行存款149000贷：

长期股权投资140000投资收益9000,长期股权投资权益法核算,权益法核算的特点,思考：

权益法下长期股权投资核算范围,长期股权投资的账面价值随被投资单位可辨认净资产的增减变动做调整。

长期股权投资权益法核算,在长期股权投资科目下设“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。

初始成本,成本调整,取得,（初始成本小于投资时享受被投资单位可辨认净资产公允价值应享有的份额）,处置时结转的成本,长期股权投资成本,长期股权投资权益法核算,比较:

初始投资成本与公允价值份额,长期股权投资的初始投资成本,被投资单位可辨认净资产公允价值份额,大于,不调整,小于,按其差额视同接受捐赠,长期股权投资权益法核算,银行存款,营业外收入,长期股权投资成本,初始成本入账,初始成本小于占有份额部分,长期股权投资权益法核算,长期股权投资损益调整,实现净利的应享有的份额,发生亏损应承担的份额,被投资单位宣告现金股利,长期股权投资权益法核算,业务类型二：

持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和分派利润或现金股利,长期股权投资损益调整,投资收益,长期股权投资损益调整,实现净利,发生亏损,长期股权投资权益法核算,2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。

甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。

2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150万元。

2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

（1）确认对东方股份有限公司投资实现的投资收益时：

借：

长期股权投资损益调整300贷：

投资收益300,长期股权投资权益法核算,

（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

借：

应收股利150贷：

长期股权投资损益调整150,（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：

借：

银行存款150贷：

应收股利150,长期股权投资权益法核算,长期股权投资其他权益变动,被投资单位资本公积增加，企业应享有的份额,长期股权投资权益法核算,业务类型三:

持有长期股权投资期间被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动,资本公积其他资本公积,长期股权投资其他权益变动,长期股权投资权益法核算,2008年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了400万元。

甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120万元。

假定不考虑相关税费。

借：

长期股权投资其他权益变动120贷：

资本公积其他资本公积120,长期股权投资权益法核算,业务类型四:

长期股权投资的处置,取得（处置）价款,结转处置的长期股权投资的账面价值,确认投资收益,将其他权益变动产生的”资本公积”转入”投资收益”,银行存款,长期股权投资下全部明细账,减值准备,-,长期股权投资权益法核算,长期股权投资成本,银行存款,长期股权投资减值准备,长期股权投资损益调整,长期股权投资其他权益变动,取得处置价款,转销账面价值,根据差额确认投资收益,投资收益,资本公积其他资本公积,其他权益变动转入投资收益,长期股权投资权益法核算,（2007年考题）2007年1月3日,购入乙公司股票580万股,占乙公司有表决权股份的25%,对乙公司的财务和经营决策具有重大影响,甲公司将其作为长期股权核算.每股买入价8元,每股中含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元,另外支付相关税费7万元.款项均以银行存款支付.当日乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元.,1.取得借：

长期股权投资成本4502应收股利145贷：

银行存款4647,长期股权投资权益法核算,

（2）2007年3月16日.收到乙公司宣告分派的现金股利.借：

银行存款145贷：

应收股利145,（3）2007年度,乙公司实现净利润3000万元,借：

长期股权投资损益调整750贷：

投资收益750,长期股权投资权益法核算,（4）2008年2月16日.乙公司宣告分派2007年度股利,每股分派现金股利0.20元,（5）2008年3月12日.甲上市公司收到乙公司分派的2007年度现金股利,借：

应收股利116贷：

长期股权投资损益调整116,借：

银行存款116贷：

应收股利116,长期股权投资权益法核算,（6）2009年1月4日.甲上市公司出售所持有的乙公司的股票,共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）,借:

银行存款5200贷:

长期股权投资成本4502损益调整634投资收益64,长期股权投资减值,长期股权投资减值金额的确定,1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

长期股权投资减值,借：

资产减值损失贷：

长期股权投资减值准备,长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,【单选】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。

甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。

（2009年试题）A.-20B.0C.1580D.1600,课堂练习,C,借：

长期股权投资3600贷：

银行存款2020营业外收入1580,课堂练习,