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小企业会计制度

《小企业会计制度》讲座讲稿

　　《小企业会计制度》已于2004年4月27日以财政部财会[2004]2号文件形式发布，并于2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。

《小企业会计制度》的实施对于规范小企业的会计核算，提升小企业会计信息质量和透明度，促进小企业发展有着重要的现实意义。

　　在我国，小企业数量众多。

据不完全统计，小企业占我国工业企业法人总数95%以上，小企业最终产品和服务的产值占全国国内生产总值将近50%。

随着社会主义市场经济的不断完善和发展，小企业的地位日益突出，并成为最活跃、最具潜力的新的经济增长点之一，并在社会主义市场经济中发挥举足轻重的作用。

但在实际工作中，一部分小企业会计机构不健全，各项管理制度还不规范，会计人员整体素质偏低。

《小企业会计制度》的推出及实施虽然已有三年多的时间了，但由于种种原因，《小企业会计制度》的贯彻和落实还存在各种各样问题。

为了帮助小企业更好的执行《小企业会计制度》，完善其会计核算体系，使小企业会计核算向《小企业会计制度》规范的方法靠拢，我们作此次讲座，希望对大家有所帮助。

　　第一讲《小企业会计制度》产生的背景

　　改革开放三十年，是我国经济体制发生根本性变革的时期，也是我国会计制度大变革、大发展时期。

我国经济体制的每一步发展都直接带动会计的变革与发展。

财政部发布的《小企业会计制度》是为了顺应经济发展的客观需要，也是为了解决小企业实际工作中的会计核算需要。

下面我们先介绍一下《小企业会计制度》产生的背景。

　　一、《小企业会计制度》是我国企业会计核算体系的重要组成部分

　　我国会计核算标准体系分为三个层次：

　　第一个层次是企业会计准则体系，包括基本准则和具体会计准则。

企业会计准则是我国企业会计核算工作的基本规范；是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准；是生成和提供会计信息的重要依据。

1993年我国首次制定了《企业会计准则——基本准则》，经过不断完善和修订，财政部于2006年2月15日公布了修订后的《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则，（以下称为新准则或38+1准则），并决定该准则于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，同时，鼓励其他企业执行。

新会计准则的公布与施行对于维护我国的市场经济秩序，完善市场经济体制，保障社会公众利益，规范上市公司及其他企业会计核算以及实现我国会计核算与国际财务报告准则的实质性趋同有着十分重要的意义。

　　第二个层次是企业会计制度体系，包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。

在1993年以前，我国传统企业会计制度，是按照所有制成份，分别不同的部门或行业设计制定的。

1993年7月1日开始执行行业会计制度，即在对原有的企业会计制度体系进行梳理的基础上，根据企业会计准则的要求，将国民经济各部门划分为若干个行业，分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度等13个全国统一的行业会计制度，在当时形成了一个比较完整的企业会计核算制度体系。

随着经济的发展，行业会计制度逐渐暴露出其缺陷，不能适应企业会计核算，尤其是对于跨行业经营的企业。

国务院于2000年6月发布了《企业财务会计报告条例》，为落实《条例》的要求，财政部于2000年12月制定发布《企业会计制度》（也称为全国统一会计制度），并于2001年1月1日开始首先在股份有限公司的范围内执行。

《企业会计制度》对资产、负债、收入、费用等规定了统一的确认和计量标准，基本上实现了我国会计核算标准与国际会计准则等国际会计惯例的充分协调。

考虑到金融企业会计核算的特殊性，2001年11月27日，财政部正式颁布了《金融企业会计制度》并于2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施。

财政部考虑到小企业会计业务相对比较简单，不必要求小企业与大企业一样去执行一个会计标准。

在《企业会计制度》颁布之后，我国企业会计体系的建立工作，开始集中于《小企业会计制度》的建设上来。

2004年4月27日财政部颁布了《小企业会计制度》并于2005年1月1日在全国小企业范围内施行。

《小企业会计制度》的颁布与实施标志着我国企业会计制度的建立以形成一个完整的体系

　　第三个层次是专业会计核算办法。

我国制定《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》之后，行业会计制度不再执行。

但由于各行业、各所有制企业的业务特点不同，导致会计核算在成本构成、收入核算等方面也不同。

如何解决这些问题，财政部采取拟定各专业会计核算办法加以解决。

对于企业会计核算中出现的新情况、新问题作出专门的补出规定或问题解答，作为实施会计核算制度的重要手段。

比如财政部制定了《电信企业会计核算办法》、《新闻出版业会计核算办法》、《民航企业会计核算办法》等。

这些会计核算办法对于解决行业会计差异问题起着重要作用。

　　《小企业会计制度》的出台，从一定程度上丰富了我国现阶段会计核算标准体系的内容，成为我国现行企业会计核算体系的一个重要组成部分。

二、制定《小企业会计制度》是提高小企业会计信息质量的客观要求

　　长期以来，我国小企业的会计核算要么遵循与大中型企业同样的会计制度，如1992年制定发布的13个分行业会计制度；要么执行规模极小的《个体工商户会计制度》；2000年《企业会计制度》制定发布以后，部分新成立的小企业选择按照《企业会计制度》的规定进行核算。

应该说上述各会计制度在制定时都有明确的适用对象，对其进行审视，可以发现在运用于小企业时，均显现出一定的不适应性。

如《个体工商户会计制度》只适用于生产经营业务非常简单、规模较小的企业，其规范核算的内容，对于小企业日常发生的经济业务的核算来讲，显得过于简单，无法包容小企业的各种组织形式及日常经营的各个方面；分行业会计制度提供的会计信息缺乏可比性，不利于小企业参与市场竞争。

对于一些新兴行业的小企业，如高科技企业，这些企业日常的经济业务核算，在原有的分行业会计制度体系中找不到适用的核算规定；《企业会计制度》中的某些规定，应用于小企业会计核算时会产生困难，同时也不符合成本效益原则。

由于小企业规模不一、发展阶段不同、组织形式多样等特点，其会计核算要求及使用者的信息需求等在上述制度中并未给予充分考虑或是制度中的有关规定不再适用现实情况的需要，加之小企业在执行有关会计制度过程中缺乏有效的监督，某些情况下，其会计信息质量无法得到保证，在一定程度上影响了使用者对其会计信息的理解和运用。

为促进小企业健康发展，提高小企业会计信息的有用性和可比性，有必要充分考虑小企业的现实情况，制定适用于各类型小企业的会计制度。

使小企业的会计核算有章可循。

正是在这种情况下，财政部制定发布了小企业会计制度。

这也是提高小企业会计信息质量的客观要求。

　　三、制定《小企业会计制度》是进行会计国际协调的需要

　　20世纪90年代以后，一些主要发达国家已经开始推行差别报告制度，即允许一些会计主体不按照某些会计准则的规定或是整个会计准则体系编制财务报告。

单独制定中小企业或是小企业会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。

　　以上三方面需要，是小企业会计制度产生的背景原因。

　　第二讲《小企业会计制度》的内容、特点及适用范围

　　一、《小企业会计制度》的内容

小企业会计制度的内容由六部分构成：

第一部分是总体说明，主要规定了这个制度的依据、适用范围、应该遵循的会计制度的基本原则和基本要求；

第二部分规定了六十个会计科目，同时也规定了，小企业本身可以根据实际情况，在不违反统一核算要求的原则下，灵活处理，可自行设置或选择使用会计科目；

第三部分是会计科目的使用说明。

具体规定了六十个科目怎样使用，怎样进行核算；

第四部分是会计报表的格式。

在《小企业会计制度》里面规定了小企业会计报表的内容，把资产负债表和利润表作为小企业的基本会计报表。

现金流量表是否要编制，由企业根据需要自行选择，未做强制性的要求；

第五部分是会计报表编制说明，分别就资产负债表、利润表的项目做了具体的规定；

第六部分是针对小企业发生的主要会计事项，以会计分录形式进行部分举例，为小企业会计业务核算提供一些指南。

　　以上六个方面内容，是小企业会计人员必须认真阅读和掌握的内容

　　二、小企业会计制度的特点（4点）

特点1．规范了小企业会计核算内容（2小点）

首先统一了小企业各行业企业的会计制度

《小企业会计制度》从会计科目名称及编号、会计科目的核算内容、各种经济业务的处理方法、会计报表的种类、财务会计报告的列报方法、会计报表附注的披露要求等完全针对小企业实际情况进行规定。

其次对小企业可能出现的各种经济业务做出规范

　　例如：

投资、捐赠、借款费用、债务重组、非货币性交易等相对小企业会计人员来讲比较难的经济业务，在制度中都做出规范要求和列举了范例。

特点2．夯实了小企业的资产（主要有5方面）

（1）取消了“待处理财产损益”科目。

要求小企业要及时处理各项损失和盈余，不允许将损失和盈余在资产中挂账；

（2）筹建期间的各项支出，应在开始生产经营的当月计入损益，不再分期进行摊销；

　　（3）要定期或至少于年度终了对应收账款、短期投资和存货进行检查，计提坏账准备和跌价准备，应收票据、其他应收款项如到期不能收回或收回的可能性不大时，也要转入应收账款并计提坏账准备；

　　（4）为购建固定资产而发生的专门借款，只能在满足借款费用开始资本化的条件时起，至购建的固定资产达到预定可使用状态时止，发生的借款费用才能计入固定资产价值，除此之外的固定资产借款费用应于发生时计入当期损益；

　　（5）固定资产折旧方法、折旧年限、净残值的确定均由企业根据固定资产的使用情况自己决定。

　　以上规定对于提高小企业会计信息质量具有非常重要的作用。

特点3．简化了会计业务的处理（主要表现在10个方面）

　　1.对材料、包装物、低值易耗品的采购、收发业务，主张采用实际成本进行核算，因此，不需要设置“材料采购”和“材料成本差异”科目，减少了会计人员在期末结转材料成本差异的工作；出租、出借包装物在领用时可以将成本全部计入其他业务支出或营业费用，不再分期摊销；

　　2.对固定资产的修理费用支出，凡不能使固定资产发生实质性变化的，一律于费用发生时计入当期损益，不再通过待摊或予提的方法进行核算；

　　3.对于资产减值，只规定了短期投资、存货和应收账款应计提减值准备，固定资产、无形资产等长期资产不提减值准备；

　　4.长期股权投资按权益法核算时，不进行股权投资差额的核算；

　　5.长期债券投资溢价折价的摊销采用直线法摊销，不采用实际利率法摊销；

　　6.所得税的核算仅要求按应付税款法进行，不采用纳税影响会计法；小企业会计制度取消了递延税款科目。

　　7.年度会计报表只要求提供资产负债表和利润表两张基本报表，现金流量表不要求必须填报，企业可以根据需要选择提供现金流量表，如果选择提供现金流量表，只要求提供以直接法编制的现金流量表；

　　8.小企业会计期间规定为年度、月度，半年度和季度不作为小企业规定的会计期间，也不提供相应的会计报表；

　　9.会计报表附注披露相对比较简单，只要求说明主要会计政策、对理解小企业财务状况和经营成果具有重要影响的日后事项及主要投资者之间的交易等；

　　10.除资产负债表日后事项期间发生的销售退回外，其他各种以前年度损益调整事项，均不通过“以前年度损益调整”科目核算，而是直接增加或冲减发生当期的有关科目，在资产负债表报出日之后发生的销售退回，也不用通过“以前年度损益调整”科目核算。

特点4．给予小企业一定的灵活性选择（3个方面）

（1）对会计制度的选择上具有一定的灵活性。

允许小企业根据具体情况自主的选择执行《小企业会计制度》或是执行《企业会计制度》；

　　在会计科目的设置上具有一定的灵活性。

既可以采用《小企业会计制度》统一规定的会计科目，也可以根据需要，增加或减少某些会计科目，还可以根据行业特点，使用更具有行业特点的科目名称，但在编报年度财务会计报告时，要将有关科目的金额归并到制度规定的会计项目当中；

　　在会计政策、会计方法的选择上具有一定的灵活性。

如存货的核算是采用实际成本法还是采用计划成本法；固定资产折旧的方法、年限、净残值的确定；坏账准备、存货跌价准备的计提等。

灵活选择使用《小企业会计制度》更易于被小企业以及其会计人员接受，也使小企业的会计核算结果更客观。

　　三、小企业会计制度的适用范围

《小企业会计制度》规定，该制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

（一）不对外筹集资金

　　“不对外筹集资金”是指不公开发行股票或债券的企业，但不包括向银行或其他金融机构借款的情况。

对于对外筹集资金的企业，由于公众对其会计信息的需求程度远高于不对外筹集资金的企业，所以对外筹资的企业不能使用《小企业会计制度》，而应该遵循《企业会计制度》和《企业会计准则》的要求，以提高会计信息的可靠性和透明度。

　　不公开发行股票或债券的经营组织可分为非企业法人和企业法人组织，《小企业会计制度》中规定的小企业主要是指企业法人组织。

（二）经营规模较小

　　“经营规模较小的企业”是指符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局于2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业及按照国务院国有资产监督管理委员会等有关部门制定的标准界定的小企业，不包括个人独资及合伙等不具法人资格的小企业。

　　不对外筹集资金的企业不一定就是小企业，只有经营规模较小的企业才是小企业。

但有些经营规模极小的小企业，如个体工商户等，由于其日常生产、经营活动很多无法取得合法的凭证，内部会计核算极为简单，没有设置会计入员或无法进行查账课税等，对于这类小企业，其所有者性质单一，他们对本企业的财务状况和经营成果往往能做到心中有数，一般不需要通过财务报表所提供的信息来加以证实；就税务部门来说，对这类小企业的税收征管也不是以其提供的财务信息为依据，而是根据过去的经验进行核定征收；银行等金融机构也很少对这类企业贷款，即便是贷款，很多也都是以实物作为抵押的贷款。

因此，对于这类经营规模极小的小企业，外部信息使用者基本上不以会计信息作为判断企业经营状况的依据。

根据上述情况，从外部信息使用者的需求出发，把《小企业会计制度》的制定重点锁定在具有一定规模的小企业。

　　小企业标准根据企业职工入数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。

具体情况如下

　　工业企业从业人员数300人以下

　　销售额3000万元人民币以下

　　资产总额4000万元人民币以下

　　建筑业企业从业人员数600人以下

　　销售额3000万元人民币以下

　　资产总额4000万元人民币以下

　　批发业企业从业人员数100人以下

　　销售额3000万元人民币以下

　　零售业企业从业人员数100人以下

　　销售额1000万元人民币以下

　　住宿餐饮业企业从业人员数400人以下

　　销售额3000万元人民币以下

　　文体娱乐企业企业从业人员数200人以下

　　销售额3000万元人民币以下

　　房地产企业从业人员数100人以下

　　销售额1000万元人民币以下

　　交通运输业企业从业人员数500人以下

　　销售额3000万元人民币以下

　　居民服务企业从业人员数200人以下

　　销售额1000万元人民币以下

　　信息传输企业从业人员数100人以下

　　销售额3000万元人民币以下

　　计算机服务及从业人员数100人以下

　　软件企业销售额3000万元人民币以下

　　　　（三）其他规定

　　1．按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，对于《小企业会计制度》中已经做出规范的经济业务，其会计处理不能选择执行《企业会计制度》的相关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，其会计处理应严格按照《企业会计制度》的规定执行，不能在执行《企业会计制度》的同时，又选择执行《小企业会计制度》中的有关规定。

　　2．集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业也应执行《企业会计制度》。

　　3．按照《小企业会计制度》进行会计核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业界定标准的，应转为执行《企业会计制度》；原已执行《企业会计制度》的小企业，不得转为按《小企业会计制度》规定进行核算。

　　4．小企业可以根据有关会计法律、法规和《小企业会计制度》的规定，在不违反《小企业会计制度》规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。

选择执行《企业会计制度》的小企业，其内部会计核算办法的制定应符合《企业会计制度》的规定。

　　第三讲小企业会计制度衔接（包括以下4方面内容）

　　在讲小企业会计制度衔接之前，需要明确以下几个问题，请看下表：

会计制度

执行日期

执行企业

备注

行业会计制度

1993年7月1日

行业企业

企业会计制度

2001年1月1日

股份有限公司

小企业会计制度

2005年1月1日

小企业

新《企业会计准则》

2007年1月1日

上市公司

鼓励其他企业执行

从以上表可以看出，小企业在执行《小企业会计制度》之前如果没有执行《企业会计制度》，小企业执行的就是行业会计制度。

《小企业会计制度》执行虽然有3年多时间，但据了解，仍然有一些小企业还在使用行业会计制度。

这些小企业应尽快转轨，执行《小企业会计制度》。

在这里我们讲小企业会计制度衔接问题仍有必要。

本讲包括以下4方面问题。

　　1．会计科目设置的比较

　　2．建立企业内部会计核算办法

　　3．清查资产，核实债务,处理损失

　　4．调整账目

　　一、会计科目设置的比较

　　《小企业会计制度》共设置60个会计科目。

其中资产类28个科目；负债类13个科目；所有者权益类5个科目；成本类2个科目；损益类12个科目。

　　1．资产类科目比较

《小企业会计制度》资产类科目28个。

与《工业企业会计制度》相比，新增了７个科目，包括：

短期投资跌价准备、应收股息、存货跌价准备、工程物资、委托代销商品、商品进销差价、长期待摊费用；取消了3个科目，包括：

应收补贴款、递延资产、待处理财产损溢；合并了3个科，将原材料、包装物、自制半成品合并为材料；分解了1个科目，将长期投资分解为长期股权投资、长期债权投资。

2．负债类科目比较

《小企业会计制度》负债类科目13个。

与《工业企业会计制度》相比，新增了1个科目，待转资产价值；取消了1个科目，递延税款。

其他科目没有变化。

　　3．所有者权益类科目比较

《小企业会计制度》所有者权益类科目5个，与《工业企业会计制度》相比，科目数量及名称均没有变化。

　　4．成本类科目比较

《小企业会计制度》成本类科目2个，与《工业企业会计制度》相比,科目数量及名称均没有变化。

　　5．损益类科目比较

《小企业会计制度》损益类科目12个，与《工业企业会计制度》相比，取消了1个科目，补贴收入。

注：

《小企业会计制度》规定的会计科目是根据大多数小企业的实际情况设置的，小企业可以在此基础上，根据具体情况增设一些会计科目，如预付账款、分期收款发出商品、专项应付款等。

《工业企业会计制度》中一些会计科目名称还可以继续使用，如材料采购、委托加工材料、产品销售收入、产品销售成本等。

　　新旧账户（科目）余额衔接对照表

旧账科目（工业企业会计制度）

　　金额转出

新账科目（小企业会计制度）

　　金额转入

备注说明

科目编号

科目名称

科目编号

科目名称

一、资产类

101

现金

1001

现金

102

银行存款

1002

银行存款

109

其他货币资金

1009

其他货币资金

111

短期投资

1101

短期投资

1102

短期投资跌价准备

新增

112

应收票据

1111

应收票据

113

应收账款

1131

应收账款

预付账款

2121

（应付账款）

也可增设1151预付账款单独核算

119

其他应收款

1133

其他应收款

119

其他应收款

　　——应收股利

1121

应收股息

新增

114

坏账准备

1141

坏账准备

应收补贴款

1133

其他应收款

123

原材料

1211

材料

128

包装物

1211

材料

135

自制半成品

1211

材料

129

低值易耗品

1231

低值易耗品

材料采购

1201

在途物资

材料成本差异

1232

（材料成本差异）

自行增设

137

产成品

1243

库存商品

137

产成品

　　——委托代销商品

1261

委托代销商品

新增

133

委托加工材料

1251

委托加工物资

1281

存货跌价准备

新增

138

分期收款发出商品

1291

分期收款发出商品

自行增设

139

待摊费用

1301

待摊费用

151

长期投资（股权部分）

1401

长期股权投资

分设

151

长期投资（除应收利息以外的其他债权）

1402

长期债权投资

分设

151

长期投资——债券

　　投资（应计利息）

1121

应收股息

新增

161

固定资产

1501

固定资产

165

累计折旧

1502

累计折旧

169

在建工程——工程物资

1601

工程物资

新增

169

在建工程

1603

在建工程

166

固定资产清理

1701

固定资产清理

171

无形资产

1801

无形资产

18l

递延资产

1901

长期待摊费用

二、负债类

201

短期借款

2101

短期借款

202

应付票据

2111

应付票据

203

应付账款

2121

应付账款

预收账款

1131

（应收账款）

也可增设2131预收账款单独核算

211

应付工资

2151

应付工资

214

应付福利费

2153

应付福利费

223

应付利润

2161

应付利润

221

应交税金

2171

应交税金

229

其他应交款

2176

其他应交款

209

其他应付款

2181

其他应付款

231

预提费用

2191

预提费用

2201

待转资产价值

新增

241

长期借款

2301

长期借款

261

长期应付款

232l

长期应付款

专项应付款

2331

专项应付款

可自行增设

递延税款

转入“利润分配”，原科目取消

三、所有者权益类

301

实收资本

3101

实收资本

311

资本公积

311l

资本公积

313

盈余公积

3121

盈余公积

321

本年利润

313l

本年利润

322

利润分配

3141

利润分配

四、成本类

401

生产成本

4101

生产成本

405

制造费用

4105

制造费用

五、损益类

501

产品销售收入

5lOl

主营业务收入

5ll

其他业务收入

5102

其他业务收入

53l

投资收益

5201

投资收益

补贴收