公益机构捐赠免征个人所得税政策.docx
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公益机构捐赠免征个人所得税政策
一、政策规定
涉及捐赠的个人所得税政策繁多,从法律位阶分类可
分为以下两类:
(一)法律、行政法规
《中华人民共和国个人所得税法》第六条第二款规定:
个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按
照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。
《中华人民共和
国个人所得税法实施条例》第二十四条规定:
税法第六条
第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的
捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家
机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地
区、贫困地区的捐赠。
捐赠额未超过纳税义务人申报的应
纳税所得额 30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。
捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
如果实际捐赠额大于捐赠限额时,只能按捐赠限额扣
除;如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额,按照实际捐
赠额扣除。
(二)规范性文件
规范性文件又可以分为以下两类:
(1)限额扣除 30%的政策规定。
如:
个人向光华科
技基金会、中国人口福利基金会、中国妇女发展基金会、
中国光彩事业促进会、中国法律援助基金会、中华环境保
护基金会、中国初级卫生保健基金会、阎宝航教育基金会、
中国高级检察官教育基金会、中国金融教育发展基金会、
中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿
童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科
学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、
中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中
国公安英烈基金会等的捐赠,在个人申报应纳税所得额 30%以
内的部分,准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。
具体文
件见附件一。
(2)全额扣除的政策规定。
如:
个人向公益性青少
年活动场所(其中包括新建)的捐赠、红十字事业的捐赠、福
利性、非营利性的老年服务机构的捐赠、农村义务教育的
捐赠、中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中
华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会
的捐赠、中国医药卫生事业发展基金会等的捐赠,准予在
计算缴纳个人所得税税前全额扣除。
具体文件见附件二。
二、政策解读
(1)捐赠对象:
必须是向教育和其他社会公益事业以
及遭受严重自然灾害地区、贫困地区等的捐赠。
(2)捐赠途径:
捐赠必须通过境内的社会团体或国家
机关进行。
直接向受赠单位或个人的捐赠,不能在个人所
得税税前扣除。
(3)捐赠扣除尺度:
一般情况下捐赠额未超过纳税义
务人申报的应纳税所得额 30%的部分,可以从其应纳税所
得额中扣除;准予在计算缴纳个人所得税税前全额扣除的
捐赠,必须有文件明确规定的才能税前扣除。
(4)捐赠扣除期限:
个人在税前扣除的对教育事业和
其他公益事业的捐赠,其捐赠资金应属于其纳税申报当期
的应纳税所得;当期扣除不完的捐赠余额,不得转到其他
应税所得项目以及纳税申报期的应纳税所得中继续扣除,
也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得
中追溯扣除。
(国税函〔2004〕865 号)
三、计算举例
(1)限额扣除 30%的计算举例
例 1:
某公司职员张先生 2008 年 8 月取得工资收入
4000 元,将其中 500 元直接捐赠给贵州省某贫困山区失
学儿童,将其中 1000 元通过光华科技基金会捐赠给某遭
受自然灾害地区并取得财政部门印制的捐赠专用收据;目
前工资、薪金所得费用扣除额为 2000 元(忽略其他可扣
除项目),张先生应缴纳多少个人所得税?
答:
(1)张先生直接对失学儿童的捐赠 500 元不得
在计算个人所得税前扣除。
(2)张先生本月工资、薪金应纳税所得额为:
4000-2 000=2000(元)
按照有关规定,个人通过光华科技基金会向某遭受自
然灾害地区捐赠,在不超过应纳税所得额 30%的部分允许
扣除。
工资、薪金所得可扣除的捐赠限额为:
2000×30%=600(元)
(3)张先生当月工资应纳个人所得税税额为:
(2000-600)×10%-25=115(元)
(2)全额扣除的计算举例
例 2:
公民刘某 2009 年 3 月份在某培训中心讲课取
得劳务报酬所得 8000 元,将其中 5000 元捐赠给中华慈
善总会并取得财政部门印制的捐赠专用收据,刘某应缴纳
多少个人所得税?
答:
(1)刘某劳务报酬应纳税所得额为:
8000×(1-20%)=6400(元)
按照有关规定,刘某对中华慈善总会捐赠可在应纳税
所得额中全额扣除。
即应纳税所得额为 6400-
5000=1400(元)
(2)刘某劳务报酬应纳税额为:
1400×20%=280(元)
(3)扣除期限的计算举例
例 3:
公民李某 2009 年 5 月份取得劳务报酬所得
8000 元,已经按规定缴纳税款 1280 元。
2009 年 7 月份
将 5000 元(7 月份无任何应税收入)捐赠给中华慈善总会
并取得财政部门印制的捐赠专用收据,李某是否可以享受
捐赠税前扣除,并退还 5 月份个人所得税?
答:
按照《国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已
缴纳个人所得税问题的批复》(国税函〔2004〕865 号文
件)的规定,不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的
应纳税所得中追溯扣除,所以李某 2009 年 7 月份的捐赠
5000 元不能抵扣 2009 年 5 月份的应纳税所得额。
四、突发事件—关于向汶川地震捐款的政策
1.“5.12”四川汶川特大地震发生后,广大党员响应党
组织的号召,以“特殊党费”的形式积极向灾区捐款。
党员个
人通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费”,属于对公益、救
济事业的捐赠。
党员个人的该项捐赠额,可以按照个人所
得税法及其实施条例的规定,依法在缴纳个人所得税前扣
除。
(国税发〔2008〕60 号)
2.个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部
门向受灾地区的捐赠,允许在当年个人所得税前全额扣除。
(财税〔2008〕104 号)
与一般性的公益救济捐赠个人所得税政策相比较,财税
〔2008〕104 号文使纳税人对汶川震区的捐赠在个人所得
税税前得到更为充分的扣除,对纳税人更为有利。
相对于
一般性公益救济捐赠个人所得税政策,财税〔2008〕104
号文的政策变化主要有以下几个方面:
(一)捐赠在个人所得税部分应税所得项目税前扣除的
期限得以延长。
一般性公益救济捐赠的扣除期限是当期,而财税
〔2008〕104 号文的捐赠扣除期限为当年,这对于纳税人
来说,是延长了捐赠额可在个人所得税税前扣除的期限,
增加了纳税人可用于在个人所得税税前扣除的应纳税所得
额。
(二)规定捐赠在个人所得税税前扣除比例为 100%。
一般性公益救济捐赠个人所得税政策规定,个人向红十
字事业等的捐赠可以在个人所得税税前全额扣除,而其他
的公益救济捐赠,捐赠额未超过纳税人应纳税所得额 30%
的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。
即一般性公益救
济捐赠税前扣除比例分为 30%和 100%两种。
而财税〔2008〕104 号文统一规定为捐赠全额在个人
所得税税前扣除。
这样,纳税人的公益救济捐赠可以在个
人所得税税前得到更为充分的扣除。
例 4:
黄女士 2008 年每月取得工资 6000 元,无其
他形式收入。
2008 年 9 月 1 日黄女士通过中国红十字会
向汶川地震灾区捐款 3000 元,另外,2008 年 9 月 20 日
她又通过市民政局捐赠中心向汶川地震灾区捐款 4000 元,
上述捐赠均取得财政部门印制的捐赠专用收据。
问:
黄女
士 9 月、10 月应缴纳多少个人所得税?
答:
工资、薪金所得应纳税所得额=6000-
2000=4000(元)
根据财税〔2008〕104 号的规定,黄女士 9 月份的两
次捐款允许在当年计征个人所得税前全额扣除。
所以黄女
士的捐款总额 7000 元,准予在 9 月份收入中扣除的限额
是 4000 元,因此黄女士 9 月份的个人收入无需缴纳个人
所得税,剩余未抵扣完的捐赠额 3000 元可在当年以后月
份继续抵扣。
9 月份黄女士应纳税额为:
0 元
10 月份黄女士应纳税额为:
(4000-3000)×10%-
25=75(元)
五、12366 常见问题
1、问:
单位本月从我的工资里扣除 500 元通过红十
字会捐赠给了红十字事业,已取得财政部门印制的捐赠专
用收据,本月工资 3000 元,请问这部分捐款能在个人所
得税前扣除吗?
答:
根据《财政部、国家税务总局关于企业等社会力
量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》(财税
[2000]30 号)相关规定:
个人通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红
十字会)向红十字事业的捐赠,在计算缴纳个人所得税时准
予全额扣除。
因此,您当月 500 元的捐款金额,可以在计
算个人所得税时全额扣除。
2、问:
我本月取得工资 5000 元,通过教育局捐款
1000 元给某学校,已取得财政部门印制的捐赠专用收据,
可以抵缴个人所得税吗?
应缴纳多少个人所得税?
(费用
扣除标准 2000 元)
答:
个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机
关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、
贫困地区的捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税
所得额 30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。
因此
该纳税人捐款可税前扣除的限额为:
(5000-2000)
×30%=900(元),应缴纳个人所得税=(5000-
2000-900)×15%-125=190(元)。
3、问:
某歌星参加某单位举办的演唱会,取得出场费
收入 80000 元,将其中 30000 元通过当地民政局捐赠给
贫困地区,已取得财政部门印制的捐赠专用收据,该歌星
取得的出场费收入应缴纳多少个人所得税?
答:
(1)未扣除捐赠的应纳税所得额=80000×(1-
20%)=64000(元)
(2)捐赠的扣除限额
=64000×30%=19200(元),由于实际捐赠额大于扣
除限额,税前只能按扣除限额扣除。
(3)应缴纳的个人所得税=(64000-19200)
×30%-2000=11440(元)
4、问:
高某 2009 年 8 月取得工资收入 4000 元,
向中华环境保护基金会捐赠 500 元;同月高某取得劳务报
酬 6000 元,将其中 2000 元通过教育局向农村义务教育
捐赠,上述捐赠均已取得财政部门印制的捐赠专用收据,
高某 8 月份应缴纳多少个人所得税?
答:
(1)高某向中华环境保护基金会的捐赠,不超过
应纳税所得额 30%的部分,允许扣除。
高某 8 月份的工资、
薪金所得应纳税所得额=4000-2000=2000(元),工
资、薪金所得可扣除的捐赠限额=2000×30%=600(元)
,实际捐赠额小于扣除限额,税前按实际捐赠额扣除。
8 月
份工资、薪金应纳个人所得说税额=(2000-500)
×10%-25=125(元)。
(2)高某向农村义务教育的捐赠可以在计算缴纳
个人所得税时全额扣除。
劳务报酬应纳税所得额
=6000×(1-20%)=4800(元)。
劳务报酬应纳个人
所得税税额=(4800-2000)×20%=560(元)。
(3)高某 8 月份应缴纳个人所得税税额
=125+560=685(元)。
附件一(限额扣除 30%的政策规定):
1.纳税人将其应纳税所得通过光华科技基金会向教育、
民政部门以及遭受自然灾害地区、贫困地区的公益、救济
性捐赠,个人在应纳税所得额 30%以内的部分,准予在个
人所得税前扣除。
(国税函〔2001〕164 号)
2.纳税人向中国人口福利基金会的公益、救济性捐赠,
个人在申报应纳税所得额 30%以内的部分,准予在个人所
得税前扣除。
(国税发〔2001〕214 号)
3.纳税人通过中华社会文化发展基金会对下列宣传文
化事业的捐赠,个人所得税纳税人捐赠额未超过申报的应
纳税所得额 30%的部分,可从其应纳税所得额中扣除:
(一)对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京
剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。
(二)对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、
革命历史纪念馆的捐赠。
(三)对重点文物保护单位的捐赠。
(四)对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文
化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设
施等方面的捐赠。
(国税函〔2002〕890 号)
4.根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定,
对纳税人通过中国妇女发展基金会的公益救济性捐赠,个
人所得税纳税人在应纳税所得额 30%以内的部分,允许在
税前扣除。
(国税函〔2002〕973 号)
5.对纳税人通过中国光彩事业促进会的公益救济性捐
赠,纳税人在应纳税所得额 30%以内的部分,允许在缴纳
个人所得税前扣除。
(国税函〔2003〕78 号)
6.按照《中华人民共和国个人所得税法》的规定,纳
税人向中国法律援助基金会的捐赠,并用于法律援助事业
的,可按税收法律、法规规定的比例在所得税前扣除。
(国税函〔2003〕722 号)
7.对纳税人向中华环境保护基金会的捐赠,可纳入公
益救济性捐赠范围,个人所得税纳税人捐赠额不超过应纳
税所得额 30%的部分,允许在税前扣除。
(国税函
〔2003〕762 号)
8.对纳税人通过中国初级卫生保健基金会的捐赠,个
人不超过应纳税所得额 30%的部分,允许在个人所得税前
扣除。
(国税函〔2003〕763 号)
9.对工商企业订阅《人民日报》、《求是》杂志捐赠
给贫困地区的费用支出,视同公益救济性捐赠,可按《中
华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定的比例,
在缴纳个人所得税时予以税前扣除。
(财税〔2003〕224
号)
10.纳税人通过阎宝航教育基金会的公益救济性捐赠,
个人在申报应纳税所得额 30%以内部分,准予在个人所得
税前扣除。
(国税函〔2004〕341 号)
11.个人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向
第四届全国特殊奥林匹克运动会筹委会和第十届全国运动
会筹委会的捐赠,可按现行税法规定的公益、救济性捐赠
办法,准予个人在其申报应纳税所得额 30%以内的部分在
所得税前扣除。
(财税〔2005〕127 号)
12.根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条
例的有关规定,对纳税人向中国高级检察官教育基金会的
捐赠,捐赠额在申报的个人所得税应纳税所得额 30%以内
的部分,准予税前扣除。
(国税函〔2005〕952 号)
13.根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条
例的有关规定,对纳税人向民政部紧急救援促进中心的捐
赠,捐赠额在申报的个人所得税应纳税所得额 30%以内的
部分,准予税前扣除。
(国税函〔2005〕953 号)
14.对个人通过中国金融教育发展基金会、中国国际民
间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金
管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、
中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科
教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会和中国公安英烈
基金会用于公益救济性捐赠,个人在申报应纳税所得额
30%以内的部分,准予在计算缴纳个人所得税前扣除。
(财税〔2006〕73 号)
15.对个人通过非营利的社会团体和国家机关用于艾滋
病防治事业的公益救济性捐赠,个人在申报个人所得税应
纳税所得额 30%以内的部分,准予在税前扣除。
(财税
〔2006〕84 号)
16.根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条
例的规定,对纳税人通过香江社会救助基金会的公益、救
济性捐赠,在未超过申报的个人所得税应纳税所得额 30%
的部分,准予在个人所得税前据实扣除。
(国税函
〔2006〕324 号)
17.根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条
例的规定,对纳税人通过中国经济改革研究基金会的公益、
救济性捐赠,在未超过申报的个人所得税应纳税所得额 30%的
部分,准予在个人所得税前据实扣除。
(国税函〔2006〕
326 号)
18.根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定,
对纳税人通过中国国际问题研究和学术交流基金会的公益、
救济性捐赠,在未超过申报的个人所得税应纳税所得额 30%的
部分,准予在个人所得税前据实扣除。
(国税函〔2006〕
447 号)
19.对纳税人通过中国禁毒基金会的公益、救济性捐赠,
在未超过申报的个人所得税应纳税所得额 30%的部分,准
予在缴纳个人所得税前扣除。
(国税函〔2006〕1253 号)
20.对个人通过中国华侨经济文化基金会、中国少数民
族文化艺术基金会、中国文物保护基金会和北京大学教育
基金会用于公益救济性的捐赠,个人在申报应纳税所得额
30%以内的部分,准予在计算缴纳个人所得税时实行税前
扣除。
(财税〔2006〕164 号)
21.对个人通过公益性的社会团体和国家机关向科技部
科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企
业技术创新基金的捐赠,在申报个人所得税应纳税所得额
30%以内的部分,准予在税前扣除。
(财税〔2006〕171
号)
22.自 2006 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日,
对个人通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机
关对宣传文化事业的公益性捐赠,经税务机关审核后,纳
税人缴纳个人所得税时,捐赠额未超过纳税人申报的应纳
税所得额 30%的部分,可从其应纳税所得额中扣除。
宣传文化事业的公益性捐赠,其范围为:
(1)对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧
团和其他民族艺术表演团体的捐赠。
(2)对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、
革命历史纪念馆的捐赠。
(3)对重点文物保护单位的捐赠。
(4)对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化
馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施
等方面的捐赠。
(财税〔2007〕24 号)
23.个人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向
第八届全国少数民族传统体育运动会筹委会的捐赠,可按
现行税法规定的公益、救济性捐赠办法,准予个人在其申
报应纳税所得额 30%以内的部分在所得税前扣除。
(财税
〔2007〕98 号)
24.自 2007 年 1 月 1 日起,对个人通过中国青少年社
会教育基金会、中国职工发展基金会、中国西部人才开发
基金会、中远慈善基金会、张学良基金会、周培源基金会、
中国孔子基金会、中华思源工程扶贫基金会、中国交响乐
发展基金会、中国肝炎防治基金会、中国电影基金会、中
华环保联合会、中国社会工作协会、中国麻风防治协会、
中国扶贫开发协会和中国国际战略研究基金会等 16 家单位
用于公益救济性的捐赠,个人在申报应纳税所得额 30%以
内的部分,准予在计算个人所得税税前扣除。
(财税
〔2007〕112 号)
25.对个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府
及其部门捐赠亚运会、大运会和大冬会的资金、物资支出,
在计算个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规
定予以税前扣除。
(财税〔2009〕94 号)
附件二(全额扣除的政策规定):
1.对个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益
性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠,在缴纳个人所得
税前准予全额扣除。
(财税〔2000〕21 号)
2.社会力量资助科研机构、高等院校的研究开发经费
税前扣除问题:
个人的所得(不含偶然所得,经国务院财
政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和
高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究
开发经费资助的,可以全额在下月(工资、薪金所得)或下
次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个
人所得税时,从应纳税所得额中扣除,不足抵扣的,不得
结转抵扣。
(国税发〔2000〕24 号)
3.个人通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中
国红十字会)向红十字事业的捐赠,在计算缴纳个人所得
税时准予全额扣除。
(财税〔2000〕30 号)
4.对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、
非营利性的老年服务机构的捐赠,在缴纳个人所得税前准
予全额扣除。
(财税〔2000〕97 号)
5.县级以上(含县级)红十字会的管理体制及办事机构、
编制经同级编制部门核定,由同级政府领导联系者为完全
具有受赠者、转赠者资格的红十字会。
捐赠给这些红十字
会及其“红十字事业”,捐赠者准予享受在计算缴纳个人所得
税时全额扣除的优惠政策。
由政府某部门代管或挂靠在政府某一部门的县级以上(含
县级)红十字会为部分具有受赠者、转赠者资格的红十字会。
这些红十字会及其“红十字事业”,只有在中国红十字会总会
号召开展重大活动(以总会文件为准)时接受的捐赠和转赠,
捐赠者方可享受在计算缴纳个人所得税时全额扣除的优惠
政策。
除此之外,接受定向捐赠或转赠,必须经中国红十
字会总会认可,捐赠者方可享受在计算缴纳个人所得税时
全额扣除的优惠政策。
(财税〔2001〕28 号)
6.个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教
育的捐赠,准予在个人所得税前的所得额中全额扣除。
(财税〔2001〕103 号)
7.对个人向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金
会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为
基金会的捐赠,准予在个人所得税前全额扣除。
(财税
〔2003〕204 号)
8.纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向
教育事业的捐赠,准予在个人所得税前全额扣除。
(财税
〔2004〕39 号)
9.对个人通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人
福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金
会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠,准予在
个人所得税前全额扣除。
(财税〔2004〕172 号)
10.对个人通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教
育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国
关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、
中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济
性捐赠,准予在个人所得税前全额扣除。
(财税〔2006〕
66 号)
11.对个人通过中国医药卫生事业发展基金会用于公益
救济性捐赠,准予在缴纳个人所得税前全额扣除。
(财税
〔2006〕67 号)
12.对个人通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐
赠,准予在缴纳个人所得税前全额扣除。
(财税〔2006〕
68 号)
13.自 2007 年 1 月 1 日至 2007 年 12 月 31 日止,
个人通过全国县级以上总工会(不含各级行业性工会和各
类企业工会)用于困难职工帮扶中心的公益救济性捐赠,
准予在计算缴纳个人所得税税前全额扣除。
(财税[2007]
155 号)
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