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根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值;
综合运用各类对比分析方法筛选评估对象;
对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断;
对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理;
维护更新税源管理数据,为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。
二.纳税评估的作用和现实意义
这里我们以襄州区国税局为例,先看一组数据:
襄阳市襄州区国税局评估任务完成情况统计表
单位:
万元
2010年度
2011年度
2012年度
局总任务
21663
30036
36678
检查户数
入
库
税
款
占全局任务比例
税务稽查
41
410.71
1.89%
39
655.23
2.18%
94
616.91
1.68%
纳税评估
36
267.32
1.23%
48
1003.10
3.34%
91
1243.25
3.39%
由表中数据我们可以看出纳税评估收入占税收收入任务的整体比重、增幅、增速均呈正增长,显示正比例贡献值。
纳税评估在税收征管中的作用逐步增大,征管核心地位日显。
其作用具体体现在以下几点:
1.纳税评估是征收与稽查的“连接点”
“以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查”新税收征管模式下,实行“征、管、查“三分离。
不少地方为完成税收任务,重视征收,强化稽查,忽视税务管理,甚至管理缺位。
这种短视行为导致征管质量逐年实质下降。
无异于“饮鸩止渴,杀鸡取卵”!
无法实现税收源泉的“持续式涵养”。
作为新的征管手段的纳税评估应运而生,它运用数据信息对比分析方法,对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断。
给征收和稽查提供信息和方向,有效的把征收和稽查链接起来,防止两者之间脱节断档。
2.纳税评估是税源监控的“电子眼”
税源监控的能力是税收征管能力的外在体现,税源监控是税收管理的核心之一,是防止税款流失的基本途径。
建立在纳税申报基础之上的纳税评估,设置了一系列的管理预警指标,对税源进行动态监控,发现异常现象,及时做出对应处理。
以湖北省国税局税源风险预警防控系统为例,它设计了24类257项风险指标,四级预警级别、142个判定标准。
把管理的覆盖面扩大至对纳税人产、供、销、耗及财务核算等各个方面。
不仅保证了纳税评估有充分依据和统一标准,而且也促进了管理部门对税源状况实施科学化、精细化、动态化监控。
3.纳税评估是税务稽查的“减负板”
根据《纳税评估管理办法(试行)》第二十一条规定“发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的,要移交税务稽查部门处理”。
由此可见,纳税评估也承担了部分稽查的工作。
纳税评估人员在评定分析过程中发现纳税人达到移送稽查条件的就移交给稽查部门。
减轻了稽查部门的负担,节约了稽查耗时和精力,降低了稽查成本。
4.纳税评估是提高征管质量的“推进器”
税务部门经常性的纳税评估,可以及时有效的发现处理纳税人一般性的涉税问题,并将有关信息反馈给基层税源管理部门以加强对纳税人的督导,促进纳税人纳税申报的真实性,提高纳税人纳税申报质量,提升依法纳税意识。
全面提高基层税务部门的征管质量,有效堵塞征管漏洞。
从下表就可窥一斑:
襄州区国税局2011年度部分行业评估前后税负变化统计表
评估前
平均税负率
评估后
上升幅度
交通设备制造业
0.37%
1.35%
265%
农副食品加工业
0.169%
0.24
42%
5.纳税评估是降低税务执法风险的“防弹衣”
纳税评估能够在税收管理环节发现税收风险点,把各类税收执法风险消除在萌芽状态,提高税收执法质量。
例如:
我们在评估中发现,有的纳税人当期实现收入不开票,不入账,有意推迟纳税申报时间,人为调节当期应纳税款。
虽然在持续经营期内,该纳税人也许没有少缴税款,但从法律定位上来讲,推迟纳税申报时间,已经造成当期少缴应纳税款,按规定应该缴纳滞纳金或者因为造成偷税而被罚款。
但因为评估环节及早发现问题并进行纠正,未雨绸缪,从而避免了违法行为的发生,减少纳税人因违法导致利益损失的可能性,降低外部原因引起的税收执法风险,提高了税法遵从度。
同时,纳税评估过程中更加注重柔性管理、优质服务。
一方面通过对企业依法管理,促使其自觉依法履行纳税义务;
另一方面,为纳税企业提供各种便捷的纳税服务。
征纳双方法律地位平等,纳税人对税务部门的满意度不断提升。
因此,纳税评估对于降低执法风险起到了很好防护作用。
纳税评估的现实意义:
1.纳税评估是我国征管手段一种划时代的变革。
国家税务总局党组成员、副局长宋兰同志在2012全国税务系统深化税收征管改革工作会议上的讲话中指出:
进一步深化税收征管改革是完善我国现行税收管理方式的迫切需要。
当前,征管程序还不完善,管理缺位的问题比较明显,对纳税申报真实性、合法性审核不到位,纳税评估质量不高。
通过进一步深化税收征管改革,从体制机制上破解制约征管质量和效率提高的难题。
这次征管改革的突出重点是税源管理。
税源管理是税收征管的核心,纳税评估作为强化税源管理的重要手段,防止税款流失的基本途径。
发挥着其他手段不可替代的作用。
作为符合改革要求的纳税评估在改革中的地位不言而喻!
2.纳税评估是完善国家税制与国际接轨的重要体现。
纳税评估作为一种现代税收管理方式,在世界一些发达国家地区已经得到广泛应用,对有效实施税源监控、处理好税收征纳关系发挥了重要的促进作用。
美国、德国、澳大利亚、新加坡、香港开展纳税评估的历史相对较长,有比较完善的纳税评估制度,积累了相当丰富的经验。
在这些税制较完善的国家中,如果一个企业企图在税收上弄虚作假,出现偷逃税记录,它将因此得不到银行的信任而难以筹措贷款,还可能失去客户的信任而影响企业经营。
如果个人有偷逃税不良记录,他将冒失去社会信用的风险、会面临巨大的社会压力,其就业、职位提升、个人信贷甚至人际关系都将因此受到影响。
因此,很少有人愿意冒这个险。
纳税人的自觉纳税遵从度很高。
这正是我们税务工作者的期望。
我们相信绝大部分纳税人也应乐见一个公正、公平的纳税环境出现。
3.纳税评估有利于税务部门自身建设的全方位提升。
(1)全面提高税务干部综合素质
纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作,要求评估人员应具备较高的业务素质和宽泛的知识体系。
逼迫干部队伍主动系统学习各种业务知识,不断丰富评估技能,有利于打造一支能打硬仗的铁军。
(2)加快税收信息化建设步伐
纳税评估注重对纳税人相关信息的案头分析。
信息来源一般局限于CTAIS,金税工程系统,外部信息较少,不利于对纳税人进行全面的评估。
这就要求税务部门加快电子化建设步伐,顺应现代信息革命发展潮流。
(3)有利于淡化征管矛盾,融洽征纳关系,提升税务形象
首先,纳税评估降低了纳税人的税收风险。
对纳税人不构成偷税等一般涉税行为,给予纳税人一个自我纠正的机会。
避免纳税人的利益损失过大,减少征纳双方因直接进入稽查程序后产生冲突和对立场面。
其次,纳税评估可以在一定程度上维护纳税人的正当权益。
纳税评估中发现纳税人多申报、少抵扣税款情况。
税务机关通常在第一时间将相关信息反馈给纳税人,从而维护纳税人的正当权益。
第三,纳税评估通过约谈等相对柔和方式对纳税人及时宣传解释相关税收政策,达成统一认识,改变过往“税老虎”的形象。
三、当前纳税评估工作中的不足及应对策略
1.尴尬的地位导致无法施展手脚
现实状况:
模糊的法律地位,无清晰的法律依据。
纳税评估的法律地位模糊不清是个老生常谈的问题了,但它的确造成我们基层税务人员的困惑:
纳税评估时否行使征管法第五十四条规定的税务检查权?
同时,由于纳税评估不符合行政执法行为成立的形式要件,其结果不具备行政执法行为的确定力、约束力和执行力。
一定程度上“评税”变成了“商税”。
有悖实行纳税评估的初衷。
应对策略:
需要明晰厘定纳税评估的法律地位、明确纳税评估主客体双方的权利和义务;
明确纳税评估的相关法律责任及法律救助。
2.非统一的纳税评估机构好似“杂牌军”,失去税务执法的严肃性
目前,纳税评估工作有的是由征管科负责,有的是县区级以下税源管理分局负责,有的是企业税收管理员负责,甚至由稽查人员兼职。
非专业部门和人员实际上弱化了纳税评估功能。
我国的评估机构设置与税务管理好的国家相比还有相当大的差距。
新加坡、澳大利亚、香港的纳税评估设置专门的评估机构和专门的评估人员,纳税评估机构与稽查机构的界限比较清晰,而且逐步形成了比较健全的激励纳税评估人才成长的机制。
譬如,新加坡税务局的评税部门主要有:
税务处理部,纳税人服务部,公司服务部,纳税人审计部,税务调查部。
如果上述评税部门在评税中发现重大涉税问题,必须转入税务调查部进行调查。
澳大利亚也专门把纳税评估机构和稽查机构分设,以维多利亚州税务局为例,总共400人的队伍,除70人从事稽查,160人从事电话服务以及信息处理工作、60人从事内部管理以外,其他110人都从事纳税评估工作。
香港为纳税评估人员设置了评税主任、助理评税主任等一系列职位阶梯,形成了一个良好的育才、留才的机制,纳税评估方面人才辈出。
纳税评估需要实现机构专职化、评估人员专业化。
纳税评估必须由具有一定组织协调能力的县区级以上的税务局(税务分局)税源管理部门或者成立大纳税评估科室负责实施。
3.无序的选案导致税企的无奈
(1)多头的选案使纳税人无所适从。
目前纳税评估的案件来源有三处:
A.来源于省国税局税源风险预警防控系统;
B.来源于市局综合治税平台;
C.来源于本局的税收风险控管导航系统。
2012年,我区一纺织企业曾在2月、4月、7月分别被这三方选中,经历了三次纳税评估。
致使该纳税人哭笑不得,有如惊弓之鸟。
出现此类情况明显与优化纳税环境要求不符。
(2)上级机关的选案交叉导致基层税务部门无法应对。
如2013年4月省国税局税源风险预警防控系统和省稽查局同时选中襄州区某汽车销售公司下达给基层纳税评估机构和稽查局要求反馈情况。
税务部门是先评估?
还是先稽查?
是只评估不稽查,还是只稽查不评估?
企业是以评
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