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为什么有些企业购买了使用期限超过一个会计年度的资产也不纳入固定资产核算?
2、固定资产的特征:
(1)、为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有。
将其于存货和投资性房地产等分开,强调持有的目的性。
(2)、使用寿命超过一个会计年度
将流动资产与非流动资产分开,固定资产属于非流动资产。
(3)、固定资产是有形资产。
将它于无形资产分开
3、固定资产的确认条件:
(1)、能够为企业带来经济利益的流入
(2)、成本能够可靠计量
4、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
在这有个关键词:
“达到预定可使用状态”。
也就是说达到预定可使用状态以前发生的同固定资产有关的支出全部都是其成本。
这同税法的规定不一致:
税法规定的是“自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础”
M公司2013年2月开始建造一幢办公楼,工程于2014年8月7日达到预定可使用状态,10月1日验收合格,12月1日正式入驻启用,工程竣工决算于2015年2月1日完成,办公楼的建造成本为3000万元。
基于以上资料,判断如下论断中正确的是( )。
A.M公司办公楼的入账时间为2015年2月1日,入账成本为3000万元
B.M公司办公楼的入账时间为2014年12月1日,入账成本先暂估,决算完成后调整为3000万元
C.M公司办公楼的入账时间为2014年10月1日,入账成本先暂估,决算完成后调整为3000万元
D.M公司办公楼的入账时间为2014年8月7日,入账成本先暂估,决算完成后调整为3000万元
E.办公楼于2014年9月1日先按暂估价计提折旧,2015年2月1日决算完成后修正原价,以前所提折旧不作追溯调整
1、外购的固定资产:
外购方式:
成本=买价+进价匹配的增值税(如果是购入生产用设备发生的增值税则允许抵扣)+场地整理费+装卸费+运输费(①购入生产用设备发生的运费,其进项税额可以抵扣;
②购入非生产用的设备时,运费的增值税计入固定资产成本,不可抵扣。
)+安装费+专业人员服务费
上面搞了这么多,都不用记,记住的是“买价+税费”,其次就是增值税的处理,能抵扣的不进成本,不能抵扣的进成本
甲公司为增值税一般纳税人,增值税率为17%,2012年3月1日购入一台需要安装的生产用设备,买价为100万元,进项税额为17万元,运费11万元,装卸费6.6万元,(运费和装卸搬运费都有专票)保险费1万元,安装过程中领用生产用的原材料20万元,该原材料购进时的进项税额为3.4万元,领用企业的产品用于安装,产品的成本为30万元,市场价为40万元,2012年10月1日设备达到预定可使用状态
再说这个题以前,咱先把视同销售和不得抵扣说一下。
买价为100万元,进项税额为17万元,运费11.1万元,装卸费6.36万元,(运费和装卸搬运费都有专票)保险费1万元,
借:
在建工程100+10+6+1=117
应缴税费—应交增值税(进项)
17+1.1+0.36=18.46
贷:
银行存款135.46
安装过程中领用生产用的原材料20万元,该原材料购进时的进项税额为3.4万元,领用企业的产品用于安装,产品的成本为30万元,市场价为40万元,
在建工程20+30=50
原材料20
库存商品30
思考:
这里为什么不视同销售和进项转出
2012年10月1日设备达到预定可使用状态
固定资产185.46
在建工程185.46
某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2009年5月购入一台需要安装的设备,支付买价为1800万元和增值税306万元;
安装该设备期间领用原材料一批,账面价值300万元;
支付安装人员工资180万元、假定该设备已达到预定可使用状态,不考虑除增值税外的其他税费,则该设备的入账价值为( )万元。
A.2231
B.2280
C.2586
D.2667
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
(一笔款项购进了多项固定资产)甲企业一次性购入三台设备ABC,取得的增值税专用发票上注明价款100万元,进项税额17万元,其中ABC三台设备的公允价值分别为28万元,50万元,20万元。
固定资产—A:
28.57万(100X28/20+50+20=28.57%)
—B:
51.02万(100X51/20+50+20=51.02%)
—C:
20.41万(100X20/20+50+20=20.41%)
应交税费—应交增值税(进项):
17万
银行存款:
117万
注:
对于一笔款项购入多台固定资产的情况,按照公允价值的比例进行分摊。
分期付款购买固定资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在三年或以上)时,应当以折现值入账。
分期付款涉及到融资,在这里我们就将一个基本的知识,不要求掌握。
甲公司于2008年初购入一台生产用设备,总价款为1000万元,分三次付款,2008年末支付400万元,2009年末支付300万元,2010年末支付300万元。
税法规定,增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。
假定资本市场利率为10%,无其他相关税费。
第一步:
购入固定资产入账时
2008年初购入该设备时:
借:
固定资产 836.96
未确认融资费用 163.04
贷:
长期应付款 1000
2008年末支付设备款及增值税并认定利息费用时:
财务费用 83.7
未确认融资费用 83.7
同时冲减长期应付款
长期应付款 400
银行存款 400
最后计提销项税
应交税费――应交增值税(进项税额)68
银行存款 68
2.自行建造方式
(1)自行建造的固定资产:
由建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。
核算时:
先在在建工程中核算,建造完毕后转入固定资产,建造期间发生的工程物资盘亏计入在建工程成本,盘盈冲减在建工程成本。
某企业2009年自建厂房一栋,购入各种工程物资50万元,支付增值税8.5万元,全部用于工程建设,同时领用本企业生产的水泥一批,成本为8万元,税务部门核定的计税价格为10万元,工程人员的工资10万元,支付其他费用3万元。
购入工程物资时:
工程物资:
58.5万借:
在建工程:
58.5
58.5万贷:
2、领用本企业生产的水泥:
9.7万
库存商品:
8万
应交税费—应交增值税(销项)1.7万
在这里从增值税的角度来说应当视同销售,但是从所得税来说不是同销售,为什么所得税不确认收入,国税函【2008】828号文件规定不计收入。
这个文件规定了两个问题:
第一:
涉及到所有权没有转移的所得税不视同销售确认收入,所有权转移的要视同销售确认收入。
第二,对于所有权转移视同销售的情况,如果该货物是自产的依照该企业同类货物售价计销,如果是外购的,可以按照购入的价款计销。
比方说一个商贸企业他买珍品一号售价200元,他又购入了一瓶150元的一号用于送礼,那么增值税方面要按照200元计销,所得税可以按照150元计销。
支付工资和其他费用时:
13万
应付职工薪酬:
10万
3万
(2)出包方式下的会计核算
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出+分摊的待摊支出
什么叫待摊支出:
在工程过程中可能还会发生一些共同的支出,他是为整个工程服务的,你搞不清楚他到底隶属于那个工程,如研究费用、监理费用等。
在账务处理时首先通过“在建工程—待摊支出”进行归集,工程完成后,按照各项工程的成本比例划分到各项固定资产中。
2009年A公司建造一座发电厂,工程分厂房建设、设备采购和设备安装等三个部分,厂房建设分包给B公司,投标价为900万元,设备采购分包给C公司,投标价为200万元,设备安装分包给D公司,投标价为100万元,监理费用共计12万元,假定无其他待摊支出。
工程款于2009年3月1日一次支付到位,相关分录如下:
支付工程款时
在建工程——厂房 900
——设备 200
——设备安装 100
——待摊支出 12
银行存款 121
待摊支出分摊处理如下:
①待摊支出分摊率=12÷
(900+200+100)×
100%=1%;
②厂房分摊的待摊支出=900×
1%=9(万元);
③设备分摊的待摊支出=200×
1%=2(万元);
④设备安装分摊的待摊支出=100×
1%=1(万元)。
按照刚才计算的结果将待摊支出进行分配
在建工程——厂房 9
——设备 2
——设备安装 1
在建工程——待摊支出 12
工程完工时
固定资产——厂房 909
——设备 303
在建工程——厂房 909
——设备 202
——设备安装 101
(3)试运行产品销售收入的处理。
企业的在建工程在达到预定可使用状态前,因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品。
首先按照发生的成本,计入在建工程成本,其次按照预计售价转入库存商品,同时冲减在建工程成本。
这么处理最终形成什么目的,就是产品的销售利润计入到在建工程中,而不反映到企业的营业利润中。
例题:
某企业在工程中领用生产用B原材料实际成本为20万元,购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元,经税务部门核定可以抵扣;
以银行存款支付其他支出5万元。
未对该批B原材料计提存货跌价准备。
工程试运转生产的产品完工转为库存商品。
该库存商品的估计售价(不含增值税)为30万元。
领用材料时:
在建工程 25
原材料――B原材料 20
银行存款 5
产品完工转入库存商品时
库存商品 30
在建工程 30
产品销售时:
银行存款35.1
主营业务收入30
应交税费—应交增值税(销项)5.1
产品结转成本时:
主营业务成本30
最终5万的销售利润没有反映在营业利润中,而是反映在在
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