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第三章帐户和复式记帐,第六节试算平衡,第一节会计要素及其关系,第二节会计科目,第三节帐户及其结构,第四节复式记帐,第五节总分类帐户和明细分类帐户,定义:
会计要素(AccountingElements)是会计工作的具体对象,是会计用以反映财务状况,确定经营成果的因素,是会计核算内容的具体化,是构成财务会计报告的基本因素,即大类项目,也是设计会计科目的依据。
第一节会计要素及其关系,说明:
会计要素之间的关系从数量上即构成会计等式。
是财务会计报告通常所含有的大类项目,是构成财务会计报告最根本的组成。
企业会计准则基本准则分列资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
要素第五拟命名为“费用(成本)”为好。
要素利润是派生之物,但考虑到它的重要性将其作为一个独立的要素列入。
第一节会计要素及其关系,第一节会计要素及其关系,一、反映财务状况的要素,1.资产(Assets),定义:
指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征:
过去的交易或事项包括购买、生产、企业建造行为或其他交易或者事项。
预期在未来发生的交易或事项不形成资产;企业拥有或控制,指企业享有某项资源的所有权,或虽不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制;预期会给企业带来经济利益,指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
固定资产,银行存款,交易性金融资产,应收帐款,其他应收款,应收股利,周转材料(包装物、低值易耗品),在产品,图3.1资产的组成,第一节会计要素及其关系,无形资产,长期待摊费用,其他资产,资产,流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,长期待摊费用,其他资产,现金及各种存款,短期投资,应收及预付款项,存货,其他货币资金,应收票据,预付帐款,原材料,库存商品,持有至到期的投资,可供出售的金融资产,库存现金,长期股权投资,非流动资产,长期投资:
长期投资是指不准备在一年内变现的投资。
其他资产:
是指除上述以外的资产,包括:
特种储备物资、冻结物资、冻结存款等。
流动资产:
是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
消耗性生物资产,无形资产:
是指企业长期使用而没有实物形态的资产。
包括:
专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
非流动资产:
(也称长期资产)是指除流动资产以外的资产。
长期待摊费用:
是指不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各种费用。
包括:
固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。
固定资产:
是指使用年限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上,企业的非主要生产设备其使用年限在两年以上且单位价值在规定的标准以上,并在使用中保持原来实物形态的资产。
资产的分类,第一节会计要素及其关系,一、反映财务状况的要素,2.负债(Liabilities),定义:
企业向外筹措的能以货币计量,要在将来某个确定的日期,用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。
指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
分类:
按偿付期长短分为流动负债和非流动负债。
流动负债:
是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务;非流动负债:
是指将在长于一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。
第一节会计要素及其关系,一、反映财务状况的要素,3.所有者权益(OwnersEquity),定义:
资产减负债为净资产,属于企业的所有者,称为所有者权益。
股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益。
企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益与负债的比较:
均为企业提供资金来源;均要求获得报酬,但形式不同股利或利息;均要求收回投资,但期限不同;均承担一定风险,但大小不同。
企业在一定日期的资产、负债和所有者权益,集合起来反映企业在这一定日期的财务状况。
未分配利润,盈余公积,资本公积,实收资本,长期应付款,应付债券,长期借款,负债及所有者权益,负债,所有者权益,非流动负债,流动负债,短期借款,应付票据,应付账款,应付职工薪酬,递延所得税负债,应付利息,应交税费,预计负债,预收帐款,其他应付款,应付股利,其他应交款,第一节会计要素及其关系,负债及所有者权益的组成,图3.2负债及所有者权益的组成,会计计算企业在一定时期内经营成果的公式:
收入费用(成本)利润收入未必一定大于费用(成本)。
如果照上式计算得到的是正数,则是盈利;如果是负数,便是亏损。
二、确定经营成果的要素,第一节会计要素及其关系,第一节会计要素及其关系,二、确定经营成果的要素,定义:
企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。
1.收入(Revenues),收入,基本业务收入,其他业务收入,主营业务收入,第一节会计要素及其关系,公允价值变动收益,投资收益,基本业务收入:
指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入,也称主营业务收入。
如工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。
其他业务收入:
指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入,亦称附营业务收入。
如工业企业材料销售、用材料进行非货币性资产交换、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。
公允价值变动收益:
指企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
投资收益(或称投资净收益):
指投资收入扣除投资损失后的数额。
图3.3收入的组成,收入的组成,第一节会计要素及其关系,二、确定经营成果的要素,2.费用(成本)(Expenses),定义:
企业在生产经营过程中发生的消耗,包括各种物质的消耗,劳动力的消耗,以及各种开支。
简要地说,费用是资财的耗费,成本是对象化的费用。
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
第一节会计要素及其关系,间接费用,直接费用,制造费用,直接材料直接人工其他直接费用,制造成本,管理费用:
是指在组织和管理生产经营的活动中所发生的费用,包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏帐损失、存货盘盈、毁损和报废净损失、开办费摊销、其他管理费。
财务费用:
是指企业为筹措、调度资金而发生的各项费用,包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑净损益、金融机构手续费及筹资过程中发生的其他财务费用。
销售费用(或称营业费用):
是指为完成销售业务或在销售商品、提供劳务过程中发生的费用,包括应当由销售企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费,以及专设销售机构的人员工资和其他经费。
期间费用:
是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现,不能提供明显的未来效益,并且不值得在各期间分摊而应从当期收益中抵减的费用。
期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
间接费用:
是指那些虽不能直接确认但采用一定的分配标准分配计入产品生产成本的制造费用,包括间接材料、间接人工(工资)、其他间接费用。
直接费用:
是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用。
主营业务成本:
是制造成本的转化形式(已销售产品、已提供劳务的成本)。
制造成本是指直接为取得营业收入所发生的费用即与营业收入有明显的因果关系的费用,包括直接费用、间接费用两部分。
税金及附加:
指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税和教育费附加等相关税费,包括营业税金及附加、所得税费用,图3.4费用(成本)的组成,资产减值损失:
是指企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、在建工程、贷款等资产发生减值损失,第一节会计要素及其关系,二、确定经营成果的要素,3.利润(Income),定义:
利润是将企业一定期间的收入与费用(成本)配比的余额,是企业在一定期间的生产经营成果。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
“收入减去费用后的净额”可以有两层含义:
狭义的指营业利润;广义的,指净利润(因为所得税费用作为费用核算)。
“直接计入当期利润的利得和损失”即为营业外收支净额。
第一节会计要素及其关系,计算公式:
利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额。
营业利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务支出销售费用管理费用财务费用投资净收益投资收入投资损失营业外收支净额营业外收入营业外支出(即为直接计入当期损益的利得和损失)利润总额所得税净利润(或称净损益),二、确定经营成果的要素,3.利润(Income),第一节会计要素及其关系,非流动资产处置净损失非货币性资产交换损失债务重组损失公益救济性捐赠非常损失、盘亏损失非季节性和非修理期间停工损失赔偿金、违约金,营业收入公允价值变动收益投资收益,非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助、盘盈利得、捐赠利得罚款收入、无法支付的应付款项,利润,营业利润,营业外收入,营业外支出,收入,营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失,费用,直接计入当期利润的利得和损失,所得税费用,利润总额,净利润,(不含所得税费用),以上六个会计要素,要素第一、第二、第三构成资产负债表的组成,要素第四、第五、第六构成损益表的组成。
第四、第五章将结合有关的经济业务对这六个会计要素的内容,分别进行深入的论述。
三、会计等式,第一节会计要素及其关系,1.会计等式的概念:
会计要素之间的数量关系可用会计等式(也称为会计方程式)来表示。
2.会计等式的内容,会计基本等式反映财务状况的等式:
资产=权益(也称第一会计方程、静态方程)资产=负债+所有者权益(旨在说明企业总资产的规模)资产-负债=所有者权益(旨在说明企业净资产的规模)反映经营成果的等式:
收入-费用(成本)=利润(也称第二会计方程、动态方程),第一节会计要素及其关系,三、会计等式,2.会计等式的内容,静态会计等式与动态会计等式的关系,利润分配前:
资产=负债+所有者权益+收入-费用(成本)或:
资产=负债+所有者权益+利润利润分配后:
资产=负债+所有者权益+收入-费用(成本)或:
资产=负债+所有者权益+利润则转化成了资产=负债+所有者权益,第一节会计要素及其关系,三、会计等式,3.会计等式成立的原因,资金是资产的来源资产=资金所有者和债权人提供为企业提供资金来源资本=资金=债权人提供的资金+所有者投入的资金债权人对所提供资金形成的资产拥有要求权;所有者对所提供资金形成的资产拥有要求权资产=权益=负债+所有者权益,结论:
从静态来看,资产和权益是资金这一事物两个不同侧面;从动态来看,不管企业发生的经济业务如何复杂多变,都不会破坏资产与权益之间的平衡关系,即不会破坏会计等式。
(1)经济业务发生,引起资产项目之间此增彼减,增减金额相等。
(2)经济业务发生,引起权益(负债及所有者权益)项目之间此增彼减,增减金额相等。
(3)经济业务的发生,引起资产项目和权益项目同时增加,双方增加的金额相等。
(4)经济业务的发生,引起资产项目和权益项目同时减少,双方减少的金额相等。
第一节会计要素及其关系,三、会计等式,4.企业经济业务的分类,因此可以得出上述三点结论,第一节会计要素及其关系,三、会计等式,设置会计科目的理论依据;复式记帐的理论依据;编制财务会计报告的理论依据;审查会计帐簿的理论依据。
第一节会计要素及其关系,三、会计等式,5.会计等式的作用,1.定义:
会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目也就是对会计对象具体内容
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