第六章企业合并会计.docx
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第六章企业合并会计
第六章企业合并会计
(一)
一、同一控制下企业合并的账务处理
吸收合并
(一)以支付现金方式进行吸收合并的账务处理
例1、A、B公司均为C公司的子公司,A公司于2007年1月1日完成对B公司的兼并,合并日A公司的资产、负债和所有者权益的账面价值见表
单位:
元
项目
账面价值
资产:
库存现金
60000
银行存款
2200000
应收账款(净额)
1800000
存货
400000
无形资产----土地使用权
3200000
固定资产----房屋(净值)
4500000
固定资产----设备(净值)
6200000
合计
18360000
项目
账面价值
负债:
短期借款
2000000
应付账款
4460000
应付票据
1100000
合计
7560000
净资产
10800000
B公司资产及负债的账面价值见表
单位:
元
项目
账面价值
资产:
银行存款
100000
应收账款(净额)
300000
存货
400000
无形资产----土地使用权
100000
固定资产----房屋(净值)
600000
固定资产----设备(净值)
500000
合计
2000000
项目
账面价值
负债:
应付账款
200000
应付票据
300000
合计
500000
净资产
1500000
A、B公司股东权益表见表:
A、B公司股东权益表
2007年1月1日单位:
元
科目
A公司
B公司
总计
股本
2000000
400000
2400000
资本公积
8000000
800000
8800000
投入资本总额
10000000
1200000
11200000
盈余公积
600000
240000
840000
未分配利润
200000
60000
260000
净资产合计
10800000
1500000
12300000
1、若A公司以现金1200000元兼并B公司,其支付的现金小于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目,支付的现金小于B公司的净资产总额的差额确认为A公司的资本公积。
合并日,A公司编制会计分录:
合并后,A公司的股东权益结构为:
2、假如若A公司以现金1500000元兼并B公司,其支付的现金等于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目。
合并日,A公司编制会计分录:
合并后,A公司的股东权益结构为
3、假如若A公司以现金1800000元兼并B公司,其支付的现金大于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目,而支付的现金大于B公司的净资产总额的差额冲减A公司的资本公积。
合并日,A公司编制会计分录
合并日后,A公司的股东权益结构为:
4、假如合并前A公司资本公积为600000元,而盈余公积为8000000元,合并时A公司支付现金2500000元,则支付的现金与B公司净资产账面价值之间的差额1000000元,首先冲减资本公积600000元,不足的部分冲减盈余公积400000元。
合并日,A公司编制会计分录
(二)以转让非现金资产方式进行吸收合并的账务处理
例2、承例1,若A公司以一块土地的使用权兼并B公司
1、若该土地使用权账面价为1200000元,小于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目,土地使用权账面金额小于B公司的净资产总额的差额确认为A公司的资本公积。
合并日,A公司编制会计分录
合并后,A公司的股东权益结构
2、若该土地使用权账面价值为1500000元,等于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目
合并日,A公司编制会计分录
3、若该土地使用权账面价值为1800000元,大于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目,土地使用权账面金额大于B公司的净资产总额冲减A公司的资本公积。
合并日后,A公司编制会计分录
(三)以承担债务方式进行吸收合并的账务处理
例3、承例1,假如合并日B公司应付账款的账面价值为1200000元,B公司资产及负债的账面价值见表
单位:
元
项目
账面价值
资产:
银行存款
100000
应收账款(净额)
300000
存货
400000
无形资产----土地使用权
100000
固定资产----房屋(净值)
600000
固定资产----设备(净值)
500000
合计
2000000
项目
账面价值
负债:
应付账款
1200000
应付票据
300000
合计
1500000
净资产
500000
假如A公司以承担1500000元债务为条件兼并B公司
合并日,A公司编制会计分录
合并后,A公司的股东权益结构为
(四)以发行权益性证券方式进行吸收合并的账务处理
例4、承例1,若A公司发行1200000股,每股面值为1元,取得B公司的全部净资产。
合并日,A公司编制会计分录
合并后,A公司的股东权益结构为
若A公司发行1500000股,每股面值为1元,取得B公司的全部净资产。
合并日,A公司编制会计分录
若A公司发行1800000股,每股面值为1元,取得B公司的全部净资产。
合并日,A公司编制会计分录
合并后,A公司的股东权益结构为
新设合并
例5、承例1,A公司和B公司合并,成立C公司。
若C公司发行股票9000000股,每股面值为1元,其中:
8000000股给A公司,100000股给B公司,以换取A、B公司两公司的全部净资产。
此时,C公司发行的股本总额9000000元小于A、B两公司净资产之和12300000元,两者只差为3300000元。
合并时,C公司编制会计分录
合并后,C公司股东权益结构为
若C公司发行股票12300000股,每股面值为1元,其中:
10800000股给A公司,1500000股给B公司,以换取A、B公司两公司的全部净资产。
合并时,C公司编制会计分录
控股合并
例6、承例1,A公司以现金160万元收购了B公司100的股权。
在合并日,B公司净资产账面价值150万元。
在合并日,A公司作如下会计处理
合并费用的账务处理
例7、承例1,在吸收合并过程中,为进行企业合并而支付会计师事务所审计费50000元,支付资产评估事务所资产评估费用30000元,为发行股票而支付佣金60000元。
二、非同一控制下企业合并的账务处理
(一)一次交换交易实现企业合并的账务处理
例8、A、B公司为两个单独的公司。
2007年1月1日A公司吸收合并B公司,在购买日A公司资产及负债的账面价值见表
单位:
元
项目
账面价值
资产:
库存现金
60000
银行存款
2200000
应收账款(净额)
1800000
存货
400000
无形资产----土地使用权
3200000
固定资产----房屋(净值)
4500000
固定资产----设备(净值)
6200000
合计
18360000
项目
账面价值
负债:
短期借款
2000000
应付账款
4460000
应付票据
1100000
合计
7560000
净资产
10800000
B公司资产及负债的账面价值见表
单位:
元
项目
账面价值
资产:
银行存款
100000
应收账款(净额)
300000
存货
400000
无形资产----土地使用权
100000
固定资产----房屋(净值)
600000
固定资产----设备(净值)
500000
合计
2000000
项目
账面价值
负债:
应付账款
200000
应付票据
300000
合计
500000
净资产
1500000
1、合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的账务处理
例9、承例8,若A公司用现金2480000元兼并B公司,加上支付合并直接相关费用140000元,合并成本正好与B公司净资产的公允价值相等。
A公司编制会计分录
2、合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理
例10、承例8,若A公司用现金800000元、以账面价值1000000元、公允价值2000000元的土地使用权,兼并B公司,并支付合并直接相关费用140000元,合并成本为2940000元(800000元+2000000元+140000元),大于所获可辨认净资产的公允价值,产生商誉320000元。
A公司编制会计分录
对于无形资产账面价值与公允价值的差额应当确认为当期云翳,作会计分录:
3、合并成小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理
例11、承例8,若A公司发行股票1200000股用于合并B公司,每股面值1元,公允价值为每股2元,发行过程中支付发行佣金40000元,合并过程中支付直接相关费用140000元,均以银行存款付讫。
经过复核,合并成本2540000元(2400000元+140000元)仍小于所获可辨认净资产的公允价值2620000元。
则合并日A公司编制会计分录
对于股票发行过程中以银行存款支付的佣金,应当冲减股票溢价收入,作会计分录
(二)、多次交换交易实现企业合并的账务处理
例12、承例8,假如A公司不是通过一次交易实现合并,而是通过三次交易实现合并。
即第一次购买20%股权,支付40万元,购买时B公司净资产的公允价值为200万元;第二次购买40%股权,支付100万元,购买时B公司净资产的公允价值为260万元;第三次购买其剩余的40%的股权,支付84万元,购买时B公司净资产的公允价值为262万元,合并过程中支付直接相关费用14万元,款项均以银行存款付讫。
购买日,对A公司而言:
第一次投资,由于未形成重大影响或者共同控制,按成本法核算,实际支付40万元,则投资成本为40万元。
第二次投资,由于加上第一次投资后形成对B公司的控制,因此也应当按成本法进行核算。
投资成本为100万元。
第三次购买,合并成本为98万元
则总的合并成本为:
40+100+98=238万元
显然,A公司的合并成本小于所获可辨认净资产的公允价值2620000元,则合并日A公司编制会计分录
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