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会计自产生以来就伴随着假账的出现,已成为世界各国的社会公害。
会计假账直接影响会计信息的真实性、有效性。
同时,还严重影响法律法规的严肃性,破坏市场竞争环境。
已经成为危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。
深入讨论企业会计造假原因,寻求其治理对策已经迫在眉睫。
本论文从企业会计造假的角度,在例举假账案例的基础上,通过对106家以往涉及会计造假的企业进行数据分析,阐述了会计假账的主要地域分布及其行业分布,论述企业会计假账的现状。
并进一步利用相关的会计理论,从三个方面反映了会计假账的表现形式,其中最为常见的是虚构业务内容、凭证,制造虚假预算。
再通过理论结合实践,对其产生的原因进行了分析。
从而论证,为了防范与治理会计造假,我们必须从完善内部控制,加强会计人员职业道德建设、利用各界的监督和发挥建设会计网络的作用,内外兼顾的从它的根部源头抓起,从而防范和治理企业会计造假。
关键词:
会计假账危害监督体系预防
目 录
1前言 1
2企业会计假账的现状及表现形式 1
2.1企业会计假账的现状 1
2.1.1国有企业假账现状 3
2.1.3一般民营企业假账现状 3
2.2企业会计假账的表现形式 4
2.2.1虚构业务内容、凭证,制造虚假预算 4
2.2.2注册资本名不符实 4
2.2.3会计政策的变更处理方法不当 4
3企业会计假账产生的原因 4
3.1经济利益的驱动 4
3.2监督体系不健全 5
3.3技术手段的缺失 6
3.4会计人员的素质参差不齐 6
4企业会计假账产生的危害 7
4.1影响整个经济的正常发展 7
4.2损害社会共同利益 7
4.3腐败滋生的温床 8
5企业会计防范的对策及措施 8
5.1健全和完善内部控制管理制度 8
5.2加强建立监督体系 8
5.3提升会计从业人员素质 8
5.4运用“互联网”建设会计网络 9
6结论 9
致 谢 10
参考文献 11
1前言
近几年来,连续不断发生的由于会计假账而导致的财务丑闻,其直接结果是会计信息的严重失真,使会计界遭遇了前所未有的信任危机。
会计信息的失真已成为危害严重的社会问题,并进而成为阻碍经济发展的重大难题。
由会计诚信缺失,普遍的会计假账带来的会计信息的失真,已到了非解决不可的时候。
面对越来越严重,越来越普遍的会计信息失真现象,朱镕基总理于2001年4月16日在视察上海国家会计学院时,题写了“不做假帐”的四字校训。
但是,目前社会上一些单位披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果,已经成为较突出的问题。
财政部曾多次进行大规模大范围会计信息质量抽查,结果财离开政部正式公告显示,中国80%以上企业会计信息存在不同程度的失真。
另外被检企业会计基础工作薄弱的问题仍然比较突出。
一些企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规范、账账、账实不符等问题。
企业财务管理明显松懈,缺乏有效的内部控制制度。
从会计法颁布至今,问题仍很严重。
所以应尽快确立适合中国国情的财务会计信息诚信披露制度;
找寻缺失已久的诚信,营造一个良好的会计环境,努力提高会计信息质量水平,很好的发挥会计职能,有助于市场的有序运行,使会计工作上一个新水平,使会计真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。
2企业会计假账的现状及表现形式
信息是对人有用的,能够影响人们行为的数据。
任何信息只有经过传递才能被人接受和利用。
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。
会计信息失真有多种表现形式,具体可以分为以下几类:
2.1企业会计假账的现状
会计信息对于反映企业财务状况及经营成果起着决定性的作用。
会计一般性原则当中的第一条就是真实性原则,而社会经济的平稳有效运行,要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。
因此找到了106家以往涉及会计造假的中国大陆上市的公司,主要列举了具有代表性的企业,虽然是很小的样本,但却能说明一定的问题。
11
图1会计造假具有代表性的企业
(资料来源:
中国会计视野)
18
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16
14
13
12
10
8
6
5
4
2
广东
福建
湖南
黑龙江
辽宁
山东
河南
图2会计造假的主要地域分布
以地域来看,广东、福建、湖南、黑龙江、辽宁、山东与河南的上市公司会计造假最为猖獗。
图2会计造假的主要行业分布
总体来看,这类公司有共通点,他们的资产很难具体核实,比如林业资产和矿山,企业说有1000母林地或者有产能1亿吨的煤矿,这些资产很难被会计师(或评估师)核实。
2.1.1国有企业假账现状
国有企业对我国经济发展具有重大的贡献,由于国有企业相比私营企业在发展过程中具有政策上或者资源上的优势,这在一定程度上放慢了其适应市场经济的脚步,首先,国有企业在财务管理方面缺乏完善内部监督制度,因此不能有效的约束相关人员的行为,会计核算随意性较大,造成财务信息部对企业不良资产有增无减,年末账面利润看似不少,时常难以支付到期的债务。
根据审计署公布2013年度财务收支审计结果的部分审计结果显示中国航空下属公司使用虚假发票入账,涉金额9073.88万元,国家电网下属公司
花143.54万买高档烟酒,称是会议费等。
2.1.2上市公司假账现状
近几年不断爆发上市公司财务造假恶性事件,财务造假严重损害了投资者、债权人的利益,弱化了政府宏观调控的效果、市场的资源配置功能,误导财务信息使用者,导致其遭受严重损失和国有资产流失。
从近几年的数据看,上市公司财务报告整体水平有所下降,财务造假问题问题日益严重。
2015年11月20日,上海证交所查明,认定,皖江
物流公司通过与多家公司签订虚假交易方式,在2012年和2013年间共计虚增收入91.55
亿元,虚增利润4.9亿元。
监管机构对皖江物流全体董监高进行了谴责。
2.1.3一般民营企业假账现状
一般民营企业会计档案归档不及时、不规范;
使一些会计信息资源不能共享,从而
影响工作效率;
在实际工作中,有些一般民营企业对出纳工作监督不到位,很少对库存现金进行盘点。
对固定资产的存量及流量管理不严,普遍存在“重购建、轻管理”的现象,固定资产的使用、维护、处置、出租、出借以及调拨、报废等方面管理不规范,资产使用效率低下,并造成了国有资产的流失。
2.2企业会计假账的表现形式
按照我国《企业会计准则》中确定的会计核算目标:
“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。
”
2.2.1虚构业务内容、凭证,制造虚假预算
这是一种极为常见的舞弊方式,通过改动凭证或直接虚列支出,如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法,将工资虚拟名单中多加了名字和金额,以达到贪污的目的。
也有的在银行存款月末试算时乘机制造余额差额,这种方法一般的人非常难以察觉,除非在作假当年核查,否则很难发现。
2.2.2注册资本名不符实
这类舞弊行为主要是在一些新成立的公司中存在较多。
惯用的舞弊手段是:
企业往往在注册会计师验资时将资金打入银行账号,有的可能是通过短期拆借的资金,有的则利用关联企业循环打入验资所需资金,等到注册会计师签署验资报告后就有可能抽逃资金。
像这类问题一旦被工商部门查实,注册会计师则可能掉入被审单位注册资本不实的舞弊陷阱。
2.2.3会计政策的变更处理方法不当
一是国家规定的会计政策已经发生变更,而企业仍沿用旧的会计政策;
二是会计政策变更要求用追溯调整法,而企业为了达到少计成本费用等目的而采用未来适用法。
3企业会计假账产生的原因
“不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。
目前,会计造假、会计信息失真的现象越来越严重。
会计信息失真对企业和社会所造成的危害是方方面面的,究其造成的原因也是多方面的。
会计领域的突出问题,严重干扰了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众利益。
有主观原因也有客观原因,有内部原因也有外部原因,有经济原因也有文化根源。
其原因是多方面的:
3.1经济利益的驱动
经济利益是最为常见的造假动机,是造假者最强大的内在驱动力,造假者通过造假旨
在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益。
当然,也不排除一些会计人员或领导干部为了中饱私囊、贪污公款而造假或者授意、指使、强令会计人员造假。
从实际情况来看,我国现行相关法规虽然对会计信息造假虽然起到了约束作用,但因制假、造假受到处罚的毕竟不多,即使有些受到了处罚,其力度也不具备足够的威慑力。
与发达国家会计师事务所主要采取无限责任合伙制不同,当前国内会计师事务所主要采取有限责任制,实行合伙制的不到10%,且大多数事务所注册资本仅为30万元,即违规的最高赔偿也只30万元,尚不具备民事赔偿能力,这显然极不利于对注册会计师审计工作的约束。
而由于缺乏必要的民事赔偿机制,受虚假会计信息误导损失惨重的投资者却难以得到经济赔偿。
因此,制假、造假成本低廉,执法不严处罚力度不大,预期造假能够带来的利益或好处要远远大于被发现并受到处罚而带来的损失,这种巨大的收益驱使公司和注册会计师置诚信和风险于不顾而去牟取暴利。
例:
陕西省国税完成国内首例资本弱化避税案件,据悉,这也是国内首例资本弱化避税案件的调查协商谈判工作取得成功。
2014年初,陕西省国税局国际税收管理处在对关联企业台账进行综合分析时,发现一家日本在陕投资公司属于负债企业,却存在大量来自关联方的借款费用。
初步案头分析之后可以确认,该公司可能存在通过人为操作,将企业利润以借款费用等形式转移至境外母公司的行为。
陕西省国税局对此案进行进一步分析,最终确定了该公司及其境外关联公司存在购销转让定价、预收账款、资本弱化和股权转让等多个避税行为。
陕西省国税局随即展开了调查取证和协商谈判工作。
税务协商谈判是反避税工作的一个非常重要的环节。
在协商谈判过程中,陕西省国税局保持与税务总局的密切联系,实时汇报谈判进展,在总局的支持和指导下开展工作。
2011年6月~10月,在多轮会谈中,该局周密准备,始终坚持管理与服务并重,在坚决维护国家税收权益同时,充分维护企业合法权益,全面落实国内税收优惠政策,先后就转让定价方法、可比企业选择、关联关系判
定、关联交易认定、债务性投资认定等多个问题与企业进行了商谈。
3.2监督体系不健全
企业会计监督机制有两种,即内部监督和外部监督。
目前我国既有代表国家利益的审计、财政、税务等政府监督机关,也有会计师事务所、审汁师事务所等履行社会监督职能的社会中介机构,还有企业内部对所属控制系统建立内部控制体系,采取一系列专门方法、措施和程序,从各方面对企业的财务活动进行监督。
表面看来,不可谓监督不严密、力度不强了。
但由于各种原因,对企业的监督仍然是不尽人意。
监督体系不够健全,就不
能维护资产的完整性,确保会计信息的真实可靠。
由于会计信息失真,使得会计报告的数据不具有可靠性、有用性、对比性,使得企业的财务报告不能正确反映其经济活动,从而很难对其业绩做出客观公正评价,还可能导致投资决策失误,严重时将导致社会经济秩序的混乱
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