会计学原理第九章02.ppt
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第九章财产清查,学习目的:
本章重点介绍了会计核算的基本方法财产清查,目的是要使初学者明确财产清查对于保证会计核算质量的重要作用。
通过学习应了解财产清查的含义与种类,熟练掌握在实地盘存制和永续盘存制下确定期末存货数量、期末存货成本的基本方法,以及财产清查结果的账务处理方法等内容。
关键概念:
财产清查、全部清查、局部清查、定期清查、不定期清查、实地盘存制、永续盘存制、未达账项、实地盘点法,第一节财产清查的意义和作用,一、财产清查的概念财产清查是指通过对财产物资及现金的实地盘点和对银行存款、债权、债务的核对,来确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实际结存数,并与账面结存数核对,以查明账面数字与实际现款是否相符的一种会计核算的专门方法。
二、财产清查的意义
(一)引起账实不符的原因1.由于受自然条件的影响或计量的尾差所发生的质量或数量的变化2.由于制度不严或工作人员的疏忽,造成计算差错、登记错误或霉烂变质损失3.由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃或非法侵占等不法行为造成的损失,4.因财产物资的各种管理制度尚未建立或健全,或者财产物资管理人员玩忽职守所造成的财产物资的破损、变质或短缺;5.财产物资在保管中有时会发生自然损耗或者会计记账工作或计算上可能出现的差错。
(二)财产清查的意义1通过财产清查,可以确保账实相符,保证会计核算资料的真实可靠和完整。
2可以加强物资管理,健全财产物资保管制度,保护财产物资的安全与完整。
3.可以充分利用资金,挖掘财产物资的潜力,改善库存结构。
4.可以保证结算制度的贯彻执行,促进企业建立健全规章制度。
三、财产清查的种类
(一)全面清查和局部清查1全面清查
(1)概念全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部实物财产、货币资金和各项债权债务往来款项等进行全面的盘点、查询和核对。
(2)清查时间A年终决算之前,为确保年度会计报表的真实性,要进行一次全面清查。
B单位撤销、合并或改变隶属关系,以及主要负责人调离工作时进行一次全面检查,以明确经济责任。
C在核实资金定额或开展清仓查库时,也需要进行全面清查,以摸清家底,准确核定资金,保证正常生产资金需要。
(3)清查内容A现金、银行存款、其他货币资金和银行借款。
B各种机器设备、房屋、建筑物等固定资产。
C各种原材料、半成品、产成品等流动资产。
D各项在途材料、在途商品及在途物资。
E各种应收、应付、预收、预付款等往来款项。
F接受或委托其他单位加工保管的材料和物资。
G各种实收资本、资本公积、盈余公积等有关所有者权益项目。
局部清查局部清查是指根据管理的需要对部分实物财产、物资和往来款项等进行的盘点和核对。
其清查的主要对象是流动性较大的财产,如现金、原材料、在产品和库存商品等。
清查时间:
A对于流动性较大的物资,如原材料、在产品、产成品和库存商品,除年度清查外,每月应有计划地重点抽查,年内还要轮流盘点或重点清查。
B对于各种贵重的财产物资,每月都应清查盘点一次。
C对于现金,应由出纳员在每日业务终了时清点,做到日清月结。
D对于银行存款和银行借款,每月要同银行核对一次。
E对于债权、债务,应在年度内至少与对方单位核对一至两次,如有问题应及时核对,及时解决。
F对于银行存款和银行借款,应由出纳员每月同银行核对一次。
(二)定期清查和不定期清查1定期清查定期清查就是指按预先安排确定的时间对财产进行清查。
定期清查一般在财产管理制度中予以规定,通常在年末、半年末、季末、月末结账时进行。
2不定期清查不定期清查是指事先没有确定清查时间,根据需要进行的临时性清查。
清理时间:
A财产、物资发生变动时或更换财产物资保管员和现金出纳员时,对其经管的财产进行清查以明确经济责任。
B上级或国家有关部门对本单位或企业的经济业务进行审查时,根据审查的要求和范围对财产物资进行清查以验证该单位会计资料的可靠性。
C企业兼并、破产或转移所有权、清产核资、破产清算时,对企业的财产进行清查以摸清企业的家底。
D发生非常损失时,如发生自然灾害或贪污盗窃时,对受损的财产物资进行清查以查清损失情况。
(三)内部清查和外部清查1内部清查内部清查,也称自查,是指由企业内部有关人员对本企业的财产所进行的清查。
2外部清查外部清查,是指由本企业以外的上级主管部门、财税机关、审计机关、银行及有执业资,格的中介机构(如会计师事务所)等根据国家的有关规定对本单位所进行的财产清查。
四、财产清查的程序
(一)准备阶段财产清查的准备阶段包括组织准备和业务准备两个方面。
1组织准备组成财产清查的专门小组
(1)由单位领导人员根据要求研究制订出财产清查的详细计划。
(2)在清查过程中,做好具体组织和监督工作,还要制订好对清查工作的检查和督促措施,以便及时解决清查中出现的问题;(3)在清查结束后,研究和分析清查结果,根据清查核实的结果及其处理的办法和建议写出财产清查报告,并按照国家统,一的会计制度的规定,对发生的盘盈和盘亏进行相应的会计处理。
2业务准备
(1)会计部门和会计人员,应在进行财产清查之前,将所有经济业务登记入账,将有关账簿登记齐全并结出余额。
(2)财产物资部门和保管人员,应完成截至清查日止的所有经济业务,办好各项财产物资的收、发、领、退的凭证手续,全部登记入账,并结出余额。
(3)财产清查小组应组织有关部门准备好各种必要的计量器具,印制好有关清查的各种登记表册。
(4)银行存款和银行借款及结算款项的清查,还应取得对账单等。
(二)实施阶段(三)分析及处理阶段财产清查的结果三种情况:
第一,实存数等于账存数,账实相符;第二,实存数大于账存数,即盘盈;第三,实存数小于账存数,即盘亏。
第二、第三种情况为账实不符,对财产清查结果的处理,也就是对这两种情况进行处理。
1.财产清查结果的账务处理程序
(1)发现账实不符,调整账簿记录根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字,编制“实存账存对比表”,作为原始凭证,据以填制记账凭证,登记有关账簿,以调整账簿记录,使账存数和实存数相一致。
将财产清查结果报告报送股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。
(2)报经领导批准后,应根据批准的处理办法进行处理,2.财产清查账户的设置待处理财产损溢。
用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
该账户属于资产类账户,表91待处理财产损溢,第二节财产清查的方法,一、货币资金的清查方法
(一)库存现金的清查由盘点人员和出纳人员共同进行出纳人员须将全部有关现金的收付款凭证登记入账,结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏同时盘点实际库存现金,填入“库存现金盘点报告表”的实存数账存金额与实存金额不符,则对发现的差错应查明原因,等待处理对白条抵库、坐支现金和库存现金超过限额等情况,应在备注栏中说明,二)银行存款的清查方法:
对企业的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔核对两者不符的原因:
1.记账错误需采取错账更正方法即时更正2.未达账项只能编制银行存款余额调节表,不能据此更改账证,表92库存现金盘点报告表单位名称:
年月日,盘点人:
出纳员:
(1)概念所谓未达账项是指企业和银行之间,由于凭证传递上的时间差异,导致双方对于同一项经济业务记账时间不一致,一方己接到有关结算凭证并已经登记入账,而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。
(2)四种情况:
企业已收,银行未收企业已付,银行未付银行已收,企业未收银行已付,企业未付例9-1某企业200年8月31日银行存款日记账的余额为15200元,银行对账单余额为19000元,经查对有下列未达账项:
(1)企业于月末存入银行的转账支票3500元,银行尚未入账。
(2)企业于月末开出转账支票3000元支付购料款,对方企业尚未到银行办理手续。
(3)企业委托银行代收外埠销货款5000元,银行已收到并入账,但企业尚未收到银行收款通知,尚未入账。
(4)银行代企业支付电费700元,但企业尚未收到银行付款通知,尚未入账。
根据上述未达账项,编制“银行存款余额调节表”,其格式见表93。
表93银行存款余额调节表200年8月31日,二、实物资产的清查方法
(一)实物资产的盘点方法1.实地盘点法2.抽样盘存法3.技术推算法4.函证核对法
(二)实物资产的盘点表格实物保管负责人必须在场并参加盘点,盘点结果应如实登记在“盘存单”上并由盘点人和实物负责人签章。
根据“盘存单”和账簿记录编制“实存账存对比表”,填列账实不符的财产物资作为分析差异原因和经济责任的依据。
对于清查出来的残损变质物资、伪劣产品应另行编制检查盘存情况表,写明损失程度、损失金额,经盘点小组研究决定后提出处理意见。
凡情节比较严重的应作专案说明。
如有委托外单位加工或保管的材料、物资,应用函证的方法进行核对,必要时应派人专门核对。
表94盘存单单位名称:
编号:
盘点时间:
财产类别:
存放地点:
盘点人(签章):
实物保管人(签章):
表95实存账存对比表单位名称:
年月日,主管人员:
会计:
制表:
“残损变质物资、伪劣产品情况表”格式见表96。
表96残损变质物资、伪劣产品情况表单位名称:
年月日,主管人员:
会计:
制表:
实物资产的盘存制度,有永续盘存制和实地盘存制两种。
1.实地盘存制特点:
平时只记财产物资的增加数(收入数),而不登记减少数(发出数)至期末结账时,通过对实物的实地盘点来确定财产物资的结余数根据期初数、本期收入数、期末结存数,计算本期发出数期初结存数+本期收入数(增加数)-期末实存数=本期发出数(减少数)盘点的结果,只是作为登记实物资产减少的依据,而不能用来核对账实是否相符简便易行,核算工作比较简单,工作量较小如果期末实存数的正确性不能保证手续不够严密、反映的数字不精确,适用范围是小型企业、经营鲜活商品的零售企业等不能办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业2.永续盘存制特点:
平时登记对各项财产物资的收入和发出的数量和金额,并随时结出账面结存余额期初账面结存数+本期收入数(增加数)-本期发出数(减少数)=期末账面结存数核算手续严密,能及时反映各项财产的收、发、结存情况,有利于加强对各项财产物资的管理,保护资产的安全与完整发出逐笔都有记录,且有原始凭证为依据,容易追查差错的来龙去脉,也容易控制差错和非法行为的发生,是控制差错和制止非法行为的有效方法核算工作量大,例92某公司期初A材料库存为10000元(1000件,10元/件),本月购入A材料20000元(2000件,10元/件),发出A材料10000元(1000件,10元/件)。
期末实地盘点后,发现A材料实存为18000元(1800件,10元/件)。
要求:
分别按照永续盘存制和实地盘存制计算A材料本月发出额。
永续盘存制:
A材料的发出金额=10001010000(元)A材料账面余额=10000+20000-10000=20000(元)实地盘存制:
A材料的发出金额=10000+20000-18000=12000(元)在永续盘存制下,期末余额的账存数是20000元,而实存数是18000元,两者之间的差异需要通过财产清查确定盘盈、盘亏数额,作具体的处理。
在实地盘存制下,盘亏金额2000元作为本期耗用数额计算确认。
三、往来款项的清查方法往来账项包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款及预收账款、预付账款等。
往来账项的清查重点是应收、应付账项,一般采用查询核实法,即通过信函、电询或面询的方式,同对方单位核对账目的方法。
大体上分为三个步骤:
(1)将本单位的往来账款核对清楚,确认总分类账与明细分类账的余额相等,各明细分类账的余额相符。
(2)向对方单位填发对账单。
对账单的格式一般为一式两联,其中一联作为回单,对方单位如核对相符,应在回单上盖章后退回。
如发现数字不符,应在回单上注明,作为进一步核对的依据。
其格式如图91所示。
(3)收到回单后,应填制“往来款项清查表”,并及时催收该收回的账款,积极处理呆账悬案。
其格式见表97所示。
函证信公司:
本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目,为了核对账目,特函请查证是否相符,请在回执联中注明后盖章寄回。
此致敬礼!
往来结算款项对账单单位:
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编号:
表97往来款项清查
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- 会计学 原理 第九 02