税务检查的一般方法与技巧培训资料doc 35页.docx
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税务检查的一般方法与技巧
第三章税务检查技巧
一、货币资金账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题:
销售货物、提供劳务取得销售收入,款项存入银行,但账务处理未记收入。
2、账务表现:
(1)由于款项存入银行而银行存款日记账未予反映,所以,银行存款日记账余额与银行对账单余额不符,银行对账单余额大于银行存款日记账余额。
(2)由于企业隐匿收入而据实反映支出,所以,货币资金账户可能会出现红字余额。
3、检查方法(以银行存款为例):
(1)检查银行存款日记账期末余额,如果期末余额出现红字,应进一步检查有无隐匿销售收入的问题。
(2)以银行存款日记账与银行对账单核对,如果二者的余额不符,首先应调整未达账项。
(3)经调整未达账项后,如果二者的余额仍然不符,应以银行对账单反映的收入与银行存款日记账反映的收入逐笔核对。
(4)如果某笔收入银行对账单上有而银行存款日记账未见反映,说明该笔收入为企业隐匿的收入。
★当前讲授★
(二)1、存在问题:
销售货物、提供劳务取得销售收入,寄挂往来账户,未反映收入。
2、账务表现:
(1)货币资金账户借方发生额与应付账款、其他应付款账户贷方发生额对应。
账务处理为:
借:
银行存款
现金
贷:
应付账款
其他应付款
(2)其他应付款、应付账款账户会出现长期挂账的贷方余额。
3、检查方法:
检查应付账款、其他应付款账户贷方余额,如果企业以上账户有长期挂账的贷方余额,应通过检查贷方发生额及对应账户,检查企业有无将收入记入应付款账户。
★当前讲授★
(三)1、存在的问题:
虚开农副产品收购凭证或接受其他企业虚开的增值税专用发票,虚增存货成本。
2、账务表现:
企业虚开农副产品收购凭证或接受其他企业虚开的增值税专用发票,其账务处理为:
借:
物资采购(原材料)
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
在以上账务处理中,企业以开具阴阳支票(支票存根记账,正文作废)的方式虚假付款,导致银行存款日记账余额小于银行对账单余额,银行存款日记账可能会出现红字余额。
3、检查方法:
(1)检查银行存款日记账期末余额,如果期末余额出现红字,应进一步检查有无虚增存货成本的问题。
(2)以银行存款日记账与银行对账单核对,如果二者的余额不符,首先应调整未达账项。
(3)经调整未达账项后,如果二者的余额仍然不符,应以银行存款日记账反映的支出与银行对账单反映的支出逐笔核对。
(4)如果某笔支出银行日记账上有而银行存款对账单未见反映,说明该笔支出为企业虚增的支出。
★当前讲授★
二、应收和预付款项常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题:
销售货物、提供劳务收到商业汇票后,将汇票存放账外,未确认收入,推迟收入的实现。
2、账务表现:
企业取得应收票据后,应收票据的增加未入财务账,但在备查账簿中予以登记,应收票据明细账和应收票据备查簿不符。
3、检查方法:
以应收票据备查簿登记的商业汇票和应收票据明细账逐笔核对。
如果应收票据备查簿中反映企业应收票据增加,但应收票据明细账中未见反映,说明该张票据可能为企业隐匿的收入。
(二)1、存在问题:
收到票据不入账,未反映收入,但兑付票据或背书转让票据入账。
(2)账务表现:
企业收入票据(票据增加)不入账,但兑付票据或背书转让票据(票据减少)入账,会导致应收票据明细账借方出现红字余额。
(3)检查方法:
以应收票据备查簿登记的票据增加数和应收票据明细账逐笔核对。
如果应收票据备查簿中反映企业增加了票据,但在应收票据明细账中未见反映,说明该张票据可能为企业隐匿的收入。
★当前讲授★
(三)1、存在问题:
将销售收入、营业收入寄挂应收账款账户,未计收入。
2、账务表现:
企业将销售收入、营业收入寄挂应收账款账户,应收账款账户会出现贷方余额。
3、检查方法:
检查应收账款账户,如果应收账款账户期末余额在贷方,其贷方余额可能为预收款,也可能为隐匿的收入。
应做如下检查:
(1)检查保管账,如果所收款项货物已发出,说明应收账款贷方余额为隐匿的收入。
(2)检查发货单、出库单,如果所收款项货物已发出,说明应收账款贷方余额为隐匿的收入。
(3)通过函询等方式向购货方了解,如果购货方已收到所购货物,说明销货方应收账款贷方余额为隐匿的收入。
★当前讲授★
(四)1、存在问题:
购进货物前通过预付账款账户付款,但购进货物时所购货物未入库,从事账外经营。
2、账务表现:
企业购货付款时,账务处理为:
借:
预付账款
贷:
银行存款
但购进货物后所购货物未入库,直接在账外销售,导致预付账款账户有长期挂账的借方余额。
3、检查方法:
如果企业预付账款账户有长期挂账的借方余额,应通过以下方法进行检查:
(1)以库存商品明细账与保管账核对,如果保管账有某类商品但库存商品明细账未见反映,说明企业可能存在账外购入货物、从事账外经营的行为。
(2)以库存商品明细账与发票存根联核对,如果发票存根联有某类商品但库存商品明细账未见反映,说明企业可能存在账外购入货物、从事账外经营的行为。
(3)通过函询等方式向收款方了解,如果收款方无预收款而付款方有预付款,说明付款方可能存在虚挂预付款、从事账外经营的问题。
(五)1、存在问题:
账外经营,通过其他应收款账户与其他应付款账户核算账外经营的成本、收入。
2、账务表现:
企业从事账外经营,其账务处理为:
支付购货款时:
借:
其他应收款
贷:
银行存款
收取销货款时:
借:
银行存款
贷:
其他应付款
账外经营活动结束后,以其他应收款与其他应付款对冲:
借:
其他应付款
贷:
其他应收款
3、检查方法:
(1)检查其他应收款账户借方发生额,如果其借方发生额金额较大,且多为一次性支付的费用,应进一步检查是否为账外购进货物支付的购货款。
(2)检查其他应付款账户贷方发生额,如果其贷方发生额总金额较大,业务笔数较多,但单笔金额较小,应进一步检查是否为账外销售货物收取的销货款。
(3)检查有无以其他应收账款与其他应付款账户对冲的账务处理。
对于对冲业务,应结合相关资料,重点检查是否为账外经营,以销售收入冲减销售成本。
三、存货账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题:
存货发生非正常损失,未转出增值税进项税额。
未经税务机关批准,存货损失在企业所得税前扣除。
2、账务表现:
存货发生非正常损失,企业通常做如下账务处理:
损失发生时:
借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:
原材料
库存商品等
处理损失时:
借:
其他应收款(应由保险公司、责任人赔偿的部分)
管理费用
营业外支出
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3、检查方法:
(1)结合待处理财产损溢、管理费用、营业外支出、其他应收款账户借方发生额,检查存货账户贷方发生额,检查企业有无非正常损失的存货。
(2)检查存货出库单、存货盘点表、材料费用分配表等资料,检查企业有无非正常损失的存货。
(3)对于非正常损失的存货,应结合凭证等有关资料,检查企业有无作增值税进项税额转出。
检查存货损失在企业所得税前扣除,有无经税务机关批准。
★当前讲授★
(二)1、存在问题:
将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料,计入生产成本。
2、账务表现:
企业将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料,计入生产成本,其账务处理通常为:
借:
生产成本
贷:
原材料
企业如果存在以上账务处理,其产品成本中材料成本占生产成本的比率会显著上升。
3、检查方法:
计算企业材料成本占生产成本的比率,如果比率显著上升,应做如下检查:
(1)检查分配材料费用的记账凭证与材料费用分配表是否一致。
如果材料费用分配表反映在建工程、福利部门领用了材料而记账凭证未予反映,说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。
(2)检查材料费用分配表与材料出库单是否一致,如果材料出库单反映在建工程、福利部门领用了材料而材料费用分配表未予反映,说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。
★当前讲授★
(三)1、存在问题:
通过虚增发出存货数量,虚增生产成本或销售成本。
2、账务表现:
企业如果虚增发出存货数量,会造成存货账实不符,存货期末结存数量可能出现红字。
3、检查方法:
如果存货期末结存数量出现红字,应做如下检查:
(1)以原材料、库存商品明细账的结存数量与保管账的结存数量比较,如果保管账的结存数量大于存货明细账的结存数量,说明企业可能存在多计发出存货数量的问题,应进一步检查。
(2)以原材料、库存商品明细账的结存数量与存货盘点表的结存数量比较,如果存货盘点表的结存数量大于存货明细账的结存数量,说明企业可能存在多计发出存货数量的问题,应进一步检查。
(3)通过观察或盘点的方式,以存货明细账的结存数量与存货的实际结存数量比较。
如果实际结存数量大于存货明细账的结存数量,说明企业可能存在多计发出存货数量的问题,应进一步检查。
★当前讲授★
(四)1、存在问题:
通过虚增发出存货单位成本,虚增生产成本或销售成本。
2、账务表现:
存货期末结存金额可能出现红字,期末结存存货单位成本大于本期发出存货单位成本。
3、检查方法:
(1)以期末结存存货单位成本与本期发出存货单位成本比较。
如果本期发出存货单位成本大于期末结存存货单位成本,说明企业可能存在多计发出存货成本的问题。
(2)计算企业每期应转存货成本,与实际结转存货成本比较。
如果实际结转存货成本大于应转存货的成本,说明企业存在多计发出存货成本的问题。
()
★当前讲授★
(五)1、存在问题:
销售存货,以货币资金、应收账款直接冲减存货成本,未计应税收入。
2、账务表现:
(1)存货账户贷方发生额与货币资金账户、结算账户借方发生额对应。
其账务处理为:
借:
应收账款
银行存款
贷:
库存商品
生产成本
(2)月终结账前,存货账户贷方发生额笔数较多。
3、检查方法:
(1)检查存货明细账,如果存货明细账月终结账前贷方发生额较多,应结合凭证进一步检查。
(2)抽查凭证,如果存货账户贷方发生额与应收账款、银行存款等账户借方发生额对应,说明企业存在以销售收入冲减存货成本的问题。
四、投资账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题:
取得短期投资收益后冲减短期投资成本,申报企业所得税时未申报投资收益。
2、账务表现:
短期投资持有收益,企业在实际收到投资收益时,其账务处理为:
借:
银行存款
贷:
短期投资
企业以上投资收益应申报缴纳企业所得税。
如果企业账务处理中有短期投资减少额,但纳税申报表中无应税的投资所得,说明纳税申报时未申报投资收益。
3、检查方法:
(1)检查短期投资明细账贷方发生额,分析企业有无取得短期投资持有收益。
(2)如果企业取得短期投资持有收益,应结合企业所得税纳税申报表,检查有无将投资收益申报缴纳企业所得税。
★当前讲授★
(二)1、存在问题:
取得长期债权投资后,未按期计提长期债券利息,未计投资收益。
2、账务表现:
企业如果有长期债权投资,应当按期计提债券利息。
其账务处理为:
借:
长期债权投资——应计利息(一次还本付息的债权投资)
应收利息(分期付息的债权投资)
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