第23章 审计业务对独立性的要求.docx
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第23章审计业务对独立性的要求
第二十三章
审计业务对独立性的要求
一、单项选择题
1.ABC会计师事务所2018年3月1日开始执行甲公司2018年度的财务报表审计业务,2019年4月6日出具审计报告,下列各项中,列示的业务期间正确的是( )。
A.2018年1月1日-2018年12月31日
B.2018年1月1日-2019年4月6日
C.2018年3月1日-2018年12月31日
D.2018年3月1日-2019年4月6日
2.在对甲上市公司的2017年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到下列事项,其中不违反中国注册会计师职业道德守则的是( )。
A.甲公司在海外有一家规模很小的分公司,其财务经理突然离职。
在新聘财务经理上任前,由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作,借调时间为一周
B.审计项目组成员B因工作较忙,授权理财顾问管理其股票账户。
在B不知情的情况下,理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。
截至2017年12月31日,这些股票市值合计为500元
C.审计项目组成员C为新员工,其妻子曾担任甲公司财务经理,于2014年3月离职
D.经甲公司总经理批准,审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品,每人限购2000元
3.ABC会计师事务所承接了甲公司(投资银行)2017年度财务报表审计业务。
在涉及甲公司的下列商业关系中,( )最可能对审计独立性产生严重的不利影响。
A.项目组成员A注册会计师购买甲公司小额的固定收益的理财产品
B.ABC会计师事务所与甲公司共同组成服务团队的形式,向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务
C.项目组成员的妻子按照正常业务条件向甲公司某咨询员进行小额债券类产品投资咨询
D.会计师事务所通过中介机构将自有房屋出租给甲公司
4.ABC会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲上市公司2017年度财务报表,A注册会计师于2018年4月15日离职,甲上市公司2018年度财务报表审计A注册会计师未参与,2018年的审计报告于2019年3月10日发布,则“冷却期”期间为( )。
A.2018年1月1日-2019年3月10日
B.2018年4月15日-2019年3月10日
C.2018年12月31日-2019年3月11日
D.2018年4月15日-2018年12月31日
5.甲公司是一家上市公司,是ABC会计师事务所的常年审计客户。
A注册会计师在2014—2016年担任甲公司财务报表审计业务的签字注册会计师,2017年担任项目合伙人,2018年担任项目质量控制复核的负责人。
则下列说法中正确的是( )。
A.在极其特殊的情况下,A注册会计师最多再担任甲公司1年的项目合伙人
B.在极其特殊的情况下,A注册会计师最多再担任甲公司4年的项目合伙人
C.在极其特殊的情况下,A注册会计师最多再担任甲公司4年的项目质量控制复核人
D.A注册会计师需要冷却一年
6.下列关于评估服务的说法中,不正确的是( )。
A.如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务,以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的,并且评估的结果不对财务报表产生直接影响,则通常不对独立性产生不利影响
B.向审计客户提供评估服务可能因自身利益产生不利影响
C.会计师事务所不得向非公众利益实体提供对被审计财务报表具有重大影响,并且评估结果涉及高度的主观性的评估服务
D.会计师事务所不得向公众利益实体提供对被审计财务报表具有重大影响的评估服务
7.下列与收费有关的说法中,错误的是( )。
A.如果审计客户长期未支付应付的审计费用,可能因自身利益对独立性造成不利影响
B.如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的,那么该项收费不属于或有收费
C.如果连续从属于公众利益实体的某一审计客户收取的全部费用比重较大,会计师事务所应当发表审计意见前复核
D.如果从某一审计客户收取的全部费用占收费总额的比重很大,可能因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响
二、多项选择题
1.下列经济利益中,将会对独立性产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施的情形有( )。
A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
B.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
C.项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
D.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益,经济利益重大,并且审计客户能够对该实体施加重大影响
2.针对贷款和担保,下列说法中正确的有( )。
A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款担保,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
B.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
C.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户,如果账户按照正常的商业条件开立,则不会对独立性产生不利影响
D.如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保
3.以下人员中,可能属于关键审计合伙人的有( )。
A.在审计报告中签字的项目经理
B.项目质量控制复核的负责人
C.项目组中负责对重大事项作出关键决策的其他审计合伙人
D.负责对长期资产是否有重大税项的不确定性作出结论的其他合伙人
4.会计师事务所执行的下列活动中,通常被视为代行管理层职责的有( )。
A.执行一项已由管理层授权的非重要交易
B.指导员工的行动并对其行动负责
C.负责设计、实施和维护内部控制
D.确定采纳第三方提出金融投资建议
5.如果会计师事务所人员不承担管理层职责,则提供下列( )信息技术系统服务通常不被视为对独立性产生不利影响。
A.设计或操作与财务报告内部控制重要组成部分相关的信息技术系统
B.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件
C.对由审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议
D.设计或操作信息技术系统,其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分
6.会计师事务所为了避免承担管理层职责,不得向属于公众利益实体的审计客户提供的内部审计服务有( )。
A.负责设计、执行和维护内部控制
B.提供内部审计外包服务
C.指导该客户内部审计人员的工作并对其负责
D.执行构成内部控制组成部分的程序
7.注册会计师为公众利益实体的审计客户提供招聘董事、高级管理人员的服务,通常不会导致对独立性的不利影响的有( )。
A.对候选人进行面试
B.寻找候选人、或从候选人中挑选出适合相应职位的人员
C.对申请者是否合适相关职位提出咨询意见
D.对可能录用的候选人的证明文件进行核查
8.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2018年4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2018年度财务报表审计业务约定书,A注册会计师是项目合伙人。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项,其中违反中国注册会计师职业道德守则的有( )。
A.2018年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,使乙公司成为其控股子公司。
A注册会计师自2017年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年
B.B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门。
2018年3月1日,B注册会计师购买了甲公司股票5000股,每股10元,由于尚未出售该股票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员
C.甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2018年2月10日离开甲公司,加入ABC会计师事务所
D.2018年2月25日,ABC会计师事务所接受甲公司委托,提供内部控制设计服务
9.下列各项活动中,将会对独立性产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施的情形有( )。
A.会计师事务所的合伙人担任审计客户的首席法律顾问
B.在提供税务服务时,如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人,并且所涉金额对被审计单位财务报表重大
C.在审计客户解决纠纷或法律诉讼时,如果会计师事务所人员担任辩护人,并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响
D.在审计客户不属于公众利益实体的情况下,如果评估服务对被审计单位财务报表具有重大影响,并且评估结果涉及高度的主观性
10.以下各项中,属于违反职业道德守则的情形有( )。
A.项目组成员的薪酬与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩
B.接受客户的礼品
C.审计项目组成员接受客户超出业务活动中的正常往来的款待
D.会计师事务所与审计客户发生诉讼
11.下列各项中,属于中国注册会计师职业道德守则禁止的情形的有( )。
A.审计项目组成员在被审计财务报表涵盖期间曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工
B.审计项目组成员在被审计财务报表涵盖的期间之前曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工
C.会计师事务所的员工兼任审计客户的董事、高级管理人
D.会计师事务所的员工兼任审计客户的公司秘书
三、简答题
1.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。
ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。
审计项目组在审计中遇到下列事项:
(1)2018年11月,甲公司收购了乙公司30%的股权,乙公司成为甲公司的重要联营公司,A注册会计师在收购生效日前一周得知其父亲持有乙公司发行的3万元的股票,承诺在收购生效后尽快处置该股票
(2)A注册会计师受邀参加甲公司的庆功会,全体参会人员均收到洗护套装作为礼品。
(3)因ABC会计师事务所的信用较好,2018年甲公司在向银行贷款时委托了ABC会计师事务所提供了担保。
(4)A注册会计师在审计过程中向甲公司提供了审计调整建议。
(5)到2018年审计工作结束为止,A注册会计师已经连续担任甲公司项目合伙人五年,为了不对独立性产生不利影响,在结束2018年审计工作后,ABC会计师事务所安排A注册会计师担任甲公司的项目质量控制复核人。
要求:
针对上述第
(1)至(5)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况,并简要说明理由。
2.甲银行为ABC会计师事务所的常年审计客户,ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲银行2017年度财务报表审计的项目合伙人,在审计2017年度的财务报表的过程中,发生下列与职业道德有关的事项:
(1)ABC会计师事务所按照正常的商业条件在甲银行开立存款和交易账户;
(2)项目组成员B为购置新房按照正常的程序从甲银行取得贷款50万元,该交易金额对B项目组成员而言不重大;
(3)C注册会计师是审计乙公司的项目合伙人,与A注册会计师都隶属于北京分部,C注册会计师的妻子拥有甲银行1000股股票,市值1000元;
(4)项目组成员D与甲银行协商担任甲银行的投资理财顾问,D未将该情况告知ABC会计师事务所;
(5)在审计过程中,甲银行为了履行纳税申报义务,要求ABC会计师事务所计算当期所得税和递延所得税以用于编制会计分录;
(6)正值元旦假期,甲银行组织所有项目组成员免费欧洲旅行,项目合伙人未予拒绝。
要求:
针对上述第
(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
3.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目组负责人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明,如果中标,需与前任注册会计师沟通后,才能与甲公司签订审计业务约定书。
(2)签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求,与甲公司商定按七折收取审计费用,据此,审计项目组计划相应缩小审计范围,并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
(3)签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。
ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
(4)审计过程中,适逢甲公司招聘高级管理人员,A注册会计师应甲公司的要求为其从候选人中挑选出适合职位的人员。
(5)审计过程中,A注册会计师应甲公司要求协助实施融资交易。
要求:
针对上述第
(1)至(5)项,分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
4.ABC会计师事务所拥有包括A、B、C会计师事务所在内的多家分支机构。
A会计师事务所于2017年7月承接了上市公司X公司2017年度财务报表的审计业务,并委派B会计师事务所的合伙人B注册会计师担任项目合伙人。
假定存在与职业道德相关的以下情况:
(1)为发展X公司为新的审计客户,A事务所接受了X公司提出的要求,以该事务所现有的办公楼为抵押,为X公司下属某分公司的三年期借款提供担保。
(2)A注册会计师是A事务所的合伙人,因其父拒绝出售所持有的X公司股票,辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务,提议由B注册会计师接替。
(3)C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人,2016年11月,C注册会计师离开C事务所担任X公司的财务经理。
(4)2017年10月,A事务所接受了X公司资产评估业务。
预计评估结果对2017年度财务报表产生重大影响。
为避免对审计独立性产生不利影响,A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分,使每部分对财务报表的影响都不重大。
(5)在实施外勤审计期间,Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼。
A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任X公司的辩护人。
(6)A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服务,并将推销结果作为晋升的重要条件。
要求:
针对上述
(1)至(6)项,分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为违反,请简要说明理由。
5.甲上市公司(非银行金融机构)是ABC会计师事务所2017年4月承接的新客户。
W注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。
其他相关事项如下:
(1)因该项审计业务是经项目组成员A注册会计师的妹妹介绍的,为表示感谢并保持独立性,ABC会计师事务所通过A注册会计师向其妹妹支付了1000元劳务费,并将A注册会计师调离项目组。
(2)审计期间,ABC会计师事务所为购置办公楼决定从甲公司借入按同期银行贷款利率计息的一年期贷款100万元。
(3)ABC会计师事务所在甲公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。
(4)在审计过程中,甲公司对丙公司提起违约诉讼,要求项目组提供诉讼支持服务。
项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计甲公司的损失金额。
(5)审计结束前,甲公司向项目组成员赠送了一批礼品。
因外勤审计工作即将结束,项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内,故没有退还礼品。
要求:
针对上述
(1)至(5)项,分别指出上述事项是否违反中国注册会计师职业道德相关规定,并简要说明理由。
6.甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。
XYZ咨询公司和DEF会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲银行2017年度财务报表执行审计过程中存在下列事项:
(1)为了提高审计的质量,甲银行和ABC会计师事务所约定,审计收费标准以查出的错报为标准,审计收费的金额等于资产错报总额的5%。
(2)乙基金公司是甲银行联营企业。
XYZ咨询公司为乙公司提供了资产评估服务,并由乙公司承担管理层职责。
乙基金公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
(3)由于甲银行财务部工作繁忙,从ABC会计师事务所借调了一名非审计项目组成员,将甲公司主管会计已记录的交易过入总账。
(4)DEF会计师事务所合伙人丙的妻子于2017年9月加入甲公司并担任后勤部经理。
合伙人丙没有为甲公司提供任何服务。
(5)2017年,ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件,从甲银行取得5000万元的三年期贷款,DEF会计师事务所为ABC会计师事务所提供独立的外部质量控制复核。
要求:
针对上述
(1)至(5)项,分别指出ABC会计师事务所及审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为违反,请简要说明理由。
7.ABC会计师事务所承接了食品加工上市公司甲公司2017度财务报表审计业务,指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。
假定存在以下情况:
(1)A注册会计师持有甲公司市值0.5万元的股票。
为保持独立性,A注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。
(2)B注册会计师是ABC事务所的发起人,终身持有该事务所1%的股份,但不参与事务所的任何业务,2年前从事务所离职并担任甲公司独立董事。
(3)项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。
2017年7月,甲公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新入职的2名员工进行业务指导。
(4)项目组成员D的父亲是甲公司分管食品设计与开发的副总经理。
由于这一职务与财务信息无关,ABC事务所指派D加入审计项目组。
(5)项目组成员E注册会计师的儿子通过银行按揭,按照市场价格200万元购买了甲公司出售的闲置公寓房一套。
要求:
逐一指出上述每种情况是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。
8.ABC会计师事务所接受委托,对甲公司2018年度财务报表进行审计。
委派A注册会计师为项目合伙人。
审计项目组在财务报表审计中遇到下列事项:
(1)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套,并一次性支付房款150万元。
(2)A注册会计师的母亲于2016年购买甲公司发行的企业债券,面值2000元,即将到期。
(3)接受委托后,项目组成员B被甲公司聘为独立董事。
为保持独立性,在审计业务开始前,ABC会计师事务所将其调离项目组。
(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员,其妻子继承父亲遗产,其中包括甲公司内部职工股20000股。
(5)乙公司是甲公司的全资子公司,从事抵押贷款业务,2018年12月,乙公司和ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告,对该行业现状与前景进行分析,并介绍了乙公司现有的业务。
要求:
针对上述
(1)至(5)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
参考答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止。
如果审计业务具有连续性,业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系,或最终审计报告两者时间孰晚为准,本题中的业务期间为执行审计业务的日期至最终出具审计报告之日,即2018年3月1日-2019年4月6日。
2.
【答案】C
【解析】财务经理涉及管理层职责,短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责,否则对独立性产生不利影响,选项A错误;审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益,审计项目组成员不得在其审计客户中拥有直接经济利益,否则会对独立性产生严重不利影响,选项B错误;选项D交易不属于公平交易,将对独立性产生不利影响。
3.
【答案】B
【解析】A、C、D都属于正常的公平交易,通常不会对独立性产生不利影响。
某会计师事务所通过与另一家投资银行共同组成服务团队的形式,向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务,上述关系一般被视为商业关系,当该投资银行同时为该会计师事务所审计客户时,会计师事务所不得介入此类商业关系。
4.
【答案】B
【解析】合伙人不再担任关键审计合伙人后,该公众利益实体发布了已审计财务报表,其涵盖期间不少于十二个月,并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员,否则独立性将视为受到损害。
从不再担任关键审计合伙人至最早可以加入客户的这一期间,称为“冷却期”。
5.
【答案】A
【解析】签字注册会计师、项目合伙人和项目质量控制复核的负责人,均属于关键审计合伙人,在确定其任职时间时,担任这些职务的年限需要合并计算。
A注册会计师已经担任了甲公司5年的关键审计合伙人,在极其特殊的情况下,在审计项目组的时限可以延长一年,选项A正确。
6.
【答案】B
【解析】向审计客户提供评估服务可能因自我评价产生不利影响,选项B错误。
7.
【答案】C
【解析】如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用,占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%,会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实,并讨论选择下列何种防范措施,以将不利影响降低至可接受的水平:
1.在对第二年度财务报表发表审计意见之前,由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见前复核”);
2.在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前,由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见后复核”)。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】选项B,还应当满足一个条件:
并且审计客户对该实体重要。
当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益,并且审计客户对该实体重要时,如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】ABCD
【解析】关键审计合伙人包括项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人,以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人,还可能包括负责重要组成部分审计的项目合伙人,或负责对长期资产是否有重大减值或重大税项的不确定性作出结论的其他合伙人。
4.
【答案】BCD
【解析】选项A,通常不被视为代行管理层职责。
5.
【答案】BCD
【解析】选项A,应为“设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统”。
6.
【答案】ABCD
【解析】涉及承担管理层职责的内部审计服务主要包括:
(1)制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针;
(2)指导该客户内部审计员工的工作并对其负责(C);(3)决定应执行来源于内部审计活动的建议;(4)代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果;(5)执行构成内部控制组成部分的程序(D);(6)负责设计、执行和维护内部控制(A);(7)提供内部审计外包服务,包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务,并且负责确定内部审计工作的范围(B)。
7.
【答案】AC
【解析】会计师事务所通常可以提供下列服务:
1.审查申请者的专业资格;
2.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见(C);
3.对候选人进行面试(A);
4.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。
如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员,或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员,会计师事务所不得提供下列招聘服务:
1.寻找候选人,或从候选人中挑选出适合
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