中级实务第三章固定资产.ppt
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中级实务第三章固定资产.ppt
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2022/10/20,1,第三章固定资产,2022/10/20,2,考情分析,2022/10/20,3,
(1)掌握固定资产的确认条件;
(2)掌握固定资产初始计量的核算;(3)掌握固定资产后续支出的核算;(4)掌握固定资产处置的核算;(5)熟悉固定资产折旧方法。
本章近三年考试题型为单项选择题、判断题和综合题。
本章考试大纲基本要求:
2022/10/20,4,教材变化,增加内容:
1、工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产的会计处理的原则;2、工程物资包括内容提要的表述修改内容3、固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命发生变更的表述;4、固定资产大修理的会计处理的表述,2022/10/20,5,一、固定资产的确认
(一)固定资产的定义固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的(持有目的)2.使用寿命超过一个会计年度。
注意:
(1)资产的持有目的不同,分类也可能不同,比如房屋,对于一般企业来说,大都用于生产经营,属于固定资产,而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房,则属于存货
(2)“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备;如果是以融资租赁方式出租的资产,则其在租赁期内不属于出租方的资产;如果是出租房屋建筑物等,则一般应该做投资性房地产处理;(3)使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示;3、必须是有形的资产,以与无形资产相区分。
第一节固定资产的确认和初始计量,2022/10/20,6,(能做到账上)此外,现行企业会计准则不再强调“单位价值标准”,因为统一的单位价值标准不适用于所有企业。
当然,企业在实务中还是要运用职业判断,适当考虑单位价值标准,以便将低值易耗品等与固定资产区分开来。
固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。
注意:
“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计,比如,已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产,应按暂估价入账,即其成本能够可靠地计量,且应计提折旧。
(二)固定资产的确认条件,2022/10/20,7,(三)固定资产确认条件的具体运用,1.环保设备和安全设备。
例如,为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备,这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益,但却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力,有利于净化环境,企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款,因此,企业应将这些设备确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分。
例如,飞机的引擎,如果其与飞机机身具有不同的使用寿命,适用不同折旧率和折旧方法,则企业应当将其单独确认为一项固定资产。
3.备品备件和维修设备。
企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用例如:
民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。
2022/10/20,8,例题:
【例:
判断题】(2011年考题)企业购入的环保设备,不能通过使用直接给企业来经济利益的,不应作为固定资产进行管理和核算。
(X)答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产中获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。
【例:
判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。
(X)解析构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折旧率或者折旧方法,此时,企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
【例:
多选题】下列资产中,应作为企业固定资产核算的有(BCD)。
A.已经营租出的建筑物B.已经营租出的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备答案解析选项A,一般属于企业的投资性房地产。
2022/10/20,9,【例题:
判断题】企业购买的固定资产备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,应当确认为固定资产。
()正确答案,2022/10/20,10,原则:
按成本计量;内容:
达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出;如买价、运杂费、安装费、相关税费等。
但要注意这里的“相关税费”不包括生产经营用固定资产(动产)的增值税进项税,这部分增值税进项税可以抵扣。
思路:
按取得方式确认和计量。
(一)外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产借:
固定资产贷:
银行存款注意:
对于购入固定资产(动产)时发生的增值税问题,一般均假设可以抵扣,不计入固定资产成本。
三、固定资产的初始计量,2022/10/20,11,购入固定资产运输过程中的运费,如取得交通运输部门开具的发票,一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。
但如果条件只是笼统告知运杂费的金额,则不需要考虑这个因素,因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。
2022/10/20,12,甲公司为增值一般纳税人。
209年5月12日,甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元,增值税税额为102000元,运输费用结算单据上注明的运输费用10000元,发生装卸费等其他杂费共2000元,以上均为银行转账支付。
假定不考虑其他税费。
要求:
编制甲公司相关的账务处理。
甲公司的账务处理如下:
借:
固定资产设备611300应交税费应交增值税进项税额102700贷:
银行存款714000本例中增值税进项税额102000100007%102700(元)注意:
如果条件只是笼统的告知运杂费的金额,则不需要考虑运费抵扣增值税的问题,因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。
【例题】,2022/10/20,13,【例:
单选题】,(2010年考题)甲公司为增值税一般纳税人,于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元,增值税额为510万元,款项已支付;另支付保险费15万元,装卸费5万元。
当日,该设备投入使用。
假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入账价值为()万元。
A.3000B.3020C.3510D.3530答案解析该设备系2009年购入的生产用设备,其增值税可以抵扣,则甲公司该设备的初始入账价值30001553020(万元)。
2022/10/20,14,【例题】209年7月8日,甲公司购入一台需要安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元,增值税税额为136000元,发生装卸费8000元,款项已通过银行转账支付。
安装设备时,领用原材料一批,其账面成本为30000元,未计提存款跌价准备,购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元,应支付本公司安装工人薪酬6000元。
假定不考虑其他税费。
要求:
编制甲公司相关的账务处理。
2.购入需要安装的固定资产:
成本包含安装费用,2022/10/20,15,甲公司的账务处理如下:
(1)支付设备价款、增值税、装卸费借:
在建工程设备808000应交税费应交增值税进项税额136000贷:
银行存款944000
(2)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借:
在建工程设备36000贷:
原材料30000应付职工薪酬工资6000(3)设备安装完毕达到预定可使用状态时,从在建工程结转为固定资产借:
固定资产设备844000贷:
在建工程设备844000,正确答案,2022/10/20,16,应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
某项设备应分摊的价款总价款*(该设备的公允价值/所有设备的公允价值之和),3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,2022/10/20,17,【例题】,209年4月21日,甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付货款5000000元,增值税进项税额850000元,保险费17000元,装卸费3000元,全部以银行转账支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件,公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。
假定不考虑其他相关税费。
要求:
计算甲公司固定资产的入账价值,并编制与其相关的账务处理。
2022/10/20,18,
(1)确认计入固定资产成本的金额,包括购买价款、保险费、装卸费等,即:
50000001700030005020000(元)
(2)确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为:
1560000/(156000023400001300000)100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为:
2340000/(156000023400001300000)100%45%C设备应分配的固定资产比例为:
1300000/(156000023400001300000)100%25%(3)确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本502000030%1506000(元)B设备的成本502000045%2259000(元)C设备的成本502000025%1255000(元)(4)会计分录借:
固定资产A1506000B2259000C1255000应交税费应交增值税进项税额850000贷:
银行存款5870000,甲公司的账务处理如下:
2022/10/20,19,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(正常信用期通常为3年),实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
折现率在考试时一般会告知。
可参照融资租入固定资产来理解和处理借:
固定资产未确认融资费用贷:
长期应付款等实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
【例:
判断题】企业购入不需要安装的生产设备,购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,应当以购买价款的现值为基础确定其成本。
(),4.超过正常信用期分期付款购买固定资产,2022/10/20,20,注:
在资产负债表中,应当以“长期应付款”的账面价值反映,即“长期应付款”减去“未确认融资费用”,“未确认融资费用”不是一项资产,是“长期应付款”的抵减项目。
“未确认融资费用”采用实际利率法摊销。
每期未确认融资费用摊销=该期期初应付本金余额实际利率=(该期期初长期应付款余额-该期期初未确认融资费用余额)实际利率,2022/10/20,21,【例题】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需安装。
购货合同约定,N型机器的总价款为2000万元,分3年支付,2007年12月31日支付1000万元,2008年12月31日支付600万元,2009年12月31日支付400万元。
假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
要求作出相关会计处理。
2022/10/20,22,固定资产入账价值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24万元长期应付款入账价值=2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元借:
固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷:
长期应付款2000,【答案】,2022/10/20,23,2007年12月31日未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79万元借:
财务费用108.79贷:
未确认融资费用108.79借:
长期应付款1000贷:
银行存款10002008年12月31日未确认融资费用摊销=(2000-1000)-(186.76-108.79)6%=55.32万元借:
财务费用55.32贷:
未确认融资费用55.32借:
长期应付款600贷:
银行存款600,2022/10/20,24,2009年1
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