《经济法基础》第五章 所得税学生讲议 3.docx
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《经济法基础》第五章所得税学生讲议3
第五章节企业所得税和个人所得税
第一节企业所得税
企业所得税,又称公司所得税或法人所得税,是国家对企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。
一、纳税人
在我国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。
具体包括:
各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业性单位和从事经营活动的其他组织。
【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业“不属于”企业所得税纳税人。
1.纳税人的分类——“收入来源地管辖权”和“居民管辖权”相结合
(1)居民企业:
是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;
(2)非居民企业:
是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
2.其纳税义务:
居民企业
就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象——负有无限纳税义务。
非居民企业
依法在外国成立且实际管理机构也不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所。
就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在境外但与所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。
或者在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。
就其来源于中国境内的所得缴纳所得税
【07年·单选】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,不属于企业所得税纳税人的是( )。
A.股份有限公司 B.合伙企业 C.联营企业D.出版社
【09年·判断】非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。
()
【13年·判断题】根据企业所得税法律制度的规定,居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税,非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
()
二、征税对象(了解)
是纳税人取得的:
生产经营所得、其他所得和清算所得。
三、税率
比例税率
适用对象
25%
居民企业、在中国境内设立机构、场所的非居民企业
20%
在中国境内未设立机构、场所的;或者虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
优惠税率
10%
执行20%税率的非居民企业
15%
高新技术企业
20%
小型微利企业
【08年·单选】根据《企业所得税法》的规定,对国家需要重点扶持的高新技术企业,给予企业所得税税率优惠。
优惠税率为( )。
A.10% B.15% C.20% D.25%
四、“应纳税所得额”的计算(重点)
(直接法)应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
(间接法)应纳税所得额=会计利润+税法调增项-税法调减项
(一)收入总额
1.收入的确认条件——与会计规定略有区别
(1)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
2.收入确认时间
⑴销售商品采用托收承付方式的,在“办妥托收手续”时确认收入;(答题时注意与增值税区别)
(2)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入
(3)-(8)略
【13年·单选】以下符合《企业所得税》确认收入实现时间的是( )。
A.销售商品采用托收承付方式的,在签订合同时确认B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在销售时确认
C.销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认D.销售商品需要安装,在商品发出时确认
(二)不征税收入
1.财政拨款; 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金; 3.其他。
(三)免税收入(P243)
1.国债利息收入;
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入;(条件:
持有12个月以上)
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入;
4.符合条件的非营利组织的收入。
5.上市公司应增加注册资本或资本公积,不征收企业所得税。
【注意】必须区别不征税收入和免税收入。
【13年·单选】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于免税收入的是( )。
A.企业接受社会捐赠收入B.转让企业债券取得的收入C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款D.国债利息收入
【·多选】(2008年)根据《企业所得税法》的规定,下列项目中,属于不征税收入的有( )。
A.财政拨款 B.国债利息收入C.企业债权利息收入D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
(四)税前扣除项目
1.成本;2.费用:
“销、管、财”三项费用,已经“计入成本”的除外;3.税金 【注意】税金中无增值税,也不包括所得税本身;4.损失 【注意】不包括各种行政性罚款。
5.其他支出:
除上述4项之外,在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
(1)不需要资本化的借款费用
(2)经营活动中的利息支出(详见具体扣除规定)
(3)在货币交易中,将外币折合人民币产生的汇兑损失,除计入资产成本以及与向所有者进行利润分配的除外,准予扣除。
(4)参加财产保险,按规定缴纳的保险费
(5)用于环保、生态恢复准予扣除
(6)发生的合理的劳动保护支出
(7)与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过规定限额的准予扣除;超过部分,不得扣除。
【13年·多选】根据企业所得税法律制度的规定,企业缴纳的下列税金中,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有( )。
A.营业税 B.土地增值税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税
【教材例题】根据企业所得税法律制度的规定,企业缴纳的下列税金中,不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是( )。
A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.房产税
(五)具体扣除规定(重点)
1.工资、薪金支出准予扣除。
如:
基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资以及与员任职或受雇有关的其他支出。
2.三项经费 (重点)
经费名称
扣除标准
特殊规定
职工福利费
不超过工资薪金总额14%
工会经费
不超过工资薪金总额2%
职工教育经费
不超过工资薪金总额2.5%
超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除
【注意】三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转。
计算时不能合并计算。
必须分别计算,否则结果不一致。
因为在实际中有的是按实际发生额扣除,而不是直接计算出的标准扣除。
【例·单选】某生产化妆品的企业,2013年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元,当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元,则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为( )元。
A.106 B.97.4 C.99.9 D.108.5
【教材例题】根据企业所得税法律制度的规定,在计算企业应纳税所得额时,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,有关费用支出不超过规定比例的准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
下列各项中,属于该有关费用的是( )。
A.工会会费 B.社会保险费 C.职工福利费 D.职工教育经费
3.社会保险费 (重点)
保险名称
扣除规定
“五险一金”
准予全额扣除
补充养老保险
补充医疗保险
规定范围内准予扣除
企业财产保险
准予全额扣除
特殊工种人身安全保险
准予全额扣除
其他商业保险(如人寿保险)
不得扣除
【例·多选】根据企业所得税法律制度的规定,下列企业缴纳的保险费用中准予在税前扣除的有( )。
A.企业财产保险费用 B.为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用
C.为企业高管支付的人身安全商业保险费用 D.为企业职工支付的基本养老保险费用
4.借款费用(了解)
不需要资本化的借款费用,准予扣除。
5.利息费用(重点)
借款方
出借方
扣除标准
非金融企业(企业)
金融企业
(银行或保险企业)
准予扣除
非金融企业
非金融企业
不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除
6.汇兑损失(了解)
除已计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。
7.公益性捐赠——不是全额扣除(重点)
“公益性捐赠”支出,不超过“年度利润总额”12%的部分,准予扣除。
【注意】计算基数为年度利润总额而非销售(营业收入),非公益性捐赠一律不得扣除。
【13年·多选】甲企业2012年利润总额为2000万元,工资薪金支出为1500万元,已知在计算企业所得税应纳税所得额时,公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别不超过12%、14%和2.5%,下列支出中,允许在计算2012年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有( )。
A.公益性捐赠支出200万元 B.职工福利支出160万元
C.职工教育经费支出40万元 D.2012年7月至2013年6月期间的厂房租金支出50万元
【例·单选】根据《企业所得税法》的规定,企业发生的公益性捐赠支出,在计算企业所得税应纳税所得税额的扣除标准是( )。
A.全额扣除 B.在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除
C.在年度利润总额12%以内的部分扣除 D.在年度应纳税所得额3%以内的部分扣除
8.业务招待费(重点)
企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出,按照“发生额的60%”扣除,但最高不得超过当年“销售(营业)收入的5‰”。
【例·单选】某企业2012年度销售收入为272000元,发生业务招待费5000元,根据个人所得税法律的规定,该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为( )元。
A.1360 B.3000 C.3808 D.5000
9.广告费和业务宣传费(重点)
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院、税务主管部门另有规定外,不超过当年“销售(营业)收入15%”的部分准予扣除;“超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除”。
【对比】“职工教育经费”准予结转以后年度扣除。
【例·单选】某企业2009年度销售收入为272000元,发生广告费和业务宣传费50000元,根据企业所得税法律的规定,该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为( )元。
A.30000 B.38080 C.40800 D.50000
10.环境保护专项资金:
改变用途,则不可以扣除。
12.租赁费:
经营租赁:
按照租赁期限均匀扣除。
融资租赁:
按照规定分期扣除。
16.资产损失:
盘亏损失、毁损净损失等可以扣除
17.准予扣除的其他项目:
如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。
(六)不得扣除项目(考点)
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;2.企业所得税税款;3.税收滞纳金;
4.罚金、罚款和被没收财物的损失;
【注意1】纳税人逾期归还银行贷款,银行按规定加收的“罚息”,不属于行政性罚款,允许在税前扣除;
【注意2】纳税人签发空头支票,银行按规定处以“罚款”,属于行政性罚款,不允许在税前扣除;
5.超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出;
6.赞助支出:
指的是与生产经营无关的非广告性支出;7.未经核定的准备金支出;
8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;
9.与取得收入无关的其他支出。
【13年·多选】根据《企业所得税法》的规定,下列支出项目中,在计算企业所得税应纳税所得额时,不得扣除的有( )
A.向投资者支付的股利 B.税收滞纳金 C.非广告性赞助支出 D.与取得收入无关的费用支出
【09年·单选】根据企业所得税法律制度的规定,下列项目中,纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的是( )。
A.罚金 B.银行按规定加收的罚息 C.税收滞纳金 D.罚款和被没收财物的损失
【08年·多选】根据《企业所得税法》的规定,下列支出项目中,在计算企业所得税应纳税所得额时,不得扣除的有( )
A.税收滞纳金 B.银行按规定加收的罚息 C.被没收财物的损失 D.未经核定的准备金支出
【例·多选】某企业所得税纳税人发生的下列支出中,在计算应纳税所得额时不得扣除的有( )。
A.缴纳罚金10万元 B.直接赞助某学校8万元 C.缴纳税收滞纳金4万元 D.支付法院诉讼费1万元
【例·多选】根据企业所得税法律制度的规定,在计算企业所得税应纳税所得额时,准予从收入总额中扣除的项目有( )
A.啤酒企业的广告费 B.化工厂为职工向保险公司购买人寿保险
C.房地产企业支付的银行罚息 D.商业企业发生的资产盘亏扣除赔偿部分后的净损失
(七)亏损的弥补
企业某一纳税年度发生的亏损,可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是最长不得超过“5年”。
【注意1】5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算。
【注意2】境外机构的亏损,不得抵减境内机构的盈利。
【例·单选】某企业2006年发生亏损20万元,2007年盈利12万元,2008年亏损1万元,2009年盈利4万元,2010年亏损5万元,2011年盈利2万元,2012年盈利为38万元。
则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为( )万元。
(不考虑所得税税率的变化)
A.9.5 B.7.5 C.8 D.8.25
【例·单选】建荣公司2005年度实现利润总额为320万元,无其他纳税调整事项。
经税务机关核实的2004年度亏损额为300万元。
该公司2005年度应缴纳的企业所得税税额为( )万元。
A.105.6 B.5 C.5.4 D.3.6
(八)资产类税务处理——不得扣除
1.固定资产——以折旧方式扣除,但下列固定资产不得计算折旧扣除
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
(2)以经营租赁方式租入的固定资产;
(3)以融资租赁方式租出的固定资产; (4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
(5)与经营活动无关的固定资产; (6)单独估价作为固定资产入账的土地;
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
【13年·单选】根据企业所得税法律制度的规定,下列固定资产中,在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是( )。
A.未投入使用的房屋 B.以经营租赁方式租入的固定资产
C.未投入使用的机器设备 D.以融资租赁方式租出的固定资产
【09年·多选】根据企业所得税法律制度的规定,下列固定资产项目中,在计算应纳税所得额时,准予扣除折旧的有( )
A.房屋、建筑物 B.以经营租赁方式租出的固定资产
C.以融资租赁方式租入的固定资产 D.与经营活动无关的固定资产
2.无形资产——以摊销方式扣除,但下列无形资产不得计算摊销扣除
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;
(2)自创商誉;
(3)与经营活动无关的无形资产; (4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
3.无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。
其摊销年限不得低于10年。
(九)非居民企业应纳税所得额
1.全额计税:
利息、股息、红利、租金、特许权使用费
2.余额计税:
财产转让
五、应纳税额的计算(必须掌握)
(一)境外所得抵免税额的计算
1.企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。
抵免限额=境外税前所得额×25%(P243)
举例:
A企业2012年在国外取得税前利润100万,该地区所得税税率20%,已经缴纳过所得税,已知该企业适用的国内所得税税率为25%,计算抵免限额及抵免额。
B企业2012年在国外取得税前利润100万,该地区所得税税率30%,已经缴纳过所得税,已知该企业适用的国内所得税税率为25%,计算抵免限额及抵免额。
2.境外税前所得额的确定:
(1)题目直接给出税前所得;
(2)题目给出分回的利润和国外已纳的税款;
(3)题目给出分回的利润和国外所得税税率。
3.采用分国不分项计算:
不同国家地区的抵免限额单独计算不混同。
4.补税原则:
多不退少要补。
(二)计算应纳税所得额
1.直接法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
2.间接法
应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应纳税所得额的调增与调减:
项目
会计准则
税法
纳税调整
举例
收入、利得
√
×
↓
国债利息收入
×
√
↑
产品对外捐赠
费用、损失
√
×
↑
税收滞纳金
×
√
↓
无形资产研发
(三)计算应纳税额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
【提示】此公式是把国内和国外所得混在一起计算,考试中建议分开计算。
应纳税额=国内应纳税所得额×适用税率-减免税额+国外所得补缴税额
【例·不定项】某企业为居民企业,2011年经营业务如下:
取得销售收入5000万元,销售成本2200万元,发生销售费用1340万元(其中广告费900万元),管理费用960万元(其中业务招待费30万元),财务费用120万元,营业税金及附加80万元,营业外收入140万元,营业外支出100万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元,支付税收滞纳金12万元),计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、发生职工福利费支出46万元、职工教育经费10万元。
根据上述案例回答下列问题(正确答案保留小数点后2位):
1.该企业2011年度利润总额为( )万元。
A.40 B.-22 C.340 D.300
2.该企业2011年实际发生的广告费支出应调增应纳税所得额( )万元。
A.750 B.150 C.-150 D.-750
3.该企业2011年实际发生的业务招待费支出应调增应纳税所得额( )万元。
A.25 B.18 C.5 D.12
4.该企业2011年实际发生的工资及三项经费支出应调增应纳税所得额( )万元。
A.6.5 B.55.5 C.8 D.62
5.该企业2011实际应缴纳的企业所得税税额为( )万元。
A.130.13 B.134.93 C.44.43 D.96.63
七、企业所得税税收优惠
1.免税收入(前面已讲)
2.减、免税
免征企业所得税:
——农、林、渔、牧
(1)——(8)略
减半征收:
(1)华卉、茶以及其他其他饮料作用和香料作物的种植;
(2)海水养殖、内陆养殖
3.“三免三减半”及“其他优惠”征收:
——1-3年免税;4-6年减半征收
(1)国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得:
港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等。
(三免三减半)
(2)符合条件的“环境保护”和“节能节水”项目所得;(三免三减半)
(3)符合条件的“技术转让”所得:
不超过500万的免征;超过500万元的部分减半征收;
(4)非居民企业减按10%的税率征收;
(5)小型微利企业:
减按20%征收;
(6)高新技术企业:
减按15%征收;
教材例题(P246)
4.加计扣除
(1)研究开发费用:
未形成无形资产计入当期损益,据实扣除的基础上再按照研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资:
按100%加计扣除;
教材例题(P247)
5.应纳税所得额抵扣
“创投企业”用股权投资于“未上市”的中小高新技术企业“两年以上”的,可以按其投资的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可在以后纳税年度结转抵扣。
6.加速折旧
(1)由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;
(2)常年处于强震动,高腐蚀状态的固定资产。
7.减计收入——90%
8.应纳税额抵免
企业购置用于“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的资源,该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
【注意】上述专用设备应当实际购置并实际投入使用;在5年内转让、出租的,应当停止享受税收优惠,并且补缴已经抵免的企业的得税税款。
【13年·多选】我国企业所得税的税收优惠包括( )。
A.免税收入 B.加计扣除 C.减计收入 D.税额抵免
【税收优惠总结】
优惠政策
项目
免征
农、林、牧、渔;居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得
【注意】“渔”指远洋捕捞。
减半征收及
“三免三减半”
花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植,海水养殖、内陆养殖、居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”。
国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得:
港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等。
(三免三减半)
符合条件的“环境保护”和“节能节水”项目所得。
(三免三减半)
加计扣除
“研发费用”:
加计扣除50%
“残疾人工资”:
加计扣除100%
抵扣应纳税所得额
创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的,按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣
加速折旧
(1)技术进步,产品更新换代较快的固定资产
(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产
减计收入
综合利用资源,生产的产品取得的收入,减按90%计入收入总额
应纳税额抵免
投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备,投资额的10%可以在应纳税额中扣除
八、征收管理
(一)纳税地点
居民企业以登记注册地为纳税地点,登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。
(二)纳税期限
企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。
(三)纳税申报
(1)分月或分季预缴。
应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。
(2)汇算清缴。
企业应当自年度终了后“5个月内”向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴或应退税款。
(3)企业在报送企业所得税纳税申报表时,应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。
【09·单选】根据企业所得税法律制度的规定,纳税人应当自年度终了后一定期限内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。
该期限是( )。
A.自年度终了之日起15日内 B.自年度终了之日起45日内
C.自年度终了之日起4个月内 D.自年度终了之日起5个月内
第二节个人所得税
一、纳税人
个人所得税以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者“个人”为扣缴义务人。
【注意
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