最新精编注册会计师CPA模拟完整复习题库含答案.docx

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2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]

一、选择题

1．恒通集团于2007年3月20日，以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。

其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。

企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。

A.1005

B.900

C.965

D.980

【答案】C

[解析]企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。

本题分录应为：

借：

持有至到期投资——成本900

应收利息　40

持有至到期投资——利息调整　65

贷：

银行存款　1005

2．长期股权投资的成本法的适用范围有（）。

A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资

D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

E.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资

【答案】AB

[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算

（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

选项CD应采用权益法核算，选项E应作为金融资产核算。

3．下列有关以合并以外的方式取得长期股权投资的说法中，不正确的有（）

A.投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同

或者协议约定的价值不公允的除外

B.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本中不应包括与取得长期股权投资直接相关的费用

C.以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

D.以发行债券方式取得的长期股权投资，与发行债券相关的佣金、手续费等相关费用计入负债的初始计量金额中，债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行，该部分费用应减少溢价的金额

E.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本应包括已经宣告但尚未发放的现金股利

【答案】BE

[解析]选项B，以支付现金取得的长期股权投资，发生的直接相关费用应该计入初始投资成本;选项E，已经宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利，不构成取得长期股权投资的成本。

4．按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有（）。

A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益

B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本

C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本

D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额

E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入

【答案】ACDE

[解析]合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。

不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。

同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。

借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。

5．企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（）。

A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转

B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

【答案】ACD

[解析]根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。

6．在采用权益法核算的情况下，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.被投资企业接受现金捐赠时

B.被投资企业提取盈余公积

C.被投资企业宣告分派现金股利

D.被投资企业宣告分派股票股利

E.被投资企业以盈余公积转增资本

【答案】ABDE

[解析]选项A，被投资单位应将其计入营业外收入，不会直接引起被投资企业所有者权益发生变动，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值;选项

B.D、E，属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动，所有者权益总额不变，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

7．企业的长期股权投资采用权益法核算的，其正确的会计处理为（）。

A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认

C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目

D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积

E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目

【答案】ACE

8．下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。

A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础

【答案】ABCE

[解析]选项D用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础

9．根据企业会计准则规定，下列说法正确的有（）。

A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用

B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用

C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工

D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出

E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

【答案】BCE

[解析]选项A，企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。

选项D，生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用

10．A企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。

A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A.实耗材料成本

B.支付的加工费

C.负担的运杂费

D.支付代扣代缴的消费税

E.支付的增值税

【答案】ABC

[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。

一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本

11．金融资产发生减值的客观证据，包括（）。

A.发行方或债务人发生严重财务困难

B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌

D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

【答案】ABCDE

[解析]以上选项均为金融资产发生减值的客观证据

12．下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益

【答案】ABCDE

13．下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有（）。

A.持有该金融资产的期限确定

B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外

C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿

D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况

E.持有该金融资产的期限不确定

【答案】BCDE

[解析]存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：

（1）持有该金融资产的期限不确定。

（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。

但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资

14．下列业务事项中，可以引起资产和负债同时变化的有（）。

A.计提存货跌价准备

B.融资租入固定资产

C.预付工程款项

D.取得长期借款

E.取得短期借款

【答案】BDE

[解析]选项A计提存货跌价准备的分录为：

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

不影响企业的负债。

选项C预付工程款项的分录为：

借：

预付账款

贷：

银行存款

属于资产内部的增减变动，也不影响负债

15．甲公司对外提供中期财务会计报告，2008年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的处置损益为（）万元。

A.54

B.30

C.-24

D.-30

【答案】B

[解析]出售该交易性金融资产的处置收益=60×（5.5-5）=30（万元）

本题参考会计分录：

借：

交易性金融资产354[60×（6-0.1）]

应收股利6（60×0.1）

投资收益0.4

贷：

银行存款360.4

借：

银行存款6

贷：

应收股利6

借：

公允价值变动损益54（354-60×5）

贷：

交易性金融资产54

借：

银行存款330（60×5.5）

贷：

交易性金融资产300

投资收益30

借：

投资收益54

贷：

公允价值变动损益54

16．下列各项不作为企业金融资产核算的是（）。

A.购入准备持有至到期的债券投资

B.购入不准备持有至到期债券投资

C.购入短期内准备出售的股票

D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资

【答案】D

[解析]购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算

17．下列不属于金融资产部分转移的情形有（）。

A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等

B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等

C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等

D.已经收到价款的50%以上

【答案】D

[解析]金融资产部分转移，包括下列三种情形：

（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。

（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。

对收取价款的比例并没有限定

18．兴林公司将应收账款出售给工商银行。

该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。

A公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4（货款20万元，增值税销项税额为3.4万元），实际发生的销售退回由兴林公司负担。

兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。

A.26

B.15.6

C.36.6

D.-39.5

【答案】C

[解析]300-210-30-23.4=36.6（万元），会计处理为：

借：

银行存款210

坏账准备30

其他应收款23.4

营业外支出36.6

贷：

应收账款300

19．在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不能通过损益转回的是（）。

A.应收款项的减值损失

B.持有至到期投资的减值损失

C.可供出售权益工具投资的减值损失

D.贷款的减值损失

【答案】C

[解析]按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

分录如下：

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

资本公积——其他资本公积

20．关于可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是（）。

A.应当按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额。

B.应当按照取得该金融资产公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用记入当期损益。

C.持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本

D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量，而且公允价值变动记入当期损益。

【答案】A

[解析]选项B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益;选项D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入资本公积

21．年年底，确认贷款利息：

借：

应收利息500

贷：

利息收入500

22．年年末确认利息收入：

借：

应收利息500

贷：

利息收入500

借：

存放中央银行款项500

贷：

应收利息500

23．某企业2008年9月1日收到不带息的应收票据一张，期限6个月，面值1000万元，2008年11月1日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为950万元，贴现息为20万元。

满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是（）。

A.应收票据

B.短期借款

C.财务费用

D.银行存款

【答案】A

[解析]不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：

借：

银行存款（按实际收到的款项）

坏账准备（转销已计提的坏账准备）

财务费用（应支付的相关手续费）

营业外支出（应收票据的融资损失）

贷：

应收票据（账面余额）

营业外收入（应收票据的融资收益）

资产减值损失（出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额）

24．下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（）。

A.合伙企业

B.分公司

C.股份有限公司

D.母公司及其子公司组成的企业集团

E.销售门市部

【答案】ABCDE

[解析]会计主体是指会计信息所反映的特定单位。

本题所有选项均可作为会计主体

　　一、单选题

25．下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.计提持有至到期投资减值准备

B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动

C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息

D.收到分期付息持有至到期投资利息

E.采用实际利率法摊销溢折价

【答案】ACE

[解析]选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动

二、计算题

26．年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8（万元）

27．大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：

存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元）　备注

A产品　1400件　1.5　　2100

B产品　5000件0.8　　4000

甲材料2000公斤0.2400用于生产B产品

合计　　6500

28．2007年1月1日，长江公司用银行存款66000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。

同日，大海公司账面所有者权益为80000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为60000万元，资本公积为4000万元，盈余公积为1600万元，未分配利润为14400万元。

长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

大海公司2007年度实现净利润8000万元，提取盈余公积800万元;2007年宣告分派2006年现金股利2000万元，无其他所有者权益变动。

2008年实现净利润10000万元，提取盈余公积1000万元，2008年宣告分派2007年现金股利2200万元。

要求：

（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

【答案】

（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录：

①2007年1月1日投资时：

借：

长期股权投资——大海公司66000

贷：

银行存款66000

②2007年分派2006年现金股利2000万元：

借：

应收股利（2000×80%）1600

贷：

长期股权投资——大海公司1600

借：

银行存款1600

贷：

应收股利1600

③2008年宣告分配2007年现金股利2200万元：

应收股利=2200×80%=1760（万元）

应收股利累积数=1600+1760=3360（万元）

投资后应得净利累积数=0+8000×80%=6400（万元）

应恢复投资成本1600万元

借：

应收股利1760

长期股权投资——大海公司1600

贷：

投资收益3360

借：

银行存款1760

贷：

应收股利1760

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000+8000×80%-2000×80%=70800（万元）。

②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000+8000×80%-2000×80%+10000×80%-2200×80%=77040（万元）。

29．M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。

因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。

M公司按照净利润的10%提取盈余公积。

30．2007年1月1日，恒通公司以银行存款500万元取得远大公司80%的股份，恒通公司与远大公司在合并前后均不受同一控制。

合并当日远大公司所有者权益的账面价值为700万元，可辨认净资产公允价值为800万元。

2007年5月2日，远大公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度远大公司实现利润200万元。

2008年5月2日，远大公司宣告分配现金股利300万元，2008年度远大公司实现利润300万元。

2009年5月2日，远大公司宣告分配现金股利200万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）至第（3）题。

（1）.2007年1月1日，恒通公司对远大公司的初始投资成本为（）。

A.400万元

B.500万元

C.560万元

D.640万元

【答案】B

[解析]在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。

（2）.下列有关恒通公司该项长期股权投资的会计处理中，正确的是（）。

A.恒通公司应按照取得远大公司所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本

B.恒通公司应按照取得远大公司可辨认净资产公允价值的份额作为初始投资成本

C.恒通公司应在远大公司实现净利润时确认投资收益

D.恒通公司应在远大公司宣告分配属于投资后实现的现金股利时确认投资收益

【答案】A

[解析]2008年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录

借：

银行存款5400

贷：

长期股权投资3000（9000×1/3）

投资收益　　2400

（3）.2009年5月2日，恒通公司应确认的投资收益为（）。

A.240万元

B.160万元

C.80万元

D.50万元

【答案】C

[解析]剩余长期股权投资的账面成本为9000×2/3=6000（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元（6000-13500×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3000万元（7500×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。

又由于天马公司分派现金股利2000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元（2000×40%）。

企业应进行以下账务处理：

借：

长期股权投资2200

贷：

盈余公积　　220（2200×10%）

利润分配――未分配利润　1980（2200×90%）

三、简答题

31．海昌公司有关金融资产的资料如下：

（1）20