中级财管69讲第55讲标准成本控制与分析.docx

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中级财管69讲第55讲标准成本控制与分析

第三节　标准成本控制与分析

一、标准成本控制与分析的相关概念

（一）标准成本的含义与种类

含义

标准成本是指是指在正常的生产技术和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。

种类

理想标准成本

这是一种理论标准，是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品等假设条件下制定的成本标准

正常标准成本

是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。

这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等

【提示】

1.正常标准成本大于理想标准成本；

2.理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛应用。

【例题•判断题】理想标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。

（　　）（2014年）

【答案】×

【解析】正常标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。

（二）标准成本法的含义与目标

标准成本法

含义

指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，核算和分析成本差异、揭示成本差异动因、实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。

主要目标

揭示与分析标准成本与实际成本之间的差异，并按照例外管理的原则，对不利差异予以纠正，以提高工作效率，不断改善产品成本。

二、标准成本的制定

单位产品的标准成本

=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本=∑（用量标准×价格标准）

成本项目

用量标准

价格标准

直接材料

材料用量标准

（单位产品的材料标准用量）

材料价格标准

（材料的标准单价）

直接人工

工时用量标准

（单位产品的标准工时）

标准工资率

（小时标准工资率）

制造费用

工时用量标准

（单位产品的标准工时或机器小时）

标准制造费用分配率

（小时标准制造费用分配率）

【教材例8-11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表8-9所示。

表8-9　　　　　A产品直接材料标准成本

项目

标准

甲材料

乙材料

丙材料

价格标准①

45元／千克

15元/千克

30元/千克

用量标准②

3千克/件

6千克/件

9千克/件

标准成本③=②×①

135元／件

90元／件

270元/件

单位产品直接材料标准成本④=∑③

495元

【教材例8-12】沿用例8-11中的资料，A产品直接人工标准成本的计算如表8-10所示：

表8-10　　　　　A产品直接人工标准成本

项目

标准

月标准总工时①

15600小时

月标准总工资②

168480元

标准工资率③=②÷①

10.8元/小时

单位产品工时用量标准④

1.5小时/件

直接人工标准成本⑤=④×③

16.2元/件

【教材例8-13】沿用[例8-11]中的资料，A产品制造费用的标准成本计算如表8-11所示。

表8-11　　　　　A产品制造费用标准成本

项目

标准

工时

月标准总工时①

15600小时

单位产品工时标准②

1.5小时/件

变动制造费用

标准变动制造费用总额③

56160元

标准变动制造费用分配率④=③÷①

3.6元/小时

变动制造费用标准成本⑤=②×④

5.4元/件

固定制造费用

标准固定制造费用总额⑥

187200元

标准固定制造费用分配率⑦=⑥÷①

12元/小时

固定制造费用标准成本⑧=②×⑦

18元/件

单位产品制造费用标准成本⑨=⑤+⑧

23.4元

三、成本差异的计算及分析

成本总差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本

【例题•单选题】在标准成本管理中，成本总差异是成本控制的重要内容。

其计算公式是（　　）。

A.实际产量下实际成本-实际产量下标准成本

B.实际产量下标准成本-预算产量下实际成本

C.实际产量下实际成本-预算产量下标准成本

D.实际产量下实际成本-标准产量下的标准成本

【答案】A

【解析】成本总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本。

（一）变动成本差异分析

变动成本差异计算的通用公式

成本总差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本=P实Q实-P标Q标

价差=实际用量×（实际价格-标准价格）=Q实（P实-P标）

量差=（实际数量-标准用量）×标准价格=（Q实-Q标）P标

1.直接材料成本差异分析

直接材料成本差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本

（1）直接材料价格差异=（实际价格–标准价格）×实际用量

（2）直接材料数量差异=（实际用量–实际产量下标准用量）×标准价格

【教材例8-14】沿用[例8-11]中的资料，A产品甲材料的标准价格为45元／千克，用量标准为3千克/件。

假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。

【补充要求】

（1）计算直接材料成本差异；

（2）计算材料用量差异；

（3）计算材料价格差异。

【解析】

（1）直接材料成本差异=40×32000-45×3×8000=200000（元）（超支）

（2）材料用量差异=45×（32000-8000×3）=360000（元）（超支）

（3）材料价格差异=（40-45）×32000=-160000（元）（节约）。

2.直接人工成本差异

直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本

（1）价差

直接人工工资率差异=（实际工资率–标准工资率）×实际工时

（2）量差

直接人工效率差异=（实际工时–实际产量下标准工时）×标准工资率

【教材例8-15】沿用例8-12中的资料，A产品标准工资率为10.8元／小时，工时标准为1.5小时／件，工资标准为16.2元／件。

假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时.实际应付直接人工工资110000元。

【补充要求】

（1）计算直接人工成本差异；

（2）计算直接人工效率差异；

（3）计算直接人工工资率差异。

【解析】

（1）直接人工成本差异=110000-8000×16.2=-19600（元）（节约）

（2）直接人工效率差异=10.8×（10000-1.5×8000）=-21600（元）（节约）

（3）直接人工工资率差异=（110000÷10000-10.8）×10000=2000（元）（超支）。

3.变动制造费用成本差异

变动制造费用成本差异=实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用。

（1）价差

变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率–变动制造费用标准分配率）

（2）量差

变动制造费用效率差异=（实际工时–实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率

【教材例8-16】沿用[例8-13]中的资料，A产品标准变动制造费用分配率为3.6元／小时，工时标准为1.5小时／件。

假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。

【补充要求】

（1）计算变动制造费用成本差异；

（2）计算变动制造费用效率差异；

（3）计算变动制造费用耗费差异。

【解析】

（1）变动制造费用成本差异=40000-8000×1.5×3.6=-3200（元）（节约）

（2）变动制造费用效率差异=（10000-8000×1.5）×3.6=-7200（元）（节约）

（3）变动制造费用耗费差异=（40000÷10000-3.6）×10000=4000（元）（超支）。

【例题·单选题】某产品本期产量为60套，直接材料标准用量为18千克/套，直接材料标准价格为270元/千克，直接材料实际用量为1200千克，实际价格为210元/千克，则该产品的直接材料用量差异为（　　）元。

（2018年卷Ⅱ）

A.10800

B.12000

C.32400

D.33600

【答案】C

【解析】直接材料用量差异=（实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格=（1200-60×18）×270=32400（元）。

【例题•单选题】企业生产X产品，工时标准为2小时/件，变动制造费用标准分配率为24元/小时，当期实际产量为600件，实际变动制造费用为32400元，实际工作为1296小时，则在标准成本法下，当期变动制造费用效率差异为（　　）元。

（2017年）

A.1200

B.2304

C.2400

D.1296

【答案】B

【解析】变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率=（1296-600×2）×24=2304（元），本题选项B正确。

（二）变动成本差异的原因及责任归属的分析

1.变动成本差异形成的原因分析

差异

差异形成的原因分析

材料用量差异

产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的高低等等，都会导致材料用量的差异

材料价格差异

受各种主客观因素的影响，较为复杂，如市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等等的变动

人工及制造费用效率差异

工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低

工资率差异

工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异

2.变动成本差异责任归属的分析

价格差异

用量差异

直接材料价格差异

直接人工工资率差异

变动制造费用耗费差异

直接材料用量差异

直接人工效率差异

变动制造费用效率差异

主要责任部门

采购部门

劳动人事部门

生产部门的责任

注意

通常不是生产部门的责任

但也不是绝对的，如采购材料质量差异导致材料数量差异是采购部门责任

【例题•单选题】下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（　　）。

（2016年）

A.工资制度的变动

B.工作环境的好坏

C.工资级别的升降

D.加班或临时工的增减

【答案】B

【解析】工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。

工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低。

【例题•单选题】某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定直接材料价格差异的主要责任部门。

根据你的判断，该责任部门应是（　　）。

（2011年）

A.采购部门

B.销售部门

C.劳动人事部门

D.管理部门

【答案】A

【解析】直接材料价格差异的责任部门应是采购部门。

【例题•综合题】戊公司生产和销售E、F两种产品，每年产销平衡。

为了加强产品成本管理，合理确定下年度经营计划和产品销售价格，该公司专门召开总经理办公会进行讨论。

相关资料如下：

资料一：

2014年E产品实际产销量为3680件，生产实际用工为7000小时，实际人工成本为16元/小时。

标准成本资料如下表所示：

E产品单位标准成本

项目

直接材料

直接人工

制造费用

价格标准

35元/千克

15元/小时

10元/小时

用量标准

2千克/件

2小时/件

2小时/件

资料二：

略

资料三：

略

要求：

（1）根据资料一，计算2014年E产品的下列指标：

①单位标准成本；②直接人工成本差异；③直接人工效率差异；④直接人工工资率差异。

（2）略。

（3）略。

（4）略。

（5）略。

【答案】

（1）①单位标准成本=35×2+15×2+10×2=120（元）

②直接人工成本差异=实际工时×实际工资率-实际产量下标准工时×标准工资率=7000×16-3680×2×15=1600（元）

③直接人工效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准工资率=（7000-3680×2）×15=-5400（元）

④直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时=（16-15）×7000=7000（元）。

（三）固定制造费用成本差异分析

固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

1.两差异分析法

固定制造费用总差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

（1）耗费差异=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用

（2）能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率

【教材例8-17】沿用例8-13中的资料，A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5小时/件。

假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时。

实际发生固定制造费用190000元。

其固定制造费用的成本差异计算如下：

【解析】

固定制造费用的成本差异=190000-8000×1.5×12=46000（元）（超支）

其中：

耗费差异=190000-10400×1.5×12=2800（元）（超支）

能量差异=（10400×1.5-8000×1.5）×12=43200（元）（超支）。

2.三差异分析法

固定制造费用总差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用

（1）耗费差异=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用–预算产量下标准工时×标准分配率

（2）产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率

（3）效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率

【例题•单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（　　）。

A.价格差异和产量差异

B.耗费差异和效率差异

C.能量差异和效率差异

D.耗费差异和能量差异

【答案】D

【解析】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。

【例题·2018（卷Ⅰ）·单选题】某产品的预算产量为10000件，实际产量为9000件，实际发生固定制造费用180000元，固定制造费用标准分配率为8元/小时，工时标准为1.5小时/件，则固定制造费用成本差异为（　　）。

A.超支72000元

B.节约60000元

C.超支60000元

D.节约72000元

【答案】A

【解析】固定制造费用成本差异=180000-9000×8×1.5=72000（超支）。

【例题•计算题】某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。

本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。

要求计算下列指标：

（1）单位产品的变动制造费用标准成本。

（2）单位产品的固定制造费用标准成本。

（3）变动制造费用效率差异。

（4）变动制造费用耗费差异。

（5）两差异法下的固定制造费用耗费差异和能量差异。

（6）三差异法下固定制造费用的耗费差异、产量差异和效率差异。

【答案】

（1）单位产品的变动制造费用标准成本=2×5=10（元/件）

（2）单位产品的固定制造费用标准成本=2×8=16（元/件）

（3）变动制造费用效率差异=（21600-12000×2）×5=-12000（元）

（4）变动制造费用耗费差异=（110160/21600-5）×21600=2160（元）

（5）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）

固定制造费用能量差异=（10000×2-12000×2）×8=-32000（元）

（6）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）

固定制造费用产量差异=10000×2×8-21600×8=-12800（元）

固定制造费用效率差异=（21600-12000×2）×8=-19200（元）。