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盈余公积
利润分配一一未分配利润
如下图所示:
r①a调整
席投邂日披投资
方序费产价值乂原持股比例②
1①V②调整-投资及韶存收益
(2)新增长期股权投资的处理
对于新取得的股权部分,应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的账面价值;
对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取
得当期的营业外收入。
注意:
两次投资形成的商誉或计入留存收益(或当期损益)的金额应综合考虑,以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益(或当期损益)的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分
1属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应调整长期股权投
资的账面价值,同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益,应调整留存收益;
2对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益,应计
入当期损益;
3属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在
调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积一其他资本公积”。
被投蛍育浄蛍产公允价变动数滾捋股眈例
/~
被投贸芳浄捋益其他原因
IJ
「账面账面]
调整彳卜调整
1-留存收益资本公祝」
长期股权投资(被投资方可辨认净资产公允价值变动数x原持股比例)贷:
盈余公积(被投资方实现净损益X原持股比例X盈余公积提取比例)
利润分配一一未分配利润(被投资方实现净损益X原持股比例X(1-盈余
公积提取比例))
投资收益(新增投资当期期初至新增投资交易日间享有被投资单位的净损
益)
资本公积——其他资本公积(差额)
【例题1•计算及会计处理题】A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权,成本为500万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允
价值与账面价值相同)。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。
A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2009年1月1日,A公司又以1450万元的价格取得B公司20%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。
取得该部分股权后,按照B公司章程规定,
A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日,B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元,未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。
假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
要求:
(1)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
(2)编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20%的股权的会计分录。
(3)若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%勺股权,编制相关会计分录。
(4)若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%勺股权,编制相关会计分录。
【答案】
(1)对长期股权投资账面价值的调整
1对于原l0%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000X10%)之间的差额100万元,该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
长期股权投资100
贷:
盈余公积10
利润分配—未分配利润90
2对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变
动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000X10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存
收益;
除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元,应当调
整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。
针对该部分投资
的账务处理为:
长期股权投资150
资本公积—其他资本公积50
(2)2009年1月1日,A公司应确认对B公司的长期股权投资
长期股权投资1450
银行存款1450
对于新取得的股权,其成本为1450万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500X20%)之间的差额50
万元,应调整长期股权投资成本和营业外收入。
长期股权投资50
营业外收入50
(3)2009年1月1日支付1650万元的会计分录
①对长期股权投资账面价值的调整对于新取得的股权,其成本为1650万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500X20%)之间的差额
150万元属于包含在长期股权投资中的商誉,但原持股比例10%部分长期股权投资中确
认留存收益100万元,所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。
利润分配—未分配利润90贷:
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000X10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收
益;
除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元,应当调整
增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。
针对该部分投资的
账务处理为:
盈余公积10利润分配—未分配利润90
②2009年1月1日,A公司应确认对B公司的长期股权投资
长期股权投资1650
银行存款1650
(4)2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录
1对长期股权投资账面价值的调整
对于原l0%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000X10%)之间的差额100万元确认为留存收益;
对于新取得的股权,其成本为1520万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500X20%)之间的差额20万元确认为商誉,所以综合考虑应确认留存收益100-20=80(万元)
盈余公积2
利润分配—未分配利润18
长期股权投资20
针对该部分投资的账务处理为:
22009年1月1日,A公司应确认对B公司的长期股权投资
长期股权投资1520
银行存款1520
2.减资从成本法转为权益法
因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下:
(1)应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本;
借:
银行存款等
长期股权投资(账面价值)投资收益(差额,或借记)
(2)比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投
资单位可辨认净资产公允价值的份额:
1属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;
2属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
剩余比例
(3)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额:
1一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益(对于处置投资当
期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额,调整当期损益);
2其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资
账面价值的同时,应当计入“资本公积――其他资本公积”。
【注】除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件,类似变动额投资方要调整资本公积。
其他题目条件未告知的情况下,但确实所有者权益的金额有变化,我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值,投资方不做调整。
原投遛日〜转换日二调整
襟按费牙净赞产公允价变动数X40%
A
浄损益其他匱囲
Ii
调整留存收益进本公积
或当期损益
【例题2•计算及会计处理题】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%勺股权,成本为3200万元,取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元
(1)2007年B公司实现净利润800万元,未分派现金股利。
(2)2008年B公司实现净利润1200万元,未分派现金股利。
假设除所实现损益外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。
(3)2009年1月3日,甲公司出售B公司30%勺股权,取得出售价款2600万元,款项已收入银行存款户,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
出售该部分股权后,甲公司不能再对B公司实施控制,但能够对B公司施加重大影响,因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。
编制甲公司股权投资的有关会计分录。
(1)2007年1月1日:
长期股权投资3200
银行存款3200
(2)2009年
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- 成本 权益 转换
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