灵山县会计师培训班讲义中级实务15章.ppt
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第十五章政府补助,本章又回到了一章考一分的内容,本章内容比较简单,最近几年每年都只考一题单项或判断题,占分较少,难度也不大。
请注意把握好关键的考点。
(一)政府补助的定义及特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助的特征
(1)无偿性政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动,不属于无偿。
政府补助通常附有一定的条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不表明这项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用这项补助。
(2)直接取得资产,
(2)直接取得资产
(2)直接取得资产不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,如:
债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。
出口退税本质上是退还企业垫付的税款,不属于政府补助。
【例15-1】A企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。
国家为了支持高效照明产品的推广使用,通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。
A企业作为中标企业,需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户,并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准,申请财政补贴资金。
212年度,A企业因销售高效照明产品获得财政资金5000万元。
此例中,企业仍然按正常销售价格确认收入,政府只不过是帮购买者出了一部分价值,不属于政府补助。
【例15-2】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。
为推动科技创新,B企业所在地政府于212年8月向B企业拨付了3000万元资金,要求B企业将这笔资金用于技术改造项目研究,研究成果归B企业享有。
此例中,企业得到资金,无须付出对价,政府虽指定用途,但成果归企业所有,符合财政补助。
(二)政府补助的主要形式1.财政拨款2.财政贴息将贴息资金直接支付给受益企业;财政将贴息资金直接拨付贷款银行。
3.税收返还4.无偿划拨非货币性资产,【2013年】下列各项中,应作为政府补助核算的是()。
A、营业税直接减免B.增值税即征即退C、增值税出口退税D、所得税加计抵扣,(三)政府补助的分类1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助;2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
下列情况中,属于政府补助的有()。
A.增值税的出口退税B.财政拨款C.先征后返的税金D.即征即退的税金E.行政划拨的土地使用权F.政府与企业间的债务豁免G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额答案BCDE。
(一)与收益相关的政府补助会计处理原则1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,即:
用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用,取得时直接计入当期营业外收入。
(一)与收益相关的政府补助会计处理原则2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用,通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入,对于金额较大且受益期明确的政府补助,可以分期计入营业外收入。
(一)与收益相关的政府补助会计处理原则3.企业取得针对综合性项目的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期收益。
【例15-3】C企业因212年安置职工就业,按照国家有关规定可申请财政补贴资金20万元,C企业按规定办理了补贴资金申请手续。
213年3月,该企业实际收到了财政拨付的奖励资金20万元。
借:
银行存款200000贷:
营业外收入200000,【例15-4】D企业销售其自主开发生产的动漫软件,按照国家有关规定,该企业的这种产品适用增值税即征即退政策,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退。
213年1月,该企业实际缴纳增值税50万元,实际退回10万元。
借:
银行存款100000贷:
营业外收入100000,【例15-5】甲是船舶制造企业。
10年11月,甲申请某国家级研发补贴,对一项用于制造船舶的技术进行研究。
10年12月底,申请得到批准,共补贴款项120万元,分两次拨付,11年1月1日60万元,12年12月按时结项,13年2月1日收到了剩余的补贴资金。
(1)211年1月1日,实际收到拨款60万元。
借:
银行存款600000贷:
递延收益600000
(2)11年12月31日和12年12月31日借:
递延收益300000贷:
营业外收入300000(3)13年2月1日,收到剩余补贴资金借:
银行存款600000贷:
营业外收入600000,【2013年】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值,应按名义金额计入当期损益。
(),【2014年】2013年10月31日,甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元,该研发项目预计于2014年12月31日完成。
2013年10月31日,甲公司应将收到的该笔财政拨款计入()。
A.研发支出B.递延收益C.营业外收入D.其他综合收益,
(一)与资产相关的政府补助会计处理原则企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
即先记入“递延收益”,再按资产的使用寿命期平均分配记入“营业外收入”。
当资产处置时,尚未摊销完的递延收益应一次性转入营业外收入。
【例15-6】201年2月,乙企业需购置一台环保设备。
按照国家有关政策,乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。
201年3月,政府有关部门批准了乙企业的申请,并于201年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。
201年4月30日,乙公司购入无需安装的环保设备,实际成本为480万元,使用寿命为10年,采用直线法计提折旧(假定无残值)。
209年4月,乙企业出售了这台设备,取得价款20万元。
(1)201年4月1日实际收到财政拨款,确认递延收益。
借:
银行存款2400000贷:
递延收益2400000,【例15-6】201年2月,乙企业需购置一台环保设备。
按照国家有关政策,乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。
201年3月,政府有关部门批准了乙企业的申请,并于201年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。
201年4月30日,乙公司购入无需安装的环保设备,实际成本为480万元,使用寿命为10年,采用直线法计提折旧(假定无残值)。
209年4月,乙企业出售了这台设备,取得价款20万元。
(2)201年4月30日购入设备。
借:
固定资产4800000贷:
银行存款4800000,【例15-6】201年2月,乙企业需购置一台环保设备。
按照国家有关政策,乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。
201年3月,政府有关部门批准了乙企业的申请,并于201年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。
201年4月30日,乙公司购入无需安装的环保设备,实际成本为480万元,使用寿命为10年,采用直线法计提折旧(假定无残值)。
209年4月,乙企业出售了这台设备,取得价款20万元。
(3)月末计提折旧,同时分摊递延收益。
借:
管理费用40000贷:
累计折旧40000借:
递延收益20000贷:
营业外收入20000,【例15-6】201年2月,乙企业需购置一台环保设备。
按照国家有关政策,乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。
201年3月,政府有关部门批准了乙企业的申请,并于201年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。
201年4月30日,乙公司购入无需安装的环保设备,实际成本为480万元,使用寿命为10年,采用直线法计提折旧(假定无残值)。
209年4月,乙企业出售了这台设备,取得价款20万元。
出售设备时借:
固定资产清理960000累计折旧3840000贷:
固定资产4800000,【例15-6】201年2月,乙企业需购置一台环保设备。
按照国家有关政策,乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。
201年3月,政府有关部门批准了乙企业的申请,并于201年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。
201年4月30日,乙公司购入无需安装的环保设备,实际成本为480万元,使用寿命为10年,采用直线法计提折旧(假定无残值)。
209年4月,乙企业出售了这台设备,取得价款20万元。
借:
银行存款200000贷:
固定资产清理200000,【例15-6】201年2月,乙企业需购置一台环保设备。
按照国家有关政策,乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。
201年3月,政府有关部门批准了乙企业的申请,并于201年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。
201年4月30日,乙公司购入无需安装的环保设备,实际成本为480万元,使用寿命为10年,采用直线法计提折旧(假定无残值)。
209年4月,乙企业出售了这台设备,取得价款20万元。
借:
营业外支出760000贷:
固定资产清理760000,【例15-6】201年2月,乙企业需购置一台环保设备。
按照国家有关政策,乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。
201年3月,政府有关部门批准了乙企业的申请,并于201年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。
201年4月30日,乙公司购入无需安装的环保设备,实际成本为480万元,使用寿命为10年,采用直线法计提折旧(假定无残值)。
209年4月,乙企业出售了这台设备,取得价款20万元。
转销递延收益余额借:
递延收益480000贷:
营业外收入480000,【2015年】2015年1月10日,甲公司收到专项财政拨款60万元,用以购买研发部门使用的某特种仪器。
2015年6月20日,甲公司购入该仪器后立即投入使用。
该仪器预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
不考虑其他因素,2015年度甲公司应确认的营业外收入为()万元。
A.3B.3.5C.5.5D.6,2015年度甲公司应确认的营业外收入60/106/123,【2015年】2015年1月10日,甲公司收到专项财政拨款60万元,用以购买研发部门使用的某特种仪器。
2015年6月20日,甲公司购入该仪器后立即投入使用。
该仪器预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
不考虑其他因素,2015年度甲公司应确认的营业外收入为()万元。
A.3B.3.5C.5.5D.6,
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