审计第18章.ppt
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东北财经大学出版社,第18章舞弊审计与揭示财务报表舞弊责任,学习目标,通过本章的学习,你应该能够达到:
知识目标:
了解什么是舞弊及其分类;了解舞弊审计与财务报表审计的关系;了解注册会计师职业界对待揭示舞弊的态度的变化过程;了解揭示财务报表舞弊的审计程序和技术。
能力目标:
能根据具体环境分析出存在财务报表舞弊的审计风险因素。
引例:
南方保健审计失败,2003年3月18日,美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。
该公司在1997年至2002年上半年期间,虚构了24.69亿美元的利润,而虚假利润相当于该期间实际利润的247倍。
美国的审计准则早就明确提出注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。
注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求,以至于未能将导致财务报表严重失实的错误和舞弊揭露出来,便构成审计失败,应当承担相应的过失责任。
以此衡量,为其财务报表进行审计,并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所未能查出南方保健高达近25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏现象,无疑是一起典型的审计失败。
引例:
南方保健审计失败,南方保健使用的最主要的造假手段是通过“契约调整(contractualadjustment)”这一收入备抵账户进行利润操纵。
“契约调整”是营业收入的一个备抵账户,用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额,营业收入总额减去“契约调整”的借方余额,在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。
这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断,具有很大的不确定性。
南方保健的高管人员恰恰利用这一特点,通过毫无根据地贷记“契约调整”账户,虚增收入,蓄意调节利润。
而为了不使虚增的收入露出破绽,南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。
“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细账户存在,用以记录“契约调整”对应的资产增加额。
引例:
南方保健审计失败,早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前,就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。
安永本应根据这些迹象保持应有的职业审慎,对南方保健管理当局是否诚信,其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报,予以充分关注。
甚至在已接到雇员关于财务舞弊的举报时,安永的注册会计师仍然没有采取必要措施,以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。
例如,2001年,南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划(Medicare)”的账单一直过高,具有欺诈性。
虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊,但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑,安永的注册会计师本应在年度审计时提高职业谨慎,加大对相关科目的审查力度。
2002年8月,南方保健对外发布公告,称Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达1.75亿美元。
引例:
南方保健审计失败,事实上,根据医疗行业的普遍情况,Medicare政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。
南方保健审计小组曾收到过一份电子邮件,警告南方保健可能存在会计舞弊,但审计小组在未经任何详细调查的情况下,草率地下了结论:
“南方保健没做错什么事。
”南方保健的内部审计人员曾向安永的一位主审合伙人抱怨,作为内审人员,他们长年不被允许接触南方保健的主要账簿资料。
这种缺乏内部控制的现象却没有引起安永应有的重视。
与同行业的其他企业相比,南方保健通过收购迅速扩张,利润率的成长也异常迅猛,但营业收入的增长却与利润率增长不相配比。
南方保健的创始人兼首席执行官在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称,而且,南方保健的一些董事,包括审计委员会的两名成员,也都与公司存在明显的业务关系。
令人遗憾的是,长年为南方保健执行审计业务的安永注册会计师们却对上述事实熟视无睹。
18.1与舞弊相关的概念,1)舞弊的定义我国注册会计师审计准则第1141号将舞弊定义为,是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
18.1与舞弊相关的概念,2)舞弊的分类
(1)以从事舞弊的对象为标准分类,包括公司舞弊、职员舞弊或其他组织舞弊。
18.1与舞弊相关的概念,2)舞弊的分类
(2)以因舞弊而受到损害的对象为标准分类,包括对公司本身的舞弊,如挪用公款;对外部相关者的舞弊,如虚报财务报表。
18.1与舞弊相关的概念,2)舞弊的分类(3)以舞弊行为表现的载体为标准分类,包括通过提交给股东或所有者的报告进行舞弊、通过盗窃资金等进行舞弊。
18.1与舞弊相关的概念,2)舞弊的分类(4)以舞弊效果对公司的影响为标准分类,包括:
对公司不利的舞弊对公司有利的舞弊,18.1与舞弊相关的概念,3)雇员舞弊和管理层舞弊雇员舞弊是组织内部的雇员以欺骗性的手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为,主要通过虚构单据、越权、欺骗及违背员工职业道德等手段得以实现。
管理层舞弊是管理层蓄谋进行的舞弊行为,主要通过公布的误导性财务报告欺骗财务报告的使用者。
18.1与舞弊相关的概念,4)资产私占和舞弊性财务报告资产私占是指“对一个组织的资产盗用或挪用,而导致财务报表的编制不符合一般公认会计原则,这种行为包括贪污应收账款、偷窃资产或为虚构的商品或服务付款等。
一般通过伪造凭证或编制错误的会计记录而实现。
”,18.1与舞弊相关的概念,4)资产私占和舞弊性财务报告舞弊性财务报告则是为了欺骗财务信息使用者对报表中的数字或其他揭示进行有意识的错报或遗漏,包括:
“
(1)对财务报表据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改;
(2)对财务报表的交易、事项或其他重要信息错误表述或故意遗漏;(3)与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。
”,18.1与舞弊相关的概念,5)舞弊审计与会计报表审计舞弊审计是注册会计师通过收集证据或作为专家,以发现是否有舞弊行为或即将发生舞弊行为,其目的不是对财务报表发表意见。
18.1与舞弊相关的概念,5)舞弊审计与会计报表审计审计目标上的区别。
审计原因上的区别。
对于管理者价值上的区别。
证据来源上的区别。
证据充分性上的区别。
18.2注册会计师职业与舞弊审计,1)第一次变迁(SASNo.1SASNo.16)2)第二次变迁(SASNo.16SASNo.53)3)第三次变迁(SASNo.53SASNo.82)4)第四次变迁(SASNo.82SASNo.99),18.3揭示财务报表舞弊的审计程序和技术,1)舞弊的特征
(1)雇员或管理层面临一定的刺激或压力,使其产生舞弊的动机。
(2)组织内部存在着使舞弊得以发生的环境,为舞弊行为的发生创造了机会,例如,缺少控制、控制无效或管理层能够轻易逾越控制等。
(3)舞弊行为与某些人的伦理行为相吻合,他们对舞弊行为本身就抱有肯定的态度和倾向,这种性格和态度使得他们故意或乐于从事不诚实的行为。
18.3揭示财务报表舞弊的审计程序和技术,2)团队讨论和职业怀疑
(1)组织是否存在使管理层产生舞弊的动机或压力;
(2)组织是否为舞弊创造了机会;(3)组织的环境是否使管理层认为舞弊是合理的;(4)是否存在管理层超越内部控制的情形;(5)注册会计师如何应对这些导致财务报表重大错报的可疑之处。
18.3揭示财务报表舞弊的审计程序和技术,3)获取舞弊风险的信息
(1)扩展性询问
(2)考虑分析性复核的结果(3)考虑舞弊风险因素(4)确认舞弊风险,18.3揭示财务报表舞弊的审计程序和技术,在确认舞弊风险的过程中,注册会计师应充分运用职业判断,考虑舞弊风险的属性,包括:
风险的类型,即是舞弊财务报告还是资产不当处置产生的风险;风险的重要性,即风险的重要程度是否可以导致财务报表可能的重大错报;风险的可能性,导致财务报表重大错报的可能性;风险的普遍性,潜在的风险是针对报表整体还是与个别的认定、账户或交易有关。
18.3揭示财务报表舞弊的审计程序和技术,4)主要程序
(1)在考虑组织采取项目和控制措施的基础上评价已确认的风险
(2)对评价结果作出反应对风险的反应影响审计整体工作对风险的反应影响审计程序的性质、时间和范围。
对风险的反应考虑到管理层无视内部控制的行为随时都可能发生。
18.3揭示财务报表舞弊的审计程序和技术,4)主要程序(3)评价审计证据在审计过程中评估舞弊导致的重大错报风险评价分析性复核程序是否发现了未确认的风险对舞弊产生的错报作出反应,18.3揭示财务报表舞弊的审计程序和技术,4)主要程序(4)就可能的舞弊与管理层、治理层进行交流(5)将注册会计师对舞弊的考虑进行记录,ThankYou!
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