会计职称中级实务第三章.ppt

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第三章固定资产,本章近年主要考点：

（1）固定资产的确认；

（2）外购固定资产入账价值的确定；（3）延期支付购买固定资产的价款；（4）自行建造固定资产核算；（5）存在弃置费用的固定资产入账价值；（6）固定资产终止确认的条件。

第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

【提示】1.环保设备和安全设备：

应将其确认为固定资产。

2.固定资产的各组成部分。

构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

3.备品备件和维修设备。

企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

【判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。

（）【答案】【解析】本题主要考核第3章的“固定资产的确认”知识点。

企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

【多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。

A.已经营租出的建筑物B.已经营租出的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备【答案】BCD【解析】选项A，一般属于企业的投资性房地产。

二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本-指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

入账成本买价场地整理费装卸费运输费安装费（购入生产设备对应的进项税允许抵扣，不计入固定资产成本）专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不计入固定资产成本）,1.购入不需要安装的固定资产借：

固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款等2.购入需要安装的固定资产：

外购环节的增值税问题,【例题】210年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元，款项已通过银行支付。

安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30000元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，应支付本公司安装工人薪酬6000元。

不考虑其他税费。

（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：

在建工程设备808000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：

银行存款944000

（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：

在建工程设备36000贷：

原材料30000应付职工薪酬6000注意：

原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时：

借：

固定资产设备844000贷：

在建工程设备844000,【单选题】（2010年试题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。

当日，该设备投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。

A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。

【多选题】甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，运费取得增值税专用发票，其中运费2500元，增值税275元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人工资4900元。

假定不考虑其他税费。

下列说法中，正确的是（）。

A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为85275元B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理D.固定资产的入账成本为537400元E.如果该固定资产不属于生产用动产设备，则其入账成本为627775元,【答案】ABDE【解析】选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额8500027585275（元）；选项C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣；选项D，固定资产的入账成本5000002500300004900537400元；选项E，如果该固定资产不属于生产用动产设备，其入账成本500000850002500+2753000051004900627775（元）,3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

【教材例题】209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。

甲公司为该批设备共支付价款500万元元，增值税进项税额85万元，保险费1.7万元，装卸费0.3万元元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为156万元、234万元和130万元。

假定不考虑其他相关税费。

要求：

计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。

（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：

500万元1.7万元0.3万元502万元

（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：

156/（156234130）100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：

234/（156234130）100%45%C设备应分配的固定资产比例为：

130/（156234130）100%25%,（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本50230%150.6（元）B设备的成本50245%225.9（元）C设备的成本50225%125.5（元）（4）会计分录借：

固定资产A150.6B225.9C125.5应交税费应交增值税（进项税额）85贷：

银行存款587,4.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

借：

固定资产（现值）未确认融资费用贷：

长期应付款（支付价款）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，每期末确认融资费用摊销=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率借：

财务费用贷：

未确认融资费用,【例题】甲公司于2012年初购入一台生产用设备，总价款为1000万元，分三次付款，2012年末支付400万元，2013年末支付300万元，2014年末支付300万元。

税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。

假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。

相关会计处理如下：

首先计算固定资产的入账成本：

该设备的入账成本400/（110%）300/（110%）2300/（110%）3836.96（万元）；2012年初购入该设备时：

借：

固定资产836.96未确认融资费用163.04贷：

长期应付款1000,2012年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：

A.借：

财务费用83.7贷：

未确认融资费用83.7B.借：

长期应付400贷：

银行存款400C.借：

应交税费应交增值税（进项税额）68贷：

银行存款68,2013年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：

A.借：

财务费用52.07贷：

未确认融资费用52.07B.借：

长期应付款300贷：

银行存款300C.借：

应交税费应交增值税（进项税额）51贷：

银行存款51,2014年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：

A.借：

财务费用27.27贷：

未确认融资费用27.27B.借：

长期应付款300贷：

银行存款300C.借：

应交税费应交增值税（进项税额）51贷：

银行存款51,【判断题】（2008年试题）企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。

（）【答案】V【解析】新准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。

（二）自行建造固定资产1自营方式建造固定资产

（1）企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

（2）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

（3）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程尚未完工的，计入或者冲减所建工程项目成本；工程项目已经完工计入当期营业外收支。

（4）固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。

【单选题】（2009年试题）下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账,【答案】D【解析】为建造固定资产支付的职工薪酬计入在建工程；固定资产的建造成本应包括工程完工前盘亏的工程物资净损失；工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入在建工程；已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账。

【提示】高危行业按照国家规定提取的安全生产费的帐务处理提取的安全生产费:

借：

生产成本贷：

专项储备使用提取的安全生产费-费用性:

借：

专项储备贷：

银行存款,使用提取的安全生产费形成固定资产:

借：

在建工程贷：

银行存款借：

固定资产贷：

在建工程同时:

借：

专项储备贷：

累计折旧,【单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。

2012年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2012年6月10日安装完成。

假定2012年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。

不考虑其他相关税费，2012年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（）万元。

A.523B.550C.650D.540【答案】C【解析】甲公司“专项储备安全生产费”余额=500+1015=650（万元）。

2出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。

设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

3.租入固定资产

（1）租赁的分类融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬经营租赁实质上未转移与资产所有权有