财经法规与会计职业道德上课课件.ppt
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财经法规与会计职业道德财政税收部分,第三章税收法律制度第一节税收概述,一、税收的概念与分类
(一)税收概念与作用,1、概念:
是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
2、作用:
(1)财政收入的主要形式
(2)调控经济运行的重要手段(3)维护国家政权(4)维护国家利益,
(二)税收的特征,1、强制性,2、无偿性,3、固定性,(三)税收的分类,1、按征税对象,
(1)流转税类,
(2)所得税类,(3)财产税类,(4)资源税类,(5)行为税类,2、按征收管理的分工体系3、按税收征收权限,
(1)工商税类,
(2)关税类,
(1)中央税,
(2)地方税,(3)中央与地方共享税,4、按计税标准,
(1)从价税,
(2)从量税,(3)复合税,例题,下列各项中,不属于流转税的是()。
A、增值税B、消费税C、营业税D、所得税在我国现行的下列税种中,属于行为税类的有()。
A、营业税B、房产税C、印花税D、车船税,二、税法及构成要素,
(一)税收与税法的关系1、税法:
法学范畴,属于上层建筑2、税收:
经济学范畴,属于经济基础
(二)税法的分类1、按功能作用分:
税收实体法、税收程序法。
2、按税收管辖权分:
国内税法、国际税法、外国税法。
3、按税法法律级次分:
(1)税收法律
(2)税收行政法规(3)税收规章(4)税收规范性文件,例题,判断:
税收作为一种经济活动,属于经济基础范畴,而税法是一种法律制度,属于上层建筑范畴。
()多选:
根据税法的功能作用不同,可以将税法分为()。
A、税收行政法规B、税收法律C、税收实体法D、税收程序法,(三)税法的构成要素(11项)1、征税人(征税主体):
国家,执行部门有税务部门、财政部门、海关。
2、纳税义务人(纳税主体):
有自然人、法人,解决某一税种“对谁征”。
3、征(课)税对象(征税客体):
有物、行为,解决“对什么征”,是区别一个税种与另一税种的标志4、税目:
反映征税范围,即广度。
5、税率(征收比率或额度):
应纳税额/征税对象数额,是计算税额的尺度,即深度。
故它是衡量税负轻重的重要指标。
(1)比例税率
(2)定额税率(3)累进税率:
全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率。
6、计税依据(计税标准):
即如何计量,分为从价计征、从量计征、复合计征三种。
7、纳税环节:
分一次课征、多次课征。
8、纳税期限:
分按期纳税、按次纳税。
9、纳税地点:
通常有机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地。
10、减免税:
是对税率的补充和延伸
(1)减税和免税
(2)起征点(3)免征额11、法律责任:
包括行政责任和刑事责任,例题,税法构成的最基本的“三要素”是()。
A、征税人B、纳税人C、征税对象D、税率税率是税法的核心要素,我国现行的税率主要有()。
A、比例税率B、全额累进税率C、定额税率D、累进税率,例题,判断:
起征点又称征税起点,当计税依据达不到起征点的不征税,超过起征点的,对超过部分的数额征税。
()单选:
企业所得税采用的税率形式是()。
A、累进税率B、定额税率C、比例税率D、地区差别比例税率,第二节主要税种增值税,一、增值税的概念与分类1、增值税:
对在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务,进口货物的单位和个人,就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。
有价外税、多环节不重复征税的特点。
2、分类:
生产型、收入型、消费型,例题,根据增值税法律制度规定,下列各项中,属于增值税征税范围的有()。
A、服装加工劳务B、出售自建房屋C、修理汽车D、进口货物增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人取得的()为计税依据征收的一种税。
A、销售额B、营业额C、收入额D、增值额,二、增值税纳税人的划分1、一般纳税人:
超过财政部规定标准的企业和企业性单位。
同时还需要办理认定手续。
2、小规模纳税人3、划分标准:
规模大小和会计核算是否健全。
例题,按照现行规定,下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有()。
A、年不含税销售额在120万元的从事货物零售的纳税人;B、年不含税销售额在80万元以下,会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人;C、年不含税销售额在80万元以上的从事货物批发的纳税人;D、年不含税销售额在50万元以上,会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人。
三、增值税税率(采用比例税率)1、基本税率:
17%2、低税率:
13%
(1)生活必需品类(包括食盐)
(2)图书、报纸、杂志类(3)农业生产资料类(4)农产品的初级产品3、零税率:
出口货物,税率为零。
4、小规模纳税人适用税率:
3%,四、增值税应纳税额(一般纳税人)应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
(一)销项税额(向购买方收取的)销项税额=当期销售额适用税率1、销售额:
包括向购买方收取的全部价款(不含税)和价外费用(不含税)。
其中价外费用不包括P136所列举的三项。
2、含税销售额换算为不含税销售额不含税销售额=含税销售额(1+适用税率)3、销售(劳务)价格明显偏低并无正当理由,或视同销售货物行为而无销售额的,由税务机关核定销售额。
如何确定销售额是否含税:
(1)题目是否有明确提示(注:
价外收入一律按含税收入处理,除非题目另有注明)
(2)看发票类型(3)看纳税人种类,例题,下列各项中,应计入增值税的应税销售额的有()。
A、向购买者收取的包装物租金B、向购买者收取的销项税额C、因销售货物向购买者收取的手续费D、因销售货物向购买者收取的代收款项,视同销售货物行为,将货物交付其他单位或个人代销;销售代销货物;设两个机构的,将货物从一个机构移送其他机构用于销售(机构在同一县、市除外);将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物作为投资;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
实例,1、某钢琴厂为增值税一般纳税人,2011年7月销售钢琴给某琴行,取得不含税销售收入100万元,另取得运输收入11.7万元。
则该厂本月增值税的计税销售额为()万元。
A、100B、110C、111.7D、1202、某琴行为增值税一般纳税人,2011年7月销售钢琴给消费者,取得销售收入23.4万元,另取得运输收入1.17万元。
则该琴行本月增值税的计税销售额为()万元。
A、20B、24.57C、23.4D、21,解:
增值税的计税销售额=100+11.7/(1+17%)=110(万元),解:
增值税的计税销售额=(23.4+1.17)/(1+17%)=21(万元),实例,3、某琴行为增值税一般纳税人,2011年7月销售钢琴给消费者,取得销售收入23.4万元,同时取得运输收入1.17万元。
另赠送一架价值8,000元(不含税)的钢琴给某少儿艺术团。
则该琴行本月增值税的计税销售额为()万元。
A、21.8B、24.57C、23.4D、21,解:
增值税计税销售额=(23.4+1.17)/(1+17%)+0.8=21.8(万元),
(二)进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额有四种:
1、增值税专用发票上注明的增值税额;2、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
3、购进农产品取得收购发票或销售发票上注明的农产品买价,按13%的扣除率计算的进项税额。
4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运费(不包括装卸费、保险费),按照运输费用结算单据(普通发票)上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
例题,下列可以从销项税额中抵扣进项税额的发票有()。
A、从小规模纳税人手中购进农产品取得的普通发票B、从农业生产者手中购进农产品开具的收购发票C、购进货物支付运费取得运输单位普通发票D、购进货物支付运费取得运输单位的定额发票,例题,甲企业为增值税的一般纳税人,2010年9月,销售货物的销售额为3,000,000元(不含增值税),外购货物取得增值税专用发票,经税务机关认定,准予扣除的进项税额为250,000元。
适用税率17%,计算9月份甲企业的增值税应纳税额。
解:
应纳增值税税额=3,000,00017%25,000=260,000(元),实例,1、某企业为一般纳税人,2011年7月的业务如下:
(1)购进原材料一批,取得增值税专用发票上注明的价款100万元,税款17万元;
(2)本月销售货物给甲企业(一般纳税人)取得销售收入120万元,销售给乙企业(小规模纳税人),取得销售收入35.1万元。
另本月支付运费2万元(已取得运输业发票)。
则该企业7月份应纳的增值税额是()万元。
A、8.67B、8.36C、8.5D、9.367,解:
销项税额=120+35.1/(1+17%)17%=25.5(万元)进项税额=17+27%=17.14(万元)应纳税额=25.5-17.14=8.36(万元),实例,1、某企业为一般纳税人,2011年7月的业务如下:
(1)购进原材料一批,取得增值税专用发票上注明的价款100万元,税款17万元;
(2)本月销售货物给甲企业(一般纳税人)取得销售收入120万元,销售给乙企业(小规模纳税人),取得销售收入35.1万元。
另本月支付运费2万元(已取得运输业发票,其中装卸费2,000元,保险费1,000元)。
则该企业7月份应纳的增值税额是()万元。
A、8.67B、8.486C、8.5D、8.381,解:
销项税额=120+35.1/(1+17%)17%=25.5(万元)进项税额=17+(2-0.2-0.1)7%=17.119(万元)应纳税额=25.5-17.119=8.381(万元),(五)增值税小规模纳税人1、实行简易办法计算应纳税额;2、不得使用增值税专用发票抵扣进项税额;3、税率为3%应纳税额=不含税销售额3%,(六)增值税的征收管理1、纳税义务发生时间2、纳税期限3、纳税地点,
(1)固定业户:
机构所在地
(2)固定业户到外地:
申请开具“外出经营活动税收管理证明”(3)非固定业户:
经营活动发生地(4)进口货物:
报关地海关,第二节主要税种消费税,一、消费税的概念与计税方法1、消费税的概念:
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其应税消费品征收的一种税。
属于特别消费税。
2、消费税的计税方法:
(1)从价定率
(2)从量定额(3)既从价又从量的复合计税,二、纳税人三、消费税税目与税率1、税目(14个)2、消费税税率
(1)比例税率和定额税率
(2)纳税人将不同税率的应税消费品(或非应税消费品)组成成套消费品销售的,应“从高”适用税率。
四、消费税应纳税额1、销售额的确认:
向购买方收取的全部价款和价外费用。
注意-不包括向购买方收取的增值税。
2、销售量的确认:
(1)销售应税消费品
(2)自产自用应税消费品(3)委托加工应税消费品(4)进口的应税消费品,3、消费税应纳税额的计算
(1)从价定率的计算应纳税额=应税消费品销售额适用税率
(2)从量定额计算应纳税额=应税消费品销售数量单位税额(3)从价又从量的复合计算应纳税额=应税消费品销售额适用税率+应税消费品销售数量单位税额4、应税消费品已纳税款扣除,例题,1、下列商品在征收消费税时按照复合计税办法计征的是()。
A、汽油B、卷烟C、化妆品D、粮食白酒2、纳税人销售应税消费品时,因按规定不得开具专用发票而发生价款和增值税合并收取的,在计算消费税时,其应税消费品的销售额等于()。
A、含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)B、含增值税的销售额(1增值税税率或征收率)C、含增值税的销售额(1消费税税率)D、含增值税的销售额(1+消费税税率),BD,例题,3、某摩托车厂销售摩托车50辆,出厂价格为11,700元(含增值税),摩托车的消费税税率10%,则该厂这笔业务应纳的消费税为()万元。
A、5.85B、5C、6D、74、某酒厂生产粮食白酒,2011年7月销售自产的粮食白酒100吨,售价6,000元/吨。
白酒的消费税税率20%,定额税率0.50元/斤,则该酒厂本月应纳的消费税为()万元。
A、12B、
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