《会计基础》第04章.ppt
- 文档编号:1292966
- 上传时间:2022-10-20
- 格式:PPT
- 页数:74
- 大小:721KB
《会计基础》第04章.ppt
《《会计基础》第04章.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《会计基础》第04章.ppt(74页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
第四章存货主要内容:
存货概述实际成本法下原材料的核算计划成本法下原材料的核算其他存货的核算存货清查存货的期末计价,1,第一节存货概述一、存货的确认及种类:
(一)存货的概念:
企业会计准则存货规定:
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
(二)存货的确认条件:
企业会计准则存货规定:
存货同时满足以下两个条件时,才能加以确认:
一是该存货包含的经济利益很可能流入企业;二是该存货的成本能够可靠地计量。
2,1、存货范围界定依据:
判断一项资产是否属于存货,关键要看其目的和用途,存货范围的确认标准是企业对其是否有法定所有权。
从所有权上判定:
注意发票与货物运离的关系。
代销商品:
分为视同购买(受托方)和收取手续费(委托方“1406发出商品”,受托方“1321受托代销商品”)方式。
在途物资:
其所有权的转移按存货交货方式确定,分为送货制(目的地交货)与提货制(起运地交货)。
售后回购:
虽然商品的所有权已转移给了购货方,但销售方实质上仍保留了所有权上的主要风险。
在此方式下,销售方通常并不确认销售收入,但所销售的商品应从销货方的存货中转出,包括在购货方的存货中。
分期收款销售商品:
所有权已交付给购货人,故属购货人。
购货约定:
约定未来将购入的商品不能作为存货入账,也不确认有关的负债与费用。
3,附有销售退回条件的商品销售:
对估计可能退货的部分以及不能合理确定退货可能性的发出商品,已发出的商品仍应包括在销货方的存货中,并通过“发出商品”科目核算。
持有目的:
为正常生产经营而储存(不包括特种储备和为建固定资产而储存物资)。
2、不属于存货的范围:
为在建工程准备的各种材料;特种储备物资。
依照合同开出发票,但客户尚未提取的库存货物。
约定未来购入的存货。
(二)存货的分类:
存货的具体内容和类别应依企业所处行业的性质而定。
1、按经济用途分类(一般分类):
教材P5253页。
原材料;在产品;半成品;产成品;库存商品;包装物;低值易耗品;委托代销商品、委托加工物资。
4,2、按存放地点可分为:
库存存货、在途存货、在制存货、发出存货。
3、按取得方式可分为:
外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、以非货币性交易换入的存货、盘盈的存货。
二、存货的计量:
存货的初始计量,应当以其实际成本入账。
实际成本包括:
采购成本、加工成本和其他成本。
会计实务中,按存货形成途径或来源的不同,其成本构成内容也不同。
(一)外购存货的计价:
采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
即:
5,采购价格进口关税其他税金运输费装卸费保险费包装费运输中的合理损耗入库前的挑选整理费其他费用采购价格:
是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
若存在现金折扣,按总价法计价。
其他税金:
指企业购买、自制或委托加工存货发生的价内税(消费税、资源税、城建税和不能从销项税额中抵扣的进项税额等)。
价外税(增值税)不构成存货成本(一般纳税人),小规模纳税人不论取得何种发票,一律计入采购成本。
其他可直接归属于存货采购的费用:
是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
注意:
商业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末再进行分摊;对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本;对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。
如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。
6,以上可归属于存货采购的费用,能分清负担对象的,应直接计入该存货的采购成本;不能分清负担对象的,应该选择合理的分配方法,分配计入有关存货的采购成本。
分配方法通常包括:
按所购存货的重量分配;采购价格比例分配。
(二)自制存货的计价:
指生产过程中所发生的实际制造成本(采购成本、加工成本与其他成本)。
直接材料直接人工制造费用其他成本。
1、存货的加工成本,指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
制造费用,是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
企业应当根据制造费用的性质,合理地选择制造费用分配方法。
在同一生产过程中,同时生产两种或两种以上的产品,并且每种产品的加工成本不能直接区分的,其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。
7,2、存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
企业设计产品发生的“设计费用”通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
(三)委托加工存货的计价:
委托加工存货的成本,包括:
加工前存货的实际成本、加工成本、往返运杂费与应负担的税金。
即:
加工前的实际成本加工费运输费装卸费保险费应负担的税费(四)投资者投入存货的计价:
按投资各方确认(合同或协议约定)的价值(不公允的除外)与接受投资过程中发生的运杂费等作为实际成本。
(五)接受捐赠存货的计价:
1、捐赠方提供了有关凭据(发票、报关单、有关协议):
凭据上标明的金额应支付的相关税费2、捐赠方没有提供有关凭据的:
参照同类或类似存货的市场价格(或预计未来现金流量的现值)估计的金额加上应支付的相关税费确定。
8,(六)盘盈存货的计价:
按照同类存货市场价格,作为实际成本。
(七)提供劳务的计价:
从事提供劳务人员的直接人工其他直接费用可归属的间接费用。
(八)接受抵债取得的存货:
债务重组以非现金资产抵偿债务方式取得的存货,或以应收债权换入的存货。
不涉及补价:
应收债权账面值可抵扣增值税进项税额应支付的相关税费。
涉及补价:
收到补价方:
应收债权账面值可抵扣增值税(进)补价应支付的相关税费支付补价方:
应收债权账面值可抵扣的增值税(进)支付补价应支付相关税费,9,注意:
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益。
2、企业在存货采购入库后发生的仓储费用,应在发生时计入当期损益。
3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益。
【例】某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为4.25万元,另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。
该批材料的采购成本为()万元。
A、27B、29C、29.25D、31.25【答案】A【例】A企业为增值税小规模纳税企业。
A企业购入甲材料600公斤,每公斤含税单价为50元,发生运杂费2000元,运输途中发生合理损耗10公斤,入库前发生挑选整理费用200元。
该批甲材料的入账价值为()元。
A、30000B、32000C、32200D、32700【答案】C,10,10,三、存货数量确认方法:
1、实地(定期)盘存制:
平时在账簿记录中,只登记财产物资的增加数,不登记减少数,月末通过对财产物资的实地盘点来取得账面结存数,然后再倒挤出本期减少数,据以登记账簿,是一种“以存计耗”或“盘存计耗”的方法。
其计算公式是:
期初结存数本期增加数期末实地盘存数本期减少数2、永续盘存制:
对日常各项财产物资的增加数和减少数,都要根据会计凭证记入有关账簿,并随时在账簿中结出各种财产物资的账面结存数额。
其目的是以“账存数”控制“实存数”,是一种“以销计存”或“以耗计存”的方法。
其计算公式是:
期初结存数+本期增加数本期减少数=期末结存数,11,11,第二节实际成本法下原材料的核算实际成本计价法,指原材料在入库和发出时,都按实际成本计价的方法。
该方法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。
一、原材料核算的账户设置:
1、“1403原材料”:
资产类账户,在实际成本法下,核算企业库存的各种原材料的实际成本。
2、“1402在途物资”账户:
核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
本科目可按照供应单位和物资品种进行明细核算。
12,12,二、实际成本法下原材料取得的核算:
(一)外购原材料的核算:
1、料、单均到:
结算凭证到达并将材料验收入库。
借:
原材料材料实际采购成本应交税费应交增值税(进项)增值税额贷:
银行存款、应付票据等科目实付价款【例】某企业为一般纳税人,从本地购进A材料一批,增值税发票上注明的货款为100000元,增值税额为17000元,结算凭证已到,材料已验收入库,货款通过银行转账支付。
教材P55页【例4.1】会计处理如下:
借:
原材料A材料100000应交税费应交增值税(进项)17000贷:
银行存款117000,13,13,2、单到、料未到结算凭证先到,材料尚在运输途中结算凭证到达,支付货款时:
借:
在途物资材料(公司)实际采购成本应交税费应交增值税(进项)增值税额贷:
银行存款、应付票据等科目实付价款原材料到达企业,验收入库时:
借:
原材料材料实际采购成本贷:
在途物资材料(公司)实际采购成本【例】企业收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票,向大华工厂购进甲材料一批,买价200000元,增值税34000元,经审核无误,到期承付。
教材P55页【例4.2】借:
在途物资甲材料(大华工厂)200000应交税费应交增值税(进项)34000贷:
银行存款234000【承上例】收到仓库送来的收料单,大华甲材料运到,验收入库。
借:
原材料甲材料200000贷:
在途物资大华工厂200000,14,14,3、料到,单未到:
材料已验收入库,结算凭证未到。
在月份内收到材料并验收入库,暂不做账务处理,待结算凭证到达后再做账务处理如下:
借:
原材料实际采购成本应交税费应交增值税(进项)增值税额贷:
银行存款、应付票据等科目实付价款如果在月末结算凭证还未到的,先估计入账;借:
原材料暂估价贷:
应付账款暂估应付账款暂估价下月初用红字冲回,待结算凭证到达时,再按实际成本正常入账。
【例】某公司5月25日从外地购进乙材料,6月6日结算凭证到达,价款10000元,增值税1700元,货款以银行存款支付。
教材P56页【例4.6】,15,15,5月31日借:
原材料11000(暂估价)贷:
应付账款暂估应付账款110006月01日借:
原材料11000(红字)贷:
应付账款暂估应付账款11000(红字)6月06日借:
原材料10000应交税费应交增值税(进项)1700贷:
银行存款117004、购料途中发生短缺和毁损:
如果是运输途中的合理损耗,记入材料采购成本。
如果是供货单位责任事故造成的短缺,视款项是否已经支付而做出相应的账务处理:
尚未付款:
凭拒付理由书向银行办理拒付手续已经付款:
办理索赔手续,并作相应账务处理借:
应付账款公司索赔金额应交税费应交增值税(进项)短缺材料税款(红字)贷:
在途物资材料短缺材料价款,16,16,如果属于非常损失:
原因待查时:
借:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:
原材料材料应交税费应交增值税(进项税额转出)查明后:
借:
应付账款公司供应单位赔偿责任其它应收款过失人、运输、保险公司赔偿责任营业外支出非常损失自然灾害净损失管理费用非常损失无法收回损失贷:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢【例】购入甲材料1000千克,6元/千克,增值税率17%,入库时950千克。
50千克属于合理损耗。
计划单价5元/千克,用存款支付。
借:
原材料甲材料6000(明细账数量登记950千克)应交税费应交增值税(进项)1020贷:
银行存款7020,17,17,【例】甲公司购入原材料2000件,30元/件,增值税率17%,已通过银行支付,但材料尚在运输中。
材料运达企业入库时1900件。
经查90件为供货方少付、10件属于合理损耗。
经协商供货方由其补足少付材料。
支付货款时:
借:
在途
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计基础 会计 基础 04