初级会计实务第二章资产第四知识点存货上.pptx
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初级会计实务第二章资产第四知识点存货上.pptx
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初级会计实务,第二章资产,主讲人:
郎润华,1.4存货【本讲考情分析】本讲属于非常重要的内容,年年必考,各种题型均涉及,属于非常重要的内容。
本讲的大部分内容容易掌握理解,但是有部分内容,如原材料的计划成本核算内容,很难理解和掌握、但通过梳理思路和典型例题的演练就能够熟练的掌握,针对存货成本的确定、委托加工物资成本的确定、商品流通企业发出存货的成本以及存货的清查均是常考不衰的考点。
第2章资产,【本节重点提示】,1熟悉存货的内容;2掌握存货成本的确定;3掌握发出存货的计价方法(先进先出法和月末一次加权平均法);4熟悉原材料的核算;5熟悉包装物和低值易耗品的会计处理;6掌握原材料采用计划成本核算的处理(计算发出存货和结存存货的实际成本);7掌握委托加工物资成本的内容(增值税、消费税的处理);8熟悉商品流通企业商品发出的核算(毛利率法、售价金额核算法);9掌握存货清查的处理;10掌握存货减值的处理(计算存货可变现净值)。
一、存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。
企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品;【应用举例】接受丙公司的来料加工业务,来料加工原材料的公允价值为400万元。
至期末,来料加工业务尚未完成,共计领用来料加工原材料的40%,实际发生加工成本340万元,实际发生制造费用60万元。
则计入企业存货部分的成本为340+60=400(万元)。
加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。
【解释1】包装物和低值易耗品都在周转材料中反映。
【解释2】房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地及建造的商品房,属于存货。
注:
不属于存货的现象:
(1)工程物资不属于存货。
(2)已做销售处理但购买方尚未提货的存货,不属于销售方的存货(属于购买方的存货)。
【注意】销售方已经发出商品但尚未确认收入,发出商品属于销售方的存货。
(3)接受来料加工的原材料,不属于企业的存货。
【注意】企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视为企业的产成品。
来料加工的产成品成本为加工费以及领用的本单位原材料,不包括领用的外来原材料的成本。
(4)“受托代销商品”(借方)和“受托代销商品款”(贷方)同时作为存货列示,但不影响存货项目的金额。
所以受托代销商品不属于企业的存货。
【解释3】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。
【解释4】判断存货是否属于企业,应以企业是否拥有该存货的所有权,而不是以存货的地点进行判断。
以下情形属于企业的存货(关键点):
已收到发票账单并付款但尚未收到材料(在途材料、在途商品);【解释5】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品(2009年判断题)。
【例题1判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品,销售方仍应作为本企业库存商品核算。
()(2009年)【答案】【解析】这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,这批商品不再属于企业的资产。
二、存货成本的确定()(重点),二、存货成本的确定()(重点)
(一)外购存货成本的确定(重点)外购的存货成本,包括购买价款、相关税费、运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等),运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
【解释1】购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
【解释2】针对增值税的处理:
(1)增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费应交增值税(进项税额)”科目借方;
(2)增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。
【解释3】相关税费:
进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加。
【解释4】针对运输费的处理:
针对发生的运输费用,如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税,则运输费(仅仅是运输费和建设基金部分,运杂费不能计算增值税进项税额抵扣)的7%计入“应交税费应交增值税(进项税额)”;93%计入货物成本;如果题目没有提及7%的抵扣率,则将全部的运费计入存货成本。
【应用举例】B企业购入材料一批,价款为300000元,增值税税额为51000元,另外向运输公司支付运输费5000元,运输费的进项税额扣除率为7%,原材料采用实际成本法核算。
借:
在途物资304650应交税费应交增值税(进项税额51350贷:
应付账款356000进项税额=30000017%+50007%=51350(元)。
【解释5】委托加工存货所支付的消费税,可能计入存货成本也可能不计入存货成本;【解释6】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本,不影响存货的总成本。
【应用举例】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额,无须进行任何会计处理,如购买存货1000斤,支出1000元,合理损耗是100斤,则账务处理仍然是:
借:
原材料1000贷:
银行存款1000只是单位成本从原来的1元/公斤,增加到1.11元/公斤(1000/900)。
【例题4单选题】下列税金中,不应计入存货成本的是()。
(2011年)A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费应交增值税(进项税额)的借方,不计入存货成本。
【例题5单选题】某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料2060公斤,每公斤单价(含增值税)50元,另外支付运杂费3500元,运输途中发生合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用620元。
该批材料入库的实际单位成本为每公斤()元。
(2008年)A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】(2060503500620)/(206060)53.56(元/公斤)。
【例题6单选题】某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为4.25万元,另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。
该批材料的采购成本为()万元。
(2007年)A27B29C29.25D31.25【答案】A【解析】某企业为增值税一般纳税人,因此增值税可以抵扣,不应计入存货的成本中,但是包装物押金是单独在其他应收款中核算的,不应计入存货的采购成本中。
如果是包装费则计入外购存货的成本。
因此材料的采购成本=25+2=27(万元)。
借:
原材料27应交税费应交增值税4.25其他应收款2贷:
银行存款33.25,【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
详细的处理方式:
(1)商品流通企业发生的金额较小的进货费用(运输费、装卸费、保险费)直接计入当期销售费用;
(2)商品流通企业发生的金额较大的进货费用(运输费、装卸费、保险费)有两种可以选择的处理方式:
(1)直接计入存货采购成本;(简单易操作)
(2)可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集),期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。
对于已销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
【应用举例】2010年1月1日某商品流通企业采购商品1000公斤,购买价款1000元,发生运输费、装卸费200元,2010年6月30日销售该批商品450公斤,该企业提供半年度财务报告。
借:
库存商品1000进货费用200贷:
银行存款12002010年6月30日借:
主营业务成本90(2001000450)贷:
进货费用90借:
库存商品110贷:
进货费用110【例题7判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用,应当计入存货采购成本。
进货费用数额较小的,也可以在发生时直接计入当期损益。
()(2009年)【答案】,【注意】下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(计入营业外支出)。
【1号准则第九条】2仓储费用(计入管理费用)(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)。
【1号准则第九条】3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。
【1号准则第九条】4入库后发生的挑选整理费计入管理费用。
5采购人员的差旅费通常不计入外购材料的成本,而应计入管理费用。
【注意】下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(计入营业外支出)。
【1号准则第九条】2仓储费用(计入管理费用)(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)。
【1号准则第九条】3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。
【1号准则第九条】4入库后发生的挑选整理费计入管理费用。
5采购人员的差旅费通常不计入外购材料的成本,而应计入管理费用。
【例题单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2015年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。
材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。
则该企业取得材料的入账价值应为()元。
A11700B11800C10000D10100【答案】B【解析】该企业取得材料的入账价值=10000+1700+100=11800(元)。
【例题单选题】下列各项中,不影响企业外购存货入账价值的是()。
A买价B运杂费C运输途中的合理损耗D入库前的挑选整理费用【答案】C【解析】材料运输途中的合理损耗不影响存货入账成本,只影响单位成本。
【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
本期购入原材料150公斤,收到的增值税专用发票上注明价款900万元,增值税税额为153万元。
另发生运输费用8.37万元,包装费3万元,运输途中保险费用2.7万元。
原材料运抵企业后,验收入库原材料为148公斤,运输途中发生合理损耗2公斤。
甲公司原材料入账价值为()万元。
A902.07B908.37C913.35D914.07【答案】D【解析】原材料的入账价值=900+8.37+3+2.7=914.07(万元)【例题单选题】承上题,甲公司原材料单位成本为()万元。
(保留两位小数)A6.01B6.10C6.18D6.17【答案】C【解析】原材料的单位成本为914.07148=6.18(万元)。
【例题判断题】存货采购过程中发生的运输途中的不合理损耗应计入存货采购成本,所以存货采购总成本和单位成本均不会发生变化。
()【答案】【解析】存货采购过程中发生的运输途中的不合理损耗不应计入存货采购成本,所以存货采购总成本会降低,单位成本不会发生变化。
【例题多选题】下列项目中,应计入存货成本的有()。
A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D制造费用【答案】ACD【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用计入当期损益,不计入存货入账成本。
【例题单选题】下列税金中,不应计入存货成本的是()。
(2011年)A一般纳税企业进口原材料支付的关税B一般纳税企业购进原材料支付的增值税C小规模纳税企业购进原材料支付的
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