审计第12章.ppt
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东北财经大学出版社,第12章内部控制与测试(下),学习目标,通过本章的学习,你应该能够达到:
知识目标:
了解控制测试的类型与基本思路;了解属性抽样的基本方法;了解固定样本量抽样方法的程序。
技能目标:
能够运用属性抽样原理进行抽样。
能力目标:
运用抽样技术原理设计相关会计循环的控制测试程序。
引例:
这样抽查错在哪里?
小李是某高等院校会计系毕业生,他目前正在一家会计师事务所进行实习。
负责A项目的注册会计师已经制定了相应的具体审计计划。
他所负责执行的是对存货的盘点。
被审计单位的记录表明,截至盘点日,该公司有20000项不同种类的存货,每一类存货有30750件,每一件存货的价值从20元到1500元不等。
具体审计计划中,注册会计师估计存货差错率不超过5%,要求的可靠程度为95%,精确度为3%。
引例:
这样抽查错在哪里?
小李根据具体审计计划的要求开始了抽样盘点工作。
他首先查表得出样本量为200项,然后从仓库北端开始抽取样本,他选出存货数目超过或等于100件的存货项目作为样本进行了盘点。
盘点结果发现,有40个项目的存货盘点数量和账面记录数量相差1件以上。
于是,按照他在学校所学的抽样方法,他在审计工作底稿中得出以下结论:
以95%的可靠程度,该公司存货总体记录的数量差错在970件至1030件之间。
但随后,注册会计师在现场复核他的工作底稿时,指出他在上述审计工作中存在技术上的错误。
小李十分委屈,不知道自己究竟错在哪里?
12.1控制测试与进一步审计程序,1)控制测试的目的控制测试,是指为评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次的重大错报方面的运行有效性而设计的审计程序。
12.1控制测试与进一步审计程序,1)控制测试的目的在设计和实施控制测试时,注册会计师应当:
(1)将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效性的审计证据;
(2)确定拟测试的控制是否依赖其他控制(间接控制)。
如果依赖其他控制,确定是否有必要获取支持这些间接控制有效运行的审计证据。
12.1控制测试与进一步审计程序,1)控制测试的目的注册会计师获取的有关控制运行有效性的证据应当包括:
(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;
(2)控制是否得到一贯执行;(3)控制由谁或以何种方式执行。
12.1控制测试与进一步审计程序,2)设计控制测试的思路,图121控制测试设计思路,12.1控制测试与进一步审计程序,3)控制测试的基本类型
(1)交易测试交易测试就是对客户生产经营过程中的各类业务流程,沿着它们的处理过程,采用顺查或逆查的方法,检查这些业务处理过程中各个控制环节是否都按照规定的程序办理,内部控制是否发挥作用。
12.1控制测试与进一步审计程序,3)控制测试的基本类型
(2)机能测试机能测试是指为了查明客户内部控制制度所采取的控制措施的有效程度所进行的测试。
它的目的是测试某项控制措施在整个审计期间是否一贯、有效地得到执行。
12.1控制测试与进一步审计程序,4)控制测试的方法
(1)检查证据法检查证据法就是指注册会计师在抽取出来的账表、凭证等书面资料上,对照内部控制的要求,验证是否存在一定的控制措施实施后留下的证据,以判断有关控制措施是否得到有效贯彻执行的一种方法。
12.1控制测试与进一步审计程序,4)控制测试的方法
(2)实验测试法实验测试法就是指注册会计师抽取某项控制系统的几笔业务,采用被审计单位规定的业务处理程序从头到尾重做一遍,以验证有关控制措施是否得到贯彻执行的一种方法。
12.1控制测试与进一步审计程序,4)控制测试的方法(3)实地观察法实地观察法就是指注册会计师到被测试项目的工作现场实地观察有关人员的工作情况,以检查验证有关的控制措施是否得到贯彻执行的一种方法。
12.1控制测试与进一步审计程序,5)控制测试的要求
(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的(即在确定实质性程序的性质、时间和范围时,注册会计师拟信赖控制运行的有效性);
(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
12.1控制测试与进一步审计程序,5)控制测试的要求如果发现拟信赖的控制出现偏差,注册会计师应当进行专门询问以了解这些偏差及其潜在后果,并确定:
(1)已实施的控制测试是否为信赖这些控制提供了适当的基础;
(2)是否有必要实施追加的控制测试;(3)是否需要针对潜在的错报风险实施实质性程序。
12.1控制测试与进一步审计程序,6)管理建议书在完成对客户内部控制的调查和评价之后,如果注册会计师发现客户的内部控制存在着某些薄弱的地方或者是其他可以进一步改进经营管理的机会,注册会计师应当向客户管理当局提交一份相关的报告,一般以“管理建议书”的形式提交。
在管理建议书中,注册会计师应当提示客户审计中发现的内部控制所存在的缺陷及其改进的建议。
12.2属性抽样,1)属性抽样所谓属性是指某一控制程序及其执行效果的标志,这一标志可以是质量的,也可以是数量的。
属性抽样就是针对被审查内部控制的相关属性从相关总体中抽取一定数量的样本进行分析、评价,来推断总体中差错或舞弊发生的频率。
12.2属性抽样,2)属性抽样中的基本概念
(1)属性和偏差属性是某一控制程序及其执行效果的标志。
对某一具体审计对象而言,可能会具有不止一个的标志。
所谓偏差,是指内部控制未被执行或执行不力的现象,也称例外。
在进行控制测试时,注册会计师应当事先确定偏差事件,它通常与注册会计师所选定的属性标志相关。
12.2属性抽样,2)属性抽样中的基本概念
(2)可容忍偏差(3)预期偏差率预期偏差率是注册会计师预期在样本中发现的差错比率,它是注册会计师事先根据以前年度的经验及客户经营情况的变化,结合考虑各个项目的特点、重要性等各种因素确定的。
12.2属性抽样,3)属性抽样的基本方法
(1)固定样本量抽样固定样本量抽样是一种应用最为广泛的抽样方法,通常用于估计审计对象总体中某种偏差发生的比例,其作出的结论一般是“有%的可信赖程度说明占总体的%”。
12.2属性抽样,3)属性抽样的基本方法
(2)发现抽样发现抽样实际上是一种修正后的属性抽样方法,是在既定的可信赖程度下,当总体的偏差率大于既定的可容忍偏差率时,至少可以发现一个重大差错的抽样方法。
12.2属性抽样,3)属性抽样的基本方法(3)连续性抽样另外一种在实务上也经常使用的抽样方法是连续性抽样,也叫停走抽样。
在连续性抽样时,样本的抽取分为几个阶段。
注册会计师首先对一个规模较小的样本进行审查,然后根据初次审查的结果,判断控制风险是相当于计划水平,还是高于计划水平,如果初次审查的结果无法得到结论,则注册会计师将抽取另外的样本并进行再次审查,直到得出结论。
12.2属性抽样,4)样本容量的确定
(1)使用统计样本容量表
(2)样本容量的公式确定样本容量=可信性系数/预期偏差率,12.2属性抽样,表12195%的可信赖程度下控制测试样本容量表,12.2属性抽样,表122可信赖程度与可信性系数的关系表,12.2属性抽样,(3)连续性抽样的样本容量确定在连续性抽样时,在决定第一次的样本容量时,通常是借助于初始样本容量表。
样本预计偏差率最大值=与误差次数相对应的可信性系数/样本容量总样本容量=与误差次数相对应的可信性系数/可容忍误差数附加样本容量=总样本容量前次抽取的样本容量,12.2属性抽样,表123偏差率为0时的初始样本容量表样表,12.2属性抽样,表124可信性系数表(局部),12.3固定样本量抽样方法,1)确定测试目标2)定义属性和偏差条件3)定义审计对象总体,12.3固定样本量抽样方法,4)确定可信赖程度和可容忍偏差率
(1)可信赖程度可信赖程度也就是1减去依赖过度风险水平,审计前必须明确设定可信赖程度,该设定与审计效果有关,即与审计结论的准确性及与此相关的法律责任有关。
12.3固定样本量抽样方法,4)确定可信赖程度和可容忍偏差率
(1)可信赖程度对所有的控制测试设定相同的依赖过度风险水平;根据计划控制风险水平改变依赖过度风险水平。
由于控制测试对实质性测试的性质、时间和范围起到了很大影响,因此,注册会计师通常不应当把可信赖程度确定在较高的水平。
12.3固定样本量抽样方法,表125计划控制风险、依赖过度风险及样本量关系表,12.3固定样本量抽样方法,4)确定可信赖程度和可容忍偏差率
(2)可容忍偏差率每个偏差与正被测试的会计记录的关系。
每个偏差与相关内部控制的关系。
在确定可容忍偏差率时,注册会计师应当根据对控制风险的计划评估水平来决定。
12.3固定样本量抽样方法,表126控制风险的计划评估水平、可容忍偏差率及样本量的关系,12.3固定样本量抽样方法,5)估计预期总体偏差率参考以前年度的抽样结果,并结合对客户本次被审计期间的一些变化进行修正;根据本年度对某项控制的初步判断进行估计;通过先审查50个项目左右的初步样本找出其偏差率,根据所获得的其他相关情况,对此偏差率进行调整,作为预期总体的偏差率。
12.3固定样本量抽样方法,6)确定样本容量表127各种因素对样本容量的影响,12.3固定样本量抽样方法,6)确定样本容量表128在既定条件下总体规模与样本容量关系表,12.3固定样本量抽样方法,6)确定样本容量表1295%的过度信赖风险下的样本容量表,12.3固定样本量抽样方法,6)确定样本容量表121010%的过度信赖风险下的样本容量表,12.3固定样本量抽样方法,7)抽取并审查样本8)对抽样结果进行评价首先,如果所抽取的样本中发现了偏差,注册会计师应当对偏差的数量及其性质进行分析。
其次,计算样本的偏差率。
在对样本审查结果进行数量分析的同时,还必须注意对偏差事项的性质作出分析。
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