外币折算.ppt
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外币折算.ppt
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外币折算,第一节外币折算概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表的折算第四节外币业务的信息披露,第一节外币折算概述,外币与外汇记账本位币外币交易汇率汇兑损益,一、外币与外汇,
(一)外币狭义的外币指本国货币以外的其他国家或地区的货币,包括各种纸币和铸币等。
广义的外币指所有以外国货币表示的能用于国际结算的支付凭证。
广义外币的范围,外国纸币、铸币外币有价证券如以外币表示的政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等;外币支付凭证如以外币表示的票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外币资金,外汇,
(二)外汇,概念以外币表示的用于国际结算的支付手段。
静态含义把一个国家的货币兑换成另一国家的货币,以清偿国际债权债务关系的一种支付行为。
动态含义,(三)会计学上的外币,指记账本位币以外的货币。
二、记账本位币,记账本位币(BookkeepingBaseCurrency)是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业会计准则功能货币(FunctionalCurrency)该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。
FASB,
(一)企业记账本位币的确定,我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币。
但是,编报的财务报表应当折算为人民币。
应考虑的因素,该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
收入的货币,支出的货币,
(二)境外经营记账本位币的确定,境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构,选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也应当视同境外经营。
标准:
选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同,应考虑的因素,境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
(三)记账本位币的变更,企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
三、外币交易,以外币计价或结算的交易。
买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;借入或者借出外币资金;其他以外币计价或者结算的交易。
记账本位币以外的货币,四、汇率,概念标价方法种类,
(一)概念,是一国货币兑换另一国货币的比率,是以一种货币表示另一种货币的价格,也称汇价、兑换率或外汇牌价。
(二)标价方法,直接标价法又叫应付标价法,是以一定单位(1、100、1000、10000)的外国货币为标准来计算应付出多少单位本国货币。
1美元=6.3203元人民币1英镑=10.0133元人民币,
(二)标价方法,间接标价法又称应收标价法,它是以一定单位(如1个单位)的本国货币为标准,来计算应收若干单位的外汇货币。
1欧元=0.9705美元1元人民币=0.1428美元,(三)种类,按银行买卖外汇的角度分类买入汇率又称买入价,指银行向同业或客户买入外汇时使用的汇率。
卖出汇率又称卖出价,是指银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。
中间汇率也叫中间价,是买入价与卖出价的平均数。
(三)种类,按汇率的稳定性划分固定汇率指一国货币同另一国货币的汇率基本固定,其波动被限制在极小的范围内,波动幅度很小。
浮动汇率指一国货币当局不规定本币对其它货币的官方汇率,外汇汇率完全由市场供求关系来决定。
(三)种类,按外汇买卖交割期限划分即期汇率指即期外汇交易所使用的汇率。
远期汇率指远期外汇交易所使用的汇率。
五、汇兑损益,概念指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。
分类外币交易汇兑损益外币报表折算损益,外币交易汇兑损益,是指在外币交易中形成的汇兑损益。
已实现损益(已结算损益)是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。
未实现损益(未结算损益)是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成,由于其交易发生日和财务报表编制日的汇率不同而产生的汇兑损益。
外币报表折算损益,是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的财务报表折算成记账本位币时,由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额,属于未实现汇兑损益。
(三)损益的确认,我国汇兑损益的确认原则企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时,应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。
(三)损益的确认,外币货币性项目企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债,报表日用即期汇率折算,产生的折算差额计入当期损益。
外币非货币性项目以历史成本计量的,不改变其原记账本位币金额。
以公允价值计量的,采用公允价值确定日的即期汇率,折算后产生的差额计入当期损益。
第二节外币交易的会计处理,外币交易处理的两种观点我国外币交易的会计处理,一、外币交易处理的两种观点,单项交易观两项交易观,
(一)单项交易观,也称一笔交易观,认为外币业务交易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不可分割的组成部分,汇率发生变化产生的折算差额不作为汇兑损益,而应对原交易的购货成本或销售收入记录进行相应的调整。
(二)两项交易观,外币业务交易发生与日后货款结算是两个独立的事项,汇率发生变化作为汇兑损益,不对原交易记录进行相应的调整。
(二)两项交易观,交易发生日,按当日汇率确定收入或成本;结算日(不跨期),按结算日汇率折算,差额(已实现的汇兑损益)确认为当期损益;如果跨期,按编表日汇率折算,差额确认为未实现的汇兑损益;编表日至结算日,按结算日汇率折算,差额(已实现的汇兑损益)确认为当期损益。
未实现损益的确认方法,即期确认法将未实现的汇兑损益计入当期损益,列入当期损益表;递延确认法作为递延损益,列入资产负债表,直到完成结算才作为已实现的损益入账。
表1三种处理方法的比较,表2三种处理方法在报表上反映的差异(2007),(三)比较,单一交易观需对折算差额调整为原来入账的相关账户,手续较复杂,工作量也较大;原来入账的购货成本和销售收入进行追溯调整则更为复杂,这不符合成本效益原则。
两项交易观在汇率变动时要确认汇兑损益,而不影响交易发生时的购货成本或销售收入。
这种处理方法简便,有利于操作,符合成本效益的原则。
二、我国外币交易的会计处理,外币交易的记账方法外币统账制的处理程序外币交易的会计处理,一、外币交易的记账方法,外币统账制是指企业在发生外币交易时折算为记账本位币记账。
外币分账制外币业务发生时,直接用原币记账,期末按一定的汇率折算,调整后账面金额与原账面金额之差额,作为当期汇兑损益。
二、外币统账制的处理程序,发生时,按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额登记相关账户,同时登记外币账户;期末,将外币货币性项目的余额按照期末即期汇率折算,差额计入汇兑损益;结算时,将外币结算金额按照结算当日即期汇率折算,差额计入汇兑损益。
即期汇率、即期汇率的近似汇率,即期汇率也称现行汇率,是交易双方达成外汇买卖协议后,在两个工作日以内办理交割的汇率。
通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
三、外币交易的会计处理,交易发生日销货及购货以外币投入资本外汇借款外币汇兑资产负债表日及结算日货币性项目非货币性项目,
(一)交易发生日,外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
1.销货及购货,2.以外币投入资本,当企业收到投资者以外币投入的资本时,应当采用交易发生日的即期汇率将外币资本金额折算为记账本位币金额,不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算;外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
3.外汇借款,4.外币汇兑,
(二)资产负债表日及结算日,货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算,因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。
(二)资产负债表日及结算日,非货币性项目以历史成本计量仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。
以公允价值计量采用公允价值确定日的即期汇率,折算后产生的差额计入当期损益。
第三节外币财务报表的折算,概述主要会计问题折算方法折算损益的处理我国外币报表折算,一、概述,概念是指从事国际经营活动的公司,使用其记账本位币来重新表述会计报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用的会计程序和方法。
二、主要会计问题,折算汇率的选择现行汇率历史汇率平均汇率折算损益的处理折算差额折算利得、折算损失,三、外币财务报表折算方法,现行汇率法流动与非流动项目法货币与非货币性项目法时态法,
(一)现行汇率法,资产负债表所有资产、负债项目报表编制日的汇率折算资本项目按收到资本时的历史汇率折算损益表收入和费用按确认这些项目时的汇率折算(或平均汇率)折算差额计入股东权益,
(一)现行汇率法,优点折算方法简单易行;保持报表原结构不变。
缺点它假设该子公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都受到汇率风险的影响,这多少有点不合理。
在历史成本会计模式下,现行汇率法对历史成本金额的折算,在理论上缺乏依据。
(二)流动与非流动性项目法,资产负债表流动性项目现行汇率非流动性项目历史汇率实收资本历史汇率留存收益为扎算差额损益表折旧、摊销历史汇率其他费用、收入平均汇率,
(二)流动与非流动性项目法,外币折算差额净损失列“当期损益”净收益列“递延”暂记资产负债表上,(三)货币性与非货币性项目法,资产负债表货币性项目现行汇率非货币性项目历史汇率损益表折旧、摊销历史汇率存货成本历史汇率其他费用、收入平均汇率外币折算差额列“当期损益”,(四)时态法,资产负债表现金、应收应付款项目(包括长期负债)现行汇率其他的资产和负债项目视其计价的不同或采用历史汇率或现行汇率实收资本历史汇率留存收益为扎算差额,(四)时态法,损益表折旧、摊销历史汇率其他费用、收入平均汇率外币折算差额列“当期损益”,(五)四种外币报表折算方法比较1、不同折算方法的折算汇率比较资产负债表项目折算汇率比较,1、不同折算方法的折算汇率比较,收益表各个项目基本上按这些项目确认时的实际汇率折算,但是,在收入和费用大量发生时,也可以采用当期平均汇率折算。
除了现行汇率法外,其他折算方法对收益表中的折旧费用和摊销费用按有关资产入账时的汇率来折算。
注:
上表中C表示现行汇率;H表示历史汇率;B表示轧差平衡数,2、不同折算方法外币折算汇兑损益比较,四、外币报表折算损益的处理,折算损益全部计入当期损益折算损益全部递延作为所有者权益的调整项折算损失计入当期损益,折算利得递延,五、我国外币报表折算,资产负债表资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目,除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
利润表收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
五、我国外币报表折算,外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示,第四节外币业务的信息披露,记账本位币及选定的原因;记账本位币发生变更的,说明变更理由。
采用近似汇率
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