建筑设计施工企业会计核算流程doc.docx
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建筑设计施工企业会计核算流程doc
建筑施工企业的会计核算流程
建筑施工企业会计核算在整个财务核算体系中是较为特殊的,它和大型产品制造企业一样,都遵循建造合同核算的基本原理。
对于许多刚刚步入建筑企业工作的朋友来说,想要更好的对建筑企业进行核算,掌握建造合同就尤为关键。
现在我就从以下几个角度来谈谈建筑企业的会计核算。
一、建筑企业核算的几大要素
会计的几大要素相比大家都非常清楚了,那么建筑企业几大要素的具体含义有是什么呢?
现在我就从实际工作角度来来谈谈建筑企业会计的几大要素。
1、资产中的大要素:
我不谈定义,我们谈实际。
建筑企业的资产主要包括货币资金(现金、银行、其他货币资金)、应收账款、其他应收款、固定资产(固定资产、临建)、长期应收款、存货(原材料、周转材料、低值易耗品、工程施工-工程结算为正数的时候)、其他都和书本上讲的一样。
这里着重来讲讲固定资产和存货。
对于不同的企业来说,固定资产和存货的定义都会随着企业的性质不同而变化。
建筑企业的固定资产在我们通常意义上的车辆、设备外,要加上现场的临时设施。
现场的临时设施相当于其他企业建设房屋等。
那么同样,累计折旧也要包括临设的折旧。
在报表环境下,存货在建筑企业主要包括原材料、周转材料、低值易耗品、已完工未结算部分,其中多了一个已完工未结算部分。
什么是已完工未结算部分呢?
从建造合同的角度上来看,建筑企业在施工过程当中,将已完成的成本加上毛利的数看做已经完工的部分。
完成100万的成本,毛利是10万,那么完工部分就是110万。
那么什么又是结算呢?
根据合同要求,施工方在要求的时间向发包商提出结算请求。
那么这个时候,在财务处理上有出现这样一个分录:
借:
应收账款-工程款-报量值
贷:
工程结算
好了,工程结算数值出来了。
所以通过这个分录我们发现,我们在确认一笔应收账款的同时,确认了一笔结算。
所以,在建筑企业工程结算的定义就是:
发包商(后面简称业主)认可的已完工的部分。
工程施工科目下有两个科目:
合同成本与合同毛利。
为什么说工程施工-工程结算如果是正数的话就是已完工未结算呢?
现在我们用一个具体数字来看。
甲公司工程施工科目余额是100万,其中合同成本80万,合同毛利20万。
工程结算科目余额60万。
这个时候大家又发现一个新的问题就是,建筑企业的合同毛利是哪里来的呢?
根据建造合同核算的要求,施工企业在施工过程中的主营业务收入、主营业务成本、毛利都是通过完工百分比推算出来的。
在接到一个项目的时候,法务合约部门会根据固有的公式、经验去做投标预算。
根据业主的要求将预计的成本数算出来,然后根据实际情况确定毛利率。
再推算出投标最低的合同价格。
中标以后,合同价格确定了,完成合同的预计成本数早已经计算出来了。
这样,毛利率也就随之出来了。
其实,建造合同就是一种完美情况下的假设。
假设项目在施工过程中发生的成本数与预计的成本数相同,那么完成多少成本也就相当于项目完成多少进度。
比如说一个图书馆项目,合同额是1000万元,预计成本数800万元。
开工第一个季度,实际发生成本数200万元,200/800*100%=25%。
那么完工的进度就是25%,根据这个进度,业主应该支付的工程款就是1000*25%=250万元,主营业务收入就是250万元,主营业务成本也是根据这个比例算出来的。
这一期的主营业务成本就是800*25%=200万元,合同毛利就是250-200=50万元。
数值确认后,做如下分录:
借:
主营业务成本200万元
合同毛利50万元
贷:
主营业务成本250万元
这个时候,我们看看余额:
工程施工=合同成本+合同毛利,200+50=250万元。
但是,这一期我们向业主申报的完工量是150万。
分录是:
借:
应收账款-工程款-报量值150万
贷:
工程结算150万
再看看余额表:
工程施工250万,工程结算150万。
那么工程施工-去工程结算=250-150=100万元。
这部分就是已经完工未结算的部分,因为我们在结算的过程中上报给业主的工程量中,不但含有了成本数,同时也含有了毛利数。
所以,150万的结算值中是毛利和成本的和。
那么总的成本+总的毛利就是我们完成的总的施工量。
所以,已完工未结算是我们已经完成的,但是业主没有认可的部分。
这部分相当于我们生产出来的产品,还没有销售出去。
业主认可、办理结算的过程等同于商品的销售。
确认销售值(工程结算)的同时,确认应收账款。
业主实际付款的时候的分录是:
借:
银行存款(现金)
贷:
应收账款-工程款-已收工程款
为了更好的记录我们销售多少产品,收回多少货款。
我们在应收账款设置工程款科目,在工程款科目下设置报量值与已收工程款科目。
这样报量值余额就是我们销售出去的产品,已收工程款科目余额就是收回的货款。
由于同时可能对几个项目进行核算,建账时应收账需要设置客户、项目辅助核算,分清楚每家业主、哪个项目的实际情况。
在报表期间,需要根据客户余额方向进行重分类,重分类到预收账款中去。
我们再来谈谈原材料、周转材料、低值易耗品,这三项是构成施工单位存货最基本的。
施工企业的材料物资本门在采购其中任何一项后,会由收料员办理入库验收,财务根据相应的单据做如下分录:
借:
原材料(周转材料、低值易耗品)-物资类别(由单位设置)
贷:
银行存款(现金)
材料物资部月末要根据本月实际入场验收、耗用情况填报材《料物资收发存报表》
2、负债:
施工企业的负债的核算和其他单位的没啥区别。
具体有应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应缴税金,这是主要涉及的几个大类。
在应付账款下需要分别设置应付工程款、应付购货款、应付租赁费。
因为工程分包单位、材料物资采购单位、机械设备租赁单位是施工企业经常发生业务往来的三大单位。
因为分包完成的产品较大、供货过程中的材料体积较大、租赁期间台班计算不清晰可见,所以在应付工程款、购货款、租赁费下同样需要分别设置出:
报量值与已付工程款、验收入库与材料付款、租赁费结算与已付租赁费,这样可以更好的知道每家分包、供货商、租赁商的工作完成情况与付款情况。
报表期间也同样需要分分包、供货商、租赁商查看余额,余额如果是借方的客户需要将余额重分类到预付账款中。
负债当中要着重谈谈预收账款。
在报表期间,预收不但含有应收贷方余额、预售账款余额,同时含有一个工程施工-工程结算的结果为负数的余额。
比如工程施工余额是100,其中合同成本数80,合同毛利20,工程结算120.工程施工-工程结算=100-120=-20.这付的20就要在报表期间重分类到预收账款中。
前面我们讲到,工程施工减去工程结束叫做已完工未结算部分,如果相减结果为付的,那么证明我们的产品数小于销售数。
那么就等于我们预售了,所以在报表期间必须将这个差额重分类到预收账款当中去。
3、成本:
前面我们已经提到了,在建筑施工企业工程施工科目下设置合同成本科目,这个科目就是核算项目成本的科目。
这个科目有下设:
分包工程支出、直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他间接费、间接费。
这种当中,分包工程支出主要是核算工程分包支付的成本数,核算分录为:
借:
分包工程支出
贷:
应付账款-工程款-报量值
在支付分包工程款是分录为:
借:
应付账款-工程款-已付工程款
贷:
银行存款(现金)
直接人工是对劳务分包的核算,分录与上述相同。
直接材料费是用来核算项目实际使用的材料数量的。
它包括直接采购入成本的(混凝土),这样的材料无法存放,而且有一定时效性,所以办理验收直接计入直接材料费,分录是:
借:
直接材料
贷:
银行存款(现金)
还有一类是日常使用的材料结转过来的。
前面我们提到,月末材料物资部门需要填报《材料物资收发存报表》,报表中分类别显示出本月采购入库、实际耗用、月末结存。
我们要根据这个报表将资产类的原材料、周转材料、低值易耗品本月耗用的数值结转到这个科目下,分录是:
借:
直接材料
贷:
原材料(周转材料、低值易耗品)-分类别
这里要单独提一下实际耗用,实际耗用要求材料物资部门要明确去向。
耗用到项目施工的,要结转到直接材料;如果调拨给分包的,这里讲的分包是大包(包工包料),应该按照已付工程款核算;调拨到临建使用的,要结转到临建中去。
具体分录差不多,我就不一一列举了。
机械使用费,这个科目顾名思义就是机械使用的实际成本数。
这个科目往往都是与应付账款-租赁费-租赁费结算一并使用,偶尔临时租赁的设备,可以直接做:
借:
机械租赁费
贷:
银行存款(现金)
其他直接费与间接费就是项目现场与项目管理部门的费用,这就不一一列举了。
4、损益类
1、主营业务收入与成本前面我们提到过施工单位的收入,这个收入、成本在施工过程中根据完工百分比推算出来的。
2、管理费用、销售费用等:
与其他单位相同,核算公司机关的这项费用,成本中的间接费是核算项目管理部门的费用。
5、所有者权益
这里主要就讲一下本年利润。
它也和其他企业一样,在月末将主营业务收入、主营业务成本、管理费等费用结转到相应的借贷方,来实现本年利润的核算。
二、建造合同
前面做了一个举例说明,相比大家已经对建造合同基本上有一个概念了。
其实就是在项目中标的时候,先确定好预计总的收入数与总的成本数。
将实际施工过程想象成比较理想的状态,认为过程中每一个期间发生的实际成本与预计成本相等。
用实际成本占预计成本的百分比来确定项目已经完成多少,用这个比例来推算应该得到多少收入,应该得到多少毛利,扣除费用应该得到多净利润。
建造合同就是对生产时间比较长的大型产品进行核算的一种发放,这种方法是假定在过程当中都按照比较理想化的条件进行。
把建筑企业看做一个大的生产车间,建造的房屋看做一个大的商品。
但是这个商品是分阶段生产与销售的。
建造合同核算对企业本身就有了一定的把控性。
在主营业务收入(简称收入)、主营业务成本(简称成本)、毛利上,企业可以根据实际情况进行调整和把控。
所以,建筑企业的会计在做年报决算的时候,基本处于一种调整状态。
需要根据公司具体要求来调整收入、成本。
因为,收入成本来自于比例。
可以通过调整实际成本来调整,也可通过调整预计收入、预计成本调整,但是预计收入和成本的调整需要可靠的依据支撑。
3、月末关账
有很多朋友对月末关账具体要做那些不清楚,最后我来讲讲月末关账。
月末关账前要先检查成本是否都录入完毕。
这包括:
材料是否结转、工资是否计提、固定资产是否计提折旧。
当成本都录入完毕,需要根据实际成本退算营业收入、营业成本与毛利。
然后,做上面提到的收入、成本与毛利录入的分录。
最后,结转收入、成本、费用到本年利润,完成关账。
这个时候的余额表就是可以出报表的喽!
!
上面我对建筑施工企业的会计核算做了一个简单的讲解,在这个过程中还简单讲解了一下报表编制过程中重分类要注意的事项,希望我的讲解对刚刚步入建筑施工企业的朋友有所帮助。
具体工作当中有问题的朋友可以加我QQ:
327078946与我联系,希望在帮助大家的同时,能够共同进步。
作者:
ZHP
2016年1月15日
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积极开拓国内新兴市场。
充分利用我市毗邻天津、济南、北京区位优势,南融北接,进一步扩大在北京、天津、济南的市场分额。
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完善工作协调机制,帮助企业解决市场开拓过程中遇到的问题和困难,对外出施工企业在提供保函、资质升级、队伍培训和工程评优等方面给予积极扶持。
着力发展建筑劳务分包企业。
引导具备条件的建筑劳务队伍和成建制建筑劳务队伍成立建筑劳务分包企业;对部分不具备三级施工总承包的建筑施工企业,引导其向建筑劳务分包企业转化;引导一、二级施工总承包企业分离富余职工,成立建筑劳务分包企业。
建筑工作计划二 1、财务科负责分公司财务管理、资金管理、资产管理、成本管理、会计管理、各项目部及实体的成本管理、兑现审计工作。
严格执行集团公司的规章制度。
对本部门工作负责,制定并落实部门工作计划。
2、负责编制并上报分公司年度财务收支计划和月资金收支计划;编制并上报分公司机关费用指标计划,按照集团公司审批结果,进行控制和管理。
3、负责编制和上报集团公司财务会计报表及各种资料。
4、负责财务会计核算和项目成本核算的管理。
配合项目部工程价款回收工作。
5、负责分公司固定资产的管理,按规定计提折旧费。
6、组织各项目开展增收节支活动。
搞好会计核算、项目核算和成本分析,降低工程成本,降低费用支出,并会同相关部门建立工程项目经济档案。
7、负责对项目经理部实施审计监督。
负责分公司的财务电算化管理。
8、负责“卓越绩效体系”的财务科各种资料的准备及复验工作。
9、负责工程投标保函、履约担保、银行信贷额度等手续办理工作。
10、负责集团公司对分公司工作联查财务各种资料的收集、编制工作。
11、负责上报分公司年度财务收支计划和月资金收支计划;编制并上报分公司机关费用指标计划,按照集团公司审批结果,进行控制和管理。
编制分公司年度财务收支报表。
12、负责核对清理债权帐务及内部单位之间的往来帐目。
13、执行对操作人员的管理和计算机档案管理职责,对会计软件的运行进行日常维护,保证计算机软件及硬件的财产安全。
14、对项目经理部经营管理制度和内部控制制度是否健全,运行机制是否正常进行监督。
对项目经理部实施财务审计、承包及兑现审计。
分公司与项目部及经营实体,相互占用资金的确定额是:
项目部及经营实体上交的资金与应交分公司的管理费和分公司代支付银行的各种保函的资金部分相抵的差额为基数,按同期一年贷款月利息0。
66%计算。
项目部欠分公司的管理费的计息方法:
按月完成量计算的上交分公司管理费累计总额的80%为基数,乘以0。
66%利率。
每月计息一次,划转项目部并同时项目部记入财务费用。
计息时间是从收取管理费的月份的第三个月末开始计息划帐。
2、分公司为项目部办理投标保函和履约保函的、工程预付款保函等工程保函所交银行的保函现金部分从办完保函月份的第二个月初开始计息,每月以0。
66%的利率计息。
由分公司划帐项目部,项目部记入财务费用。
3、分公司与项目部的往来帐目中,如果分公司的往来帐余额欠项目部的,同样以每月以0。
66%的利率计息。
由分公司倒划给项目部。
为了强化财务管理,规范经济行为,杜绝工程成本的各项潜亏因素的存在,保证分公司健康持续的发展,要求各级领导及财务人员在支付各种款项时,帐面有欠款的可以支付,否则坚决不予支付。
如果双方签定合同约定有预付款的可以预付,但预付款项不得超过合同限定数额。
要求严肃执行,若有违反行为追究当事人和领导责任。
在付款的同时严格审查收款签字人是否与财务帐面、合同签字人一致,否则坚决拒付,实属情况特殊,但必须办理本人委托证明书、委托人和受托人的身份证复印件并同时附在付款凭证后面。
委托证明书如果双方是企业单位的必须有双方企业单位盖章后有效,如果是个人的必须有双方当事人签字并同时按手印和双方的身份证复印件附后有效。
事后避免经济纠纷。
根据国家财经制度规定、集团公司的严格要求、结合我分公司的路、桥工程施工特点,制定单位相关人员,因公暂借“备
用金”的管理办法:
暂借“备用金”的人员范围:
分公司经理、书记及付经理,项目经理及付经理,机关各科室正、付职,公用小车司机,机关材料处及项目材料采购员,详细人员名单经分公司经理确认后再定。
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