4成本会计第四章.ppt
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4成本会计第四章.ppt
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1,第一节材料费用的核算第二节工资费用的核算第三节折旧费用的核算,第四章工业企业要素费用的核算,2,一、材料费用的核算,
(一)材料的分类1.原材料2.外购半成品3.辅助材料4.修理用备件5.燃料6.包装物7.低值易耗品,3,
(二)材料费用核算的原始凭证,1.领料单2.限额领料单3.领料登记表,4,(三)发出材料实际成本的确定1.采用实际成本核算时发出材料实际成本的确定
(1)先进先出法
(2)全月一次加权平均法(3)移动加权平均法(4)后进先出法(5)个别计价法2.采用计划成本核算时发出材料实际成本的确定。
5,1.材料费用的分配是指企业发出的材料费用,按照其用途分配计入产品成本和本期损益。
2.在对多产品共同耗用的材料费用分配时,要解决的主要问题是选择分配标准。
(四)材料费用分配的核算,6,产品重量比例法,产品体积比例法,重难点,例:
(P70),原材料费用常用的分配方法,如果材料有比较准确的消耗定额,则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。
7,(五)包装物和低值易耗品的摊销,包装物按照其用途的不同,可以分为:
(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;
(2)随同商品产品出售的包装物;(3)出租给购买单位使用的包装物;(4)出借给购买单位使用的包装物。
8,1.包装物摊销的方法:
一次摊销法分次摊销法五五摊销法净值摊销法,9,
(1)一次摊销法,为了进行包装物与低值易耗品的收、发、存的总分类核算,企业应设置“包装物”与“低值易耗品”总账账户,并比照原材料的明细核算设立明细账。
包装物与低值易耗品的日常核算既可以按实际成本计价进行,也可以按计划成本计价进行。
在按计划成本计价时,为了核算包装物与低值易耗品的成本差异,还应在“材料成本差异”总账账户下设立“包装物成本差异”和“低值易耗品成本差异”二级账户。
10,新的包装物第一次出租、出借时以及低值易耗品领用时:
借:
其他业务支出销售费用制造费用管理费用贷:
包装物低值易耗品,11,借:
原材料等贷:
其他业务成本销售费用制造费用管理费用,在包装物与低值易耗品报废时,将其残值作为当月摊销额的减少,冲减有关的成本、费用:
12,注意:
在按计划成本计价进行包装物与低值易耗品日常核算的情况下,包装物出租、出借时以及低值易耗品领用时的会计分录按计划成本编制。
月末,计算出租、出借包装物与领用低值易耗品的成本差异,并入账:
借记“其他业务支出”、“销售费用”、“制造费用”或“管理费用”等账户,贷记“材料成本差异”账户(节约用红字)。
13,优点:
核算简便。
缺点:
未能很好地遵循受益原则,使各月成本、费用负担不合理。
适用范围:
在出租、出借包装物以及领用低值易耗品的数量不多,单位价值较低,使用期限较短时,为简化核算,采用一次摊销法较为适宜。
返回,14,是指根据包装物与低值易耗品的使用期限,将其价值分月摊入成本、费用的方法。
摊销期在一年以内的,转作待摊费用分月摊销;摊销期超过一年的,转为长期待摊费用分月摊销。
(2)分次摊销法,15,当企业发出包装物或领用低值易耗品时:
借:
待摊费用(或长期待摊费用)贷:
包装物(或低值易耗品),分月摊销时:
借:
其他业务支出销售费用制造费用管理费用贷:
待摊费用长期待摊费用,16,包装物与低值易耗品报废时,收回的残料价值作为当月摊销额的减少,冲减有关的成本、费用:
借:
原材料贷:
其他业务支出销售费用制造费用管理费用,17,在按计划成本计价进行包装物与低值易耗品日常核算的企业中,每月末还应结转第一次发出新包装物与领用低值易耗品的成本差异。
在这种情况下,转作待摊费用的包装物与低值易耗品价值,是包装物与低值易耗品的实际成本,以后分次摊销的,也是包装物与低值易耗品的实际成本。
例:
(P74),18,
(1)发出出租出、借包装物:
借:
待摊费用18000销售费用1500贷:
包装物19500
(2)出借包装物报废,残料入库:
借:
原材料380贷:
销售费用380(3)结转发出包装物的成本差异借:
待摊费用360销售费用30贷:
材料成本差异包装物成本差异390(4)摊销本月应负担的出租包装物价值借:
其他业务成本2940贷:
待摊费用2940,19,优点:
较好地体现了受益原则,使得各月负担的包装物与低值易耗品的价值比较合理。
缺点:
核算工作量较大。
适用范围:
适用于使用期限较长、单位价值较高、或一次发出与领用的数量较多的包装物与低值易耗品,返回,20,3.五五摊销法,是指包装物在第一次发出时或低值易耗品在领用时,摊销其价值的一半;在报废时再摊销其价值的一半的方法。
(1)包装物的摊销采用这种方法的企业,应在“包装物”总账账户下,分设“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”和“包装物摊销”五个二级账户。
21,企业出借库存未用的包装物:
借:
包装物出借包装物贷:
包装物库存未用包装物摊销出借新包装物的一半价值时:
借:
销售费用贷:
包装物包装物摊销,22,结转出借包装物应负担的成本差异时:
借:
销售费用贷:
材料成本差异包装物成本差异(节约用红字)收回出借的包装物时:
借:
包装物库存已用包装物贷:
包装物出借包装物,23,对出借包装物进行修理,发生修理费用时:
借:
销售费用贷:
银行存款等出借库存已用包装物时:
借:
包装物出借包装物贷:
包装物库存已用包装物出借包装物报废,摊销其一半价值时:
借:
销售费用贷:
包装物包装物摊销,24,报废包装物的残料入库时:
借:
原材料等贷:
销售费用注销报废的出借包装物及其摊销额时:
借:
包装物包装物摊销贷:
包装物出借包装物,25,出租包装物摊销的核算,除了以“包装物出租包装物”账户取代“包装物出借包装物”账户,以“其他业务支出”账户取代“销售费用”账户以外,其余均与出借包装物摊销的核算相同。
26,在“低值易耗品”总账账户下,分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户。
在领用低值易耗品时,应按其价值(实际成本或计划成本),借:
低值易耗品在用低值易耗品贷:
低值易耗品在库低值易耗品同时,按其价值的50%进行摊销,借:
制造费用(或“管理费用”)贷:
低值易耗品低值易耗品摊销,
(2)低值易耗品的摊销,27,在报废低值易耗品时,借:
原材料等账户(按回收残料的价值)制造费用(或“管理费用”等)(按报废低值易耗品价值的50%减去残料价值后的差额)贷:
低值易耗品低值易耗品摊销(按报废低值易耗品价值的50%)同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。
借:
低值易耗品低值易耗品摊销贷:
低值易耗品在用低值易耗品,28,如果按计划成本计价进行日常核算,在领用月份的月末,还应调整所领低值易耗品的成本差异,借:
制造费用(或“管理费用”等)贷:
材料成本差异低值易耗品成本差异(节约用红字)例:
(P75),29,例假设某企业行政管理部门领用的管理用具采用五五摊销法摊销。
某月领用的计划成本为1600元,报废的计划成本为700元,报废时回收残料估价50元。
该月低值易耗品的成本差异率为超支3%。
则应编制的会计分录如下:
(1)领用管理用具时:
借:
低值易耗品在用低值易耗品1600贷:
低值易耗品在库低值易耗品1600借:
管理费用800贷:
低值易耗品低值易耗品摊销800,30,
(2)报废管理用具时:
借:
原材料50贷:
管理费用50借:
管理费用350贷:
低值易耗品低值易耗品摊销350借:
低值易耗品低值易耗品摊销700贷;低值易耗品在用低值易耗品700(领用时也摊销了350,所以共摊销了700)(3)月末结转本月所领管理用具的成本差异时:
借:
管理费用48贷:
材料成本差异低值易耗品成本差异48(本月领用1600,再乘以0.03),31,优点:
提高了费用负担的合理性,有利于进行价值监督与实物管理。
缺点:
核算工作量有所增加。
适用范围:
适用于各月发出、领用数和报废数比较均衡的包装物与低值易耗品。
返回,32,4.净值摊销法按照企业会计制度的规定,净值摊销法只适用于出租、出借包装物的摊销。
采用净值摊销法,出租、出借包装物的每月摊销额,根据包装物的摊余价值,即包装物的原值减去累计摊销额以后的余额,乘以规定的摊销率计算。
包装物的摊余价值就是它的净值。
33,其计算公式为:
某月摊销额=该月包装物净值摊销率=(包装物原值累计摊销额)摊销率净值摊销法所设立会计账户与五五摊销法基本相同。
但“包装物摊销”二级账户应该划分为“库存已用包装物摊销”、“出租包装物摊销”、“出借包装物摊销”三个二级账户,以便相互结转出租、出借和库存已用包装物的已计摊销额。
返回,34,净值摊销法实例:
35,36,37,38,净值摊销法总结:
39,40,二、工资费用的核算
(一)工资总额的组成,国家统一规定了工资总额的组成,计时工资,计件工资,奖金,津贴和补贴,加班加点工资,特殊情况下支付的工资,在进行工资费用核算时,注意划清,工资总额组成与非工资总额组成的界限,如为生产工人购买劳动保护用品的支出,属于劳动保护费,应作为制造费用计入产品成本。
职工出差的伙食补助、误餐补助及市内交通费补助,属于差旅费,应作为管理费用开支。
41,凡属于以上六项内容的,属于工资性支出,会计上通过“应付职工薪酬”科目核算。
如,支付给职工的劳动保护费,制造费用,职工市内交通补助,管理费用,而对于支付给职工,但不属于工资性的支出,则不列入工资费内容中,即不能通过“应付职工薪酬”科目核算。
42,
(二)工资费用核算的原始凭证1考勤记录考勤记录是登记职工出勤与缺勤情况的原始记录。
2产量记录产量记录是登记职工在出勤时间内完成产量情况的原始记录。
43,(四)工资的计算1.计时工资的计算是根据考勤记录和规定的工资标准计发给职工的劳动报酬。
有两种方法:
月薪制和日薪制。
(1)月薪制应付月工资=月工资标准-缺勤应扣工资=月工资标准-缺勤天数日工资率式中:
计算病假应扣工资时,还需依据病假期间的扣发比例。
(2)日薪制应付月工资=月出勤天数日工资率+应付病假工资式中:
应付病假工资=病假天数日工资率病假应发比例,44,日工资率的计算:
日工资率=月工资标准/每月日数两种算法:
每月固定按30日计算。
若出勤期间有节假日,该节假日视作出勤,应计发工资;若缺勤期间有节假日,该节假日视作缺勤,应扣发工资。
每月固定按年日历日数365天,减去104个双休日和10个法定节假日,再除以12个月,即按月平均制度工作日数21日计算。
由于21日中已不再包含节假日,所以,无论是出勤期间还是缺勤期间,节假日均不发、不扣工资。
例:
P81,45,2.计件工资的计算个人计件工资应付月工资=(月内完成的各产品产量该产品的计件单价)集体计件工资例:
P82,46,工资费用应按发生的车间、部门和用途进行归集与分配。
(三)工资费用的分配,1.工资费用的分配程序,47,基本生产成本,基本生产车间生产工人,辅助生产车间生产工人,辅助生产成本,职工薪酬,职工薪酬,“直接工资”成本项目,“直接工资”成本项目,48,生产车间、部门的管理人员及辅助工人职工薪酬,“制造费用”科目,49,专设销售机构人员的工资,行政管理部门人员的工资,销售费用,管理费用,50,2.工资费用的分配方法,在计时工资制下,基本生产车间,直接计入“基本生产成本”明细账的“直接工资”成本项目,只生产一种产品,产品生产工人工资为直接计入费用,51,52,在计件工资制下,产品生产工人工资,=,合格品数量,计件单价,由于计件工资与产品产量直接关系,所以属于直接计入费用,可直接计入各有关产品成本明细账的“职工薪酬”成本项目,可见,例:
P83,53,三、折旧费分配的核算,折旧是指固定资产在生产经营过程中因损耗而减少的那一部分价值。
一、折旧的计算
(一)折旧的计算方法1年限平均法2工作量法3年数总和法4双倍余额递减法,54,
(二)计算折旧时应注意的问题1正确确定固定资产折旧的计提范围为了简化折旧的计算,每月折旧额是按月初应计折旧固定资产的原值和规定的折旧率计算的。
这就意味着,当月增加的固定资产,当月不提折旧
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- 成本会计 第四