长期股权投资.docx
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长期股权投资
一、单项选择题
1. 2009年4月1日,A公司以5000万元作为合并对价,取得属于同一集团内B公司90%的股权,并于当日起能够对B公司实施控制。
合并当日,B公司所有者权益账面价值为7000万元。
合并过程中发生相关手续费用30万元,不考虑其他因素,则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.5000B.5030C.6300D.6330
2. 2009年1月1日,A公司以货币资金为对价,取得B公司30%的股权,取得投资时B公司有一项固定资产的公允价值为1600万元,账面价值为1200万元,固定资产的尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
2009年度B公司实现净利润900万元。
假定不考虑所得税影响,则2009年末A公司应确认投资收益为()万元。
A.282B.150C.270D.258
3.甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司,2009年1月1日,甲公司以一项无形资产作为对价,取得乙公司60%的股权,当日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元,可辨认净资产公允价值为3500万元。
当日,甲公司付出的该项无形资产的原价为2800万元,已累计摊销900万元,公允价值为2500万元,甲公司“资本公积——股本溢价”科目的余额为200万元。
合并过程中,甲公司另发生相关手续费20万元。
不考虑其他因素,则2009年1月1日,甲公司应确认的资本公积为()万元。
A.100(借方)B.100(贷方)C.120(借方)D.200(贷方)
4. 成本法下,被投资单位宣告分派现金股利时,投资企业应按享有的部分计入()科目。
A.长期股权投资B.投资收益C.资本公积D.营业外收入
5. 采用权益法核算长期股权投资时,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入()科目。
A.投资收益B.资本公积C.营业外收入D.公允价值变动损益
6.A公司于2009年初以3000万元取得B公司30%的股权,因能够派人参与B公司的生产经营决策,对所取得的长期股权投资按照权益法核算。
2009年,B公司共实现净利润500万元。
2010年4月1日,A公司又斥资4000万元取得B公司另外30%的股权,能够对B公司实施控制。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积,不考虑其他因素,则2010年4月1日A公司该项长期股权投资的账面价值为()万元。
A.3000B.4000C.6000D.7000
7. 甲公司通过定向增发普通股,自乙公司原股东处取得乙公司30%的股权。
该项交易中,甲公司定向增发股份的数量为2000万股(每股面值1元,公允价值为2元),发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。
除发行股份外,甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务1000万元(未来现金流量现值)。
取得投资时,乙公司股东大会已通过利润分配方案,甲公司可取得240万元。
甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.4860B.5000C.4760D.5100
8.自2007年起,甲公司一直持有乙公司20%的股权,并采用权益法核算。
因乙公司以前年度连续亏损,2009年初甲公司备查账簿中显示,对于该项长期股权投资,甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。
2009年度,乙公司实现净利润200万元。
不考虑其他因素,则2009年底,对于该项长期股权投资,甲公司应该确认的投资收益金额是()万元。
A.40B.-20C.0D.60
9. 投资者投入的长期股权投资,如果合同或协议约定价值不公允,应当按照()作为初始投资成本。
A.投资合同或协议约定的价值B.账面价值C.公允价值D.账面余额
10. M公司2008年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30%的股权。
当年N公司亏损800万元;2009年N公司亏损2000万元;2010年N公司实现净利润600万元(假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同,不需要再进行调整)。
2010年M公司计入投资收益的金额为()万元。
A.48B.32C.20D.0
11. 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,长期股权投资采用权益法核算时,下列各项最终不会引起长期股权投资账面价值变动的是()。
A.被投资单位持有的可供出售权益工具的公允价值上升B.被投资单位发生净亏损
C.被投资单位计提盈余公积D.被投资单位宣告发放现金股利
12.2009年1月1日,A公司以1500万元取得B公司30%的股权,能对B公司施加重大影响,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。
B公司2009年度共实现净利润700万元。
不考虑其他因素,则2009年末A公司该项长期股权投资的账面价值为()万元。
A.2200B.2010C.1710D.1800
二、多项选择题
1. 对于同一控制下的企业合并,合并方以固定资产作为合并对价取得长期股权投资的,下列说法中正确的有()。
A.应当在合并日以所付出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额,应该调整留存收益
C.应当在合并日以所取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
D.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额,不予确认
2.对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,下列表述中正确的有()。
A.合并过程中发生的直接相关费用,应计入长期股权投资的初始投资成本
B.以发行权益性证券作为合并对价的,为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本
C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认
D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应计入应收股利
3. 权益法下,被投资单位发生的下列交易或事项中,不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额的有()。
A.被投资单位发生净亏损B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动
C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动D.发放股票股利
4.下列各项中,投资方应确认投资收益的事项有()。
A.采用权益法核算长期股权投资,被投资方实现的净利润
B.采用权益法核算长期股权投资,被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失
C.采用权益法核算长期股权投资,收到被投资方实际发放的现金股利
D.采用成本法核算长期股权投资,被投资方宣告发放现金股利
5.对长期股权投资采用权益法核算时,被投资企业发生的下列事项中,投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有()。
A.实现净利润B.宣告分配现金股利C.购买固定资产D.计提盈余公积
6. 企业处置长期股权投资时,正确的处理方法有()。
A.处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入投资收益
B.处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入营业外收入
C.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分全部转入营业外收入
7. 长期股权投资采用权益法核算的,应当设置的明细科目有()。
A.成本B.长期股权投资减值准备C.损益调整D.其他权益变动
8. 在同一控制下的企业合并中,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,可能调整()。
A.盈余公积B.资本公积C.营业外收入D.投资收益
9. 长期股权投资的权益法核算适用的范围包括()。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
三、判断题
1. 权益法核算下,处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
除上述规定外,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“营业外收入”科目。
()
2. 非同一控制下的企业合并,合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量。
所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
()
3. 权益法下,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,按照其差额调减长期股权投资,并确认商誉;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额调增长期股权投资,并计入营业外收入。
()
4. 在权益法下,被投资企业宣告发放股票股利时,投资企业不做账务处理。
()
5. 长期股权投资期末应按历史成本计量,不计提减值准备。
()
6. A公司购入B公司5%的股份,买价161000元,其中含有已宣告但尚未领取的现金股利4000元。
那么A公司取得长期股权投资的成本为161000元。
()
四、计算题
1. 甲公司适用的增值税税率为17%,甲公司2009年至2010年有关长期股权投资资料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价,取得乙公司60%的股权。
甲公司所付出固定资产的原价为3000万元,累计折旧为1800万元,公允价值为1500万元,存货的成本为500万元,公允价值(等于计税价格)为600万元。
合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5000万元,可辨认净资产的公允价值为5400万元。
在企业合并过程中,甲公司支付相关法律咨询费用40万元,相关手续均已办理完毕。
(2)2009年4月21日,乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。
(3)2009年5月10日,甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。
(4)2009年度,乙公司实现净利润600万元。
(5)2010年4月25日,甲公司处置该项股权投资,取得价款3500万元。
要求:
(1)假定合并前,甲公司与乙公司属于同一集团,编制甲公司2009年至2010年与该项长期股权投资的有关的会计分录;
(2)假定合并前,甲公司与乙公司不具有关联方关系,编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。
(单位用万元表示)
2. A公司于2009年1月1日以1000万元购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。
2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
除下列项目外,其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位:
万元)
项目 账面价值 公允价值 预计尚可使用年限
存 货 300 500 —
固定资产 200 300 10(已使用1年)
无形资产 50 100 5
B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销,预计净残值均为0。
在A公司取得投资时的B公司账面存货于2009年对外部第三方售出60%,剩余部分于2010年全部对外售出。
2009年B公司实现净利润340万元。
2010年B公司发生亏损500万元,2011年B公司
实现净利润520万元。
假定不考虑其他因素。
要求:
完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
3.2007年1月1日,甲上市公司(以下简称甲公司)以其库存商品对乙企业投资,投出商品的成本为360万元,公允价值和计税价格均为400万元,增值税税率为17%(不考虑其他税费)。
甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%,甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。
2007年1月1日,乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2000万元。
乙企业2007年实现净利润1200万元。
2008年乙企业发生亏损4400万元。
假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元。
2009年乙企业实现净利润2000万元。
要求:
根据上述资料,编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。
(金额单位为万元)
4.华泓股份有限公司(以下简称华泓公司)2008年至2009年对慧谷股份有限公司(以下简称慧谷公司)投资业务的有关资料如下:
(1)2008年1月1日,华泓公司以银行存款2000万元购入慧谷公司20%的股份,另支付相关税费10万元。
华泓公司对慧谷公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。
2008年1月1日,慧谷公司的可辨认净资产的公允价值为9150万元。
(2)2008年5月1日,慧谷公司宣告分派2007年度利润100万元。
(3)2008年6月10日,华泓公司收到慧谷公司分派的现金股利。
(4)2008年度,慧谷公司实现净利润400万元,2008年初,慧谷公司一台营销部门用的
设备公允价值为800万元,账面价值为600万元,截至2008年初,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
(5)2009年5月2日,慧谷公司召开股东大会,审议董事会于2009年4月1日提出的
2006年度利润分配方案。
审议通过的利润分配方案为:
按净利润10%提取法定盈余公积;
按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
该利润分配方案于当日对外公布。
慧谷公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为:
按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。
(6)2009年,慧谷公司发生净亏损500万元。
(7)2009年12月31日,由于慧谷公司当年发生亏损,华泓公司对慧谷公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。
要求:
编制华泓公司对慧谷公司长期股权投资的会计分录。
5.勤业公司20×8年2月取得南光公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时南光公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。
因对被
投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,勤业公司对其采用成本法核算。
勤业公司按照净利润的10%提取盈余公积。
20×9年4月10日,勤业公司又以1200万元的价格取得南光公司12%的股权,当日南光公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
取得该部分股权后,按照南光公司章程规定,勤业公司能够派人参与南光公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定勤业公司在取得对南光公司10%股权后至新增投资日,南光公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。
要求:
(1)编制20×9年4月10日勤业公司以1200万元的价格取得南光公司12%的股权的会计分录。
(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
参考答案
一、单项选择题
1[答案]:
C
[解析]:
本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。
[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]
2[答案]:
D
[解析]:
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。
本题中B公司经调整后的净利润=900-(1600-1200)/10=860(万元),A公司应确认的投资收益=860×30%=258(万元)。
[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]
3[答案]:
A
[解析]:
甲公司应确认的资本公积=(2800-900)-3000×60%=100(万元)(借方)。
分录为:
借:
长期股权投资 1800
累计摊销 900
资本公积——股本溢价100
贷:
无形资产2800
借:
管理费用20
贷:
银行存款20
[该题针对“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]
4[答案]:
B
[解析]:
成本法下,被投资单位宣告分派现金股利时,投资企业应按享有的部分确认投资收益。
[该题针对“长期股权投资核算的成本法”知识点进行考核]
5[答案]:
C[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]
6[答案]:
D
[解析]:
本题是增资由权益法转换成成本法,需要进行进行追溯调整,在权益法下对被投资单位净利润按持股比例调增的长期股权投资账面价值,在成本法还要再冲减掉,所以在计算总的投资成本时不需要考虑权益法下被投资单位实现净利润的影响。
2010年4月1日A公司该项长期股权投资的账面价值=3000+4000=7000(万元)。
A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权,形成企业合并。
相关分录为:
2009年初:
借:
长期股权投资——成本3000
贷:
银行存款3000
2009年末:
借:
长期股权投资——损益调整150
贷:
投资收益150
购买日:
借:
盈余公积15
利润分配——未分配利润135
贷:
长期股权投资150
借:
长期股权投资——损益调整4000
贷:
银行存款 4000
[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核]
7[答案]:
C
[解析]:
发行股票过程中支付的佣金、手续费直接冲减资本公积—股本溢价,不影响初始投资成本。
甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2000×2+1000-240=4760(万元)。
[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]
8[答案]:
C
[解析]:
因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额=200×20%=40(万元),但是以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元,所以应该先扣除未确认的亏损分担额,如果还有余额,再确认投资收益。
本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额,所以本年度应该确认的投资收益为0。
[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]
9[答案]:
C
[解析]:
投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,合同或协议约定价值不公允的,以公允价值作为初始投资成本。
[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]
10[答案]:
C
[解析]:
2008年M公司应确认的投资收益=-800×30%=-240(万元),2009年M公司应确认的投资收益=-2000×30%=-600(万元),应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限:
680-240-600=-160(万元),尚有160万元投资损失未确认入账。
2010年应确认的投资收益=600×30%-160=20(万元)。
[该题针对“长期股权投资核算的权益法,权益法的核算”知识点进行考核]
11[答案]:
C
[解析]:
选项A,会引起被投资方所有者权益增加,投资方应相应的调增长期股权投资账面价值;选项C,计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动,所以不调整长期股权投资的账面价值。
选项BD,投资方应相应的调减长期股权投资的账面价值。
[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核]
12[答案]:
B
[解析]:
A公司能够对B公司施加重大影响,A企业对该长期股权投资采用权益法核算。
由于初始投资成本1500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800(6000×30%),所以应该调整长期股权投资的初始投资成本,A公司应进行的处理为:
2009年1月1日
借:
长期股权投资 1500
贷:
银行存款 1500
借:
长期股权投资 300
贷:
营业外收入 300
2009年12月31日
借:
长期股权投资210
贷:
投资收益210
因此,2009年末A公司该项长期股权投资的账面价值为1500+300+210=2010(万元),选项B正确。
[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核]
二、多项选择题
1[答案]:
CD
[解析]:
对于同一控制下的企业合并,合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,因此A选项不正确;长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额,应该调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益,因此B选项不正确。
[该题针对“同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]
2[答案]:
ACD
[解析]:
以发行权益性证券作为合并对价的,为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益,不计入初始投资成本,因此B选项不正确。
[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]
3[答案]:
ABD[该题针对“权益法的核算”知识点进行考核]
4[答案]:
AD
[解析]:
选项A,投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。
选项B,投资方应按享有的份额调整资本公积。
选项D,成本法下,被投资方宣告发放现金股利,投资方应确认为投资收益。
[该题针对“成本法的核算,权益法的核算”知识点进行考核]
5[答案]:
AB
[解析]:
选项AB被投资企业的所有者权益发生变动,投资企业应该调整长期股权投资的账面价值;选项CD被投资企业的所有者权益没有发生变动,所以不能调整长期股权投资的账面价值。
[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]
6[答案]:
AC
[解析]:
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。
采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。
[该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核]
7[答案]:
ACD
[解析]:
根据新准则规定,长期股权投资采用权益法核算的,应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算;选项B,属于长期股权投资的备抵科目,不属于长期股权投资的明细科目。
[该题针对“权益法的核算”知识点进行考核]
8[答案]:
AB
[解析]:
按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定,在同一控制下的企业合并中,合并方取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
[该题针对
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