有价证券会计管理制度Word下载.docx
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【例题1】东方公司采用《小企业会计准则》核算,2010年11月26日以暂时性闲置资金从上海证券交易所购入W上市公司股票18万股,准备短期获利,共支付款项283万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利12.6万元。
2010年11月28日收到宣告的现金股利。
2010年11月26日,东方公司的账务处理如下:
借:
短期投资 270.4
应收股利 12.6
贷:
银行存款 283
2010年11月28日,东方公司的账务处理如下:
银行存款 12.6
应收股利 12.6
取得短期投资时,《小企业会计准则》与《企业会计准则》处理的异同
相同点:
应收股利或应收利息的核算一致。
不同点:
投资成本确定不同。
《小企业会计准则》下,采用历史成本计量,交易费用计入投资成本。
《企业会计准则》下,按照取得资产的公允价值进行计量,相关交易费用在发生时直接计入投资收益。
(二)短期投资持有期间的账务处理
短期投资在持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利或在债务人应付利息日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,小企业应当确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目,并计入投资收益。
【例题2】2010年1月2日,甲公司从二级市场上购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,债券期限为10年,债券面值为2500万元,票面利息为4%。
上年债券利息于下年1月15日支付。
甲公司持有目的是短期获利,支付价款为2600万元(其中包含已经宣告但尚未发放的债券利息100万元),另支付交易费用30万元。
2010年1月15日,甲公司收到该笔利息。
2011年1月15日,甲公司收到债券利息100万元。
假设甲公司采用《小企业会计准则》核算,甲公司应编制如下会计分录:
(1)2010年1月2日,购入丙公司发行的公司债券时
短期投资——丙公司 2530
应收利息——丙公司 100
银行存款 2630
(2)2010年1月15日,甲公司收到买价中已宣告利息发放的债券利息
银行存款 100
应收利息——丙公司 100
(3)2010年12月31日,甲公司确认2010年度债券利息
应收利息——丙公司 100
投资收益 100
(4)2011年1月15日,甲公司收到2010年债券利息
应收利息——丙公司 100
在本例中,收到买价中已宣告利息发放的债券利息不影响当期损益,而取得持有期间的债券利息计入投资收益,影响当期损益。
(三)短期投资处置的账务处理
出售短期投资,应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。
小企业出售短期投资,应当按照实际收到的价款,借记“银行存款”或“库存现金”科目,按该项短期投资的账面余额,贷记“短期投资”,按尚未收到的现金股利或利息,贷记“应收股利”或“应收利息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
【例题3】20×
9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5080000元,其中,证券交易印花税等交易费用8000元,已宣告但尚未发放的现金股利72000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为短期投资。
20×
9年6月20日,甲公司收到乙公司发放的20×
8年现金股利72000元。
9年6月30日,乙公司股票收盘价为每股5.20元。
9年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;
当日,乙公司股票收盘价为每股4.90元。
2×
10年4月20日,乙公司宣告发放20×
9年现金股利2000000元。
10年5月10日,甲公司收到乙公司发放的20×
9年现金股利。
10年5月17日,甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让,同时支付证券交易费用7200元。
假设甲公司采用《小企业会计准则》核算,甲公司的账务处理如下:
(1)20×
9年5月20日,购入乙公司股票1000000股
短期投资——乙公司股票 5008000
应收股利——乙公司 72000
银行存款 5080000
(2)20×
9年6月20日,收到乙公司发放的20×
8年现金股利72000元
银行存款 72000
应收股利——乙公司 72000
(3)2×
10年4月20日,确认乙公司发放的20×
9年现金股利中应享有的份额=2000000×
5%=100000(元)
应收股利——乙公司 100000
投资收益 100000
(4)2×
10年5月10日,收到乙公司发放的20×
9年现金股利
银行存款 100000
应收股利——乙公司 100000
(5)2×
10年5月17日,出售乙公司股票1000000股
银行存款 4492800
投资收益 515200
短期投资——乙公司股票 5008000
乙公司股票出售价格=4.50×
1000000=4500000(元)
出售乙公司股票取得的价款=4500000-7200=4492800(元)
投资收益=4492800-5008000=-515200(元)
处置短期投资时,《小企业会计准则》与《企业会计准则》处理的异同
实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入投资收益。
《企业会计准则》下,需要将持有期间累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”科目。
短期投资具体核算
——《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比
短期投资
《小企业会计准则》
企业会计准则
取得时
借:
短期投资
应收利息或应收股利
贷:
银行存款
交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(交易费用)
持有期间利息或股息
应收利息或应收股利
资产负债表日
不作任何处理
公允价值上升:
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益
若公允价值下降做相反的处理
处置时
银行存款
投资收益
交易性金融资产
或做相反的处理
与《企业会计准则》相比,《小企业会计准则》核算简单,在核算中运用历史成本和类似收付实现制的处理思路,而《企业会计准则》运用公允价值计量模式,体现了权责发生制。
尽管《小企业会计准则》与《企业会计准则》核算方法不同,但是整个投资环节对损益的累计影响是一致的,只不过对各会计期间当期损益的影响不同。
【案例1】20×
9年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合计2060000元,其中,已到付息期但尚未领取的利息40000元,交易费用20000元。
该债券面值是2000000元,剩余期限为3年,票面年利率4%,每半年末付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产(短期投资)。
其他资料如下:
9年1月10日,收到丙公司债券20×
8年下半年利息40000元。
9年6月30日,丙公司债券的公允价值为2300000元(不含利息)。
(3)20×
9年7月10日,收到丙公司债券20×
9年上半年的利息。
(4)20×
9年12月31日,丙公司债券的公允价值是2200000元(不含利息)。
(5)2×
10年1月10日,收到丙公司债券20×
9年下半年的利息。
(6)2×
10年6月20日,通过二级市场出售丙公司的债券,取得价款2360000元。
小企业会计准则
(1)20×
9年1月1日,从二级市场购入丙公司债券
短期投资——丙公司债券2020000
应收利息——丙公司 40000
银行存款 2060000
交易性金融资产——丙公司债券——成本2000000
应收利息——丙公司 40000
投资收益 20000
银行存款 2060000
(2)20×
9年1月10日,收到该债券20×
8年下半年利息40000元
银行存款 40000
应收利息——丙公司 40000
(3)20×
9年6月30日
应收利息——丙公司 40000
投资收益——丙公司债券 40000
交易性金融资产——丙公司债券——公允价值变动300000
公允价值变动损益——丙公司债券 300000
应收利息——丙公司 40000
投资收益——丙公司债券 40000
(4)20×
9年上半年利息
银行存款 40000
应收利息——丙公司 40000
(5)20×
9年12月31日
应收利息——丙公司 40000
投资收益——丙公司债券 40000
(6)2×
10年1月10日
银行存款 40000
应收利息——丙公司 40000
(7)2×
10年6月20日,通过二级市场出售丙公司债券
银行存款 2360000
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