会计第十五章 债务重组单元测试下载版.docx
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会计第十五章债务重组单元测试下载版
第十五章债务重组
单元测试
一、单项选择题
1.下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是()。
A.债权人作出让步
B.债权人确认债务重组利得
C.债务人发生财务困难
D.债务人确认债务重组利得
2.一般情况下,债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额,计入()。
A.营业外支出
B.营业外收入
C.资产减值损失
D.资本公积
3.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。
至债务重组日,乙公司已针对该项债权计提了120万元的坏账准备。
根据债务重组协议,甲公司以其生产的产品抵偿债务,甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出,并开具增值税专用发票。
甲公司用于抵债的产品的账面余额为350万元,已计提的存货跌价准备为50万元,公允价值(计税价格)为350万元。
乙公司对该项债务重组应确认的债务重组损失为()万元。
A.150
B.70
C.0
D.-29.5
4.东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。
2013年1月1日,东方公司销售一批材料给西方公司,含税价为650万元。
2013年7月1日,西方公司发生财务困难,无法按合同规定偿还该笔货款,经双方协商,东方公司同意西方公司用一台设备抵偿该笔货款。
该设备在西方公司的原价为1000万元,已计提折旧400万元,计提坏账准备120万元,在债务重组日的公允价值为500万元。
东方公司为该项债权计提了坏账准备25万元,并将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。
东方公司应确认的债务重组损失为()万元。
A.150
B.125
C.65
D.40
5.甲公司欠乙公司货款500万元,因甲公司发生财务困难,经协商,乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。
债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为470万元,账面价值为425万元,其中成本为400万元,公允价值变动为25万元。
乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算,至债务重组日已经对相关债权计提了60万元的坏账准备。
则乙公司债务重组中影响利润总额为()万元。
A.60
B.30
C.0
D.-30
6.长江公司欠黄河公司货款1000万元,因长江公司发生财务困难,经协商,黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用权益法核算的长期股权投资进行偿债。
长江公司该项投资的账面价值为900万元,其中成本为800万元,损益调整60,其他权益变动为40万元。
债务重组日该项投资的公允价值为945万元。
黄河公司将取得的投资仍作为长期股权投资核算。
则长江公司因债务重组,利润总额增加()万元。
A.140
B.100
C.55
D.45
7.2013年4月15日,甲公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元,增值税税额为51万元,款项尚未收到。
因乙公司发生财务困难,无法偿付到期债务,2013年7月6日,甲公司与乙公司进行债务重组。
重组协议如下:
甲公司同意豁免乙公司债务80万元;企业债务延长至2013年10月6日支付,延长期间,每月加收余款2%的利息。
重组后债务的公允价值为271万元。
假定整个债务重组交易没有发生相关的税费。
在债务重组日,乙公司应确认的债务重组利得为( )万元。
A.80
B.75
C.63.7
D.58.7
8.2013年3月1日,M公司销售一批产品给N公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元,增值税税额为34万元,款项尚未收到。
因N公司发生财务困难,无法偿付到期债务,2013年6月30日,M公司与N公司协商进行债务重组。
重组协议如下:
M公司同意豁免N公司债务84万元,其余债务于2013年10月1日偿还,债务延长期间,每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过20万元,每月加收1%的利息)。
假定债务重组日重组后债务的公允价值为150万元,假定M公司为该项应收账款计提了坏账准备45万元,整个债务重组交易没有发生相关税费。
若N公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元,在债务重组日,N公司应当确认的债务重组利得为()万元。
A.0
B.70.5
C.79.5
D.84
9.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下,债务人和债权人进行处理的先后顺序正确的是()。
A.修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式
B.非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式
C.现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件清偿方式
D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式
10.甲公司应收乙公司货款1000万元已逾期,双方经协商决定进行债务重组。
债务重组协议规定:
①乙公司以银行存款偿付甲公司货款200万元;②乙公司以一项固定资产(不动产)和一项可供出售金融资产偿付所欠账款的余额。
乙公司该项固定资产的账面原价为500万元,已提折旧180万元,已提坏账准备20万元,公允价值为420万元;可供出售金融资产的账面价值为300万元(其中,成本为240万元,公允价值变动为60万元),公允价值为320万元。
甲公司对该项债权计提了40万元的坏账准备。
假定不考虑其他相关税费,则该债务重组中乙公司应计入当期损益的金额为()万元。
A.60
B.180
C.200
D.260
二、多项选择题
1.债务重组中债权人作出让步的情形有()。
A.在总额的基础上减免30万元
B.减免50万元利息中的5万元
C.债务人应付债券利率由原8%降低至5%
D.允许债务人2年后按照欠款本金和利息总额收款,延期的2年期间免息
2.下列各项中属于债务重组方式的有()。
A.以现金清偿债务
B.将债务转为资本
C.修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不包括上述A和B两种方式
D.以企业自产产品清偿债务
3.下列关于债务重组准则中以现金清偿债务的相关说法中,正确的有()。
A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入营业外收入或者营业外支出
B.若债权人未对应收债权计提坏账准备,债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额,计入营业外支出
C.若债权人已对债权计提坏账准备的,债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备,如果冲减坏账准备后仍有余额,那么应当将该余额转出,冲减资产减值损失
D.若债权人已对债权计提坏账准备的,应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减坏账准备,冲减坏账准备后仍有损失的,计入营业外支出
4.在债务重组中,债务人以非货币性资产进行偿还的,下列相关处理正确的有()。
A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非货币性资产的公允价值的差额确认为营业外收入
B.债务人以一批自产产品抵债,产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)
C.债务人以一项无形资产抵债,产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)
D.债务人以一项投资性房地产抵债,产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)
5.甲公司欠乙公司货款1500万元,因甲公司发生财务困难,经协商,乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债,债务重组日,该项交易性金融资产的公允价值为1280万元,账面价值为1200万元,其中成本为1300万元,公允价值变动为-100万元。
乙公司未改变所取得的金融资产的用途,乙公司对该项债权计提了80万元的坏账准备。
假定不考虑相关税费,下列相关会计处理正确的有()。
A.甲公司确认债务重组利得220万元
B.甲公司利润总额增加380万元
C.乙公司利润总额减少300万元
D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元
6.下列关于债务重组中债务人的相关会计处理,正确的有()。
A.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得
B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积
C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益
D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额,计入当期损益
7.下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的有()。
A.债权人很可能发生的或有应收金额不予确认
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入资本公积
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入资本公积
8.2013年3月1日,M公司销售一批产品给N公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元,增值税税额为170万元,款项尚未收到。
因N公司发生财务困难,无法偿付到期债务,2013年6月30日,M公司与N公司协商进行债务重组。
重组协议如下:
M公司同意豁免N公司债务270万元,其余债务于2013年10月1日偿还;债务延长期间,每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过160万元,每月加收1%的利息)。
假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元,M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元,整个债务重组交易没有发生相关税费。
债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。
则下列会计处理中正确的有()。
A.M公司确认其他应收款27万元
B.M公司确认债务重组损失150万元
C.N公司确认预计负债27万元
D.N公司确认债务重组利得243万元
三、综合题
大海公司为一工业企业,2013年发生的相关交易或事项如下:
(1)2013年12月31日,大海公司应收甲公司货款余额为600万元,已提坏账准备110万元,因甲公司发生财务困难,双方协商进行债务重组。
债务重组协议规定:
大海公司豁免甲公司债务150万元,剩余债务延期一年支付,并附条件,如果甲公司在未来一年获利,则甲公司需另支付大海公司60万元。
估计甲公司在未来期间很可能获利。
2013年12月31日,大海公司相关会计处理如下:
借:
应收账款——债务重组450
其他应收款60
坏账准备110
贷:
应收账款600
资产减值损失20
(2)2013年12月31日,大海公司欠乙公司账款700万元,因无力偿还,与乙公司签订了债务重组协议。
协议规定:
大海公司以其自身普通股500万股偿还乙公司债务,发行的股票面值为1元,公允价值为每股1.3元。
并于当日办妥了相关手续。
大海公司相关会计处理如下:
借:
应付账款700
贷:
股本500
营业外收入200
(3)2013年12月31日,大海公司欠丙公司账款500万元,因无力偿还,与丙公司签订了债务重组协议。
协议规定:
大海公司以其持有的长期股权投资偿债,该投资是大海公司于1年前取得,并能对被投资方施加重大影响,账面价值为420万元(其中,成本350万元,损益调整40万元,其他权益变动30万元),债务重组日公允价值为480万元。
大海公司与丙公司于当日办妥了相关手续。
大海公司相关会计处理如下:
借:
应付账款 500
贷:
长期股权投资——成本 350
——损益调整 40
——其他权益变动 30
投资收益 60
营业外收入 20
要求:
根据资料
(1)至(3),逐项判断大海公司的会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。
(答案中的金额用万元表示)
第十五章债务重组
单元测试答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】债务重组中,债务人发生财务困难,债权人作出让步,债权人不会发生债务重组利得。
2.
【答案】B
【解析】以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入。
3.
【答案】C
【解析】债务重组日,重组债权的账面价值=500-120=380(万元),甲公司抵债产品的总公允=350×(1+17%)=409.5(万元),大于380万元,因此乙公司债务重组日确认的债务重组损失为0,而是要冲减“资产减值损失”29.5万元(409.5-380)。
4.
【答案】D
【解析】东方公司应确认的债务重组损失=(650-25)-500×(1+17%)=40(万元)。
5.
【答案】B
【解析】乙公司债务重组时,重组债权的账面价值=500-60=440(万元),小于取得的可供出售金融资产的入账价值470万元,因此冲减资产减值损失30万元,从而使利润总额增加30万元。
附相关会计分录
借:
可供出售金融资产——成本470
坏账准备60
贷:
应收账款500
资产减值损失30
6.
【答案】A
【解析】长江公司因债务重组,利润总额增加额=(945-900)+40+(1000-945)=140(万元)。
附长江公司相关会计分录
借:
应付账款1000
贷:
长期股权投资——成本800
——损益调整60
——其他权益变动40
投资收益45(945-900)
营业外收入——债务重组利得55
借:
资本公积——其他资本公积40
贷:
投资收益40
7.
【答案】A
【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=(300+51)-271=80(万元)。
8.
【答案】C
【解析】预计负债的金额=150×1%×3=4.5(万元),N公司应当确认的债务重组利得=(200+34)-(150+4.5)=79.5(万元)。
9.
【答案】C
【解析】在混合重组方式下,债务人和债权人在进行账务处理时,应根据债务清偿的顺序,一般情况下,应先考虑以现金清偿的方式,然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿,最后是修改其他债务条件方式。
10.
【答案】D
【解析】甲公司应当计入当期损益的金额=债务重组利得(1000-200-420-320)+固定资产处置利得[420-(500-180-20)]+可供出售处置损益(320-300+60)=260(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】债务重组中债权人作出让步,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务,而“按照欠款总额”还款,延期期间无论是否免息,认为其均未作出让步,选项D不正确。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】BCD
【解析】债务重组中,债务人会获得债务重组利得,其应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为营业外收入,不存在确认营业外支出的情况,选项A不正确。
4.
【答案】AC
【解析】债务人以一批自产产品抵债,产品公允价值确认为主营业务收入,产品账面价值转入主营业务成本,选项B错误;债务人以一项投资性房地产抵债,投资性房地产的公允价值计入其他业务收入,账面价值转入其他业务成本中,选项D不正确。
5.
【答案】AD
【解析】甲公司确认债务重组利得=1500-1280=220(万元),选项A正确;甲公司利润总额增加额=债务重组利得220+交易性金融资产视同处置取得的收益(1280-1200)=300(万元),选项B不正确;乙公司利润总额减少额=债务重组损失(1500-80)-1280=140(万元),选项C不正确;乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元,选项D正确。
附相关会计分录
甲公司(债务人)会计分录如下:
借:
应付账款1500
交易性金融资产——公允价值变动100
贷:
交易性金融资产——成本1280
投资收益80(1300-1200)
营业外收入——债务重组利得220
借:
投资收益100
贷:
公允价值变动损益100
乙公司(债权人)会计分录如下:
借:
交易性金融资产——成本1280
坏账准备80
营业外支出——债务重组损失140
贷:
应收账款1500
6.
【答案】BC
【解析】将债务转为资本的,债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,作为债务重组利得,计入当期损益。
7.
【答案】AC
【解析】债务重组中,对债权人而言,若债务重组过程中涉及或有应收金额,不应当确认,应于实际发生时计入当期损益,选项A正确,选项B错误;对债务人而言,如债务重组过程中涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债,日后没有发生时,转入当期损益(营业外收入),选项C正确,选项D错误。
8.
【答案】BCD
【解析】M公司债权人不能因或有应收金额确认资产,选项A错误;M公司确认债务重组损失的金额=270-120=150(万元),选项B正确;“债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元”,表明符合预计负债的确认条件,N公司应确认预计负债,且预计负债的金额=900×1%×3=27(万元),选项C正确;N公司应当确认的债务重组利得=(1000+170)-(900+27)=243(万元),选项D正确。
三、综合题
【答案】
事项
(1)大海公司的会计处理不正确。
理由:
或有应收金额不符合资产的确认条件,不确认为资产。
更正分录:
借:
营业外支出——债务重组损失40
资产减值损失20
贷:
其他应收款60
事项
(2)大海公司的会计处理不正确。
理由:
以普通股偿还债务的,应当以应付账款的账面价值与普通股的公允价值之间的差额确认为营业外收入,普通股的公允价值与股本面值的差额应计入资本公积。
确认的资本公积金额=500×(1.3-1)=150(万元)。
更正分录:
借:
营业外收入150
贷:
资本公积——股本溢价150
事项(3)大海公司的会计处理不完整。
理由:
以持有的投资偿还债务,持有的投资视同处置。
持有期间产生的其他综合收益在处置时转入投资收益。
更正(补充)分录:
借:
资本公积——其他资本公积30
贷:
投资收益30
出师表
两汉:
诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂,今天下三分,益州疲弊,此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内,忠志之士忘身于外者,盖追先帝之殊遇,欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听,以光先帝遗德,恢弘志士之气,不宜妄自菲薄,引喻失义,以塞忠谏之路也。
宫中府中,俱为一体;陟罚臧否,不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者,宜付有司论其刑赏,以昭陛下平明之理;不宜偏私,使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等,此皆良实,志虑忠纯,是以先帝简拔以遗陛下:
愚以为宫中之事,事无大小,悉以咨之,然后施行,必能裨补阙漏,有所广益。
将军向宠,性行淑均,晓畅军事,试用于昔日,先帝称之曰“能”,是以众议举宠为督:
愚以为营中之事,悉以咨之,必能使行阵和睦,优劣得所。
亲贤臣,远小人,此先汉所以兴隆也;亲小人,远贤臣,此后汉所以倾颓也。
先帝在时,每与臣论此事,未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军,此悉贞良死节之臣,愿陛下亲之、信之,则汉室之隆,可计日而待也
。
臣本布衣,躬耕于南阳,苟全性命于乱世,不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙,猥自枉屈,三顾臣于草庐之中,咨臣以当世之事,由是感激,遂许先帝以驱驰。
后值倾覆,受任于败军之际,奉命于危难之间,尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎,故临崩寄臣以大事也。
受命以来,夙夜忧叹,恐托付不效,以伤先帝之明;故五月渡泸,深入不毛。
今南方已定,兵甲已足,当奖率三军,北定中原,庶竭驽钝,攘除奸凶,兴复汉室,还于旧都。
此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。
至于斟酌损益,进尽忠言,则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效,不效,则治臣之罪,以告先帝之灵。
若无兴德之言,则责攸之、祎、允等之慢,以彰其咎;陛下亦宜自谋,以咨诹善道,察纳雅言,深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。
今当远离,临表涕零,不知所言。
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