中级财务会计计算题及答案.docx

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中级财务会计计算题及答案

大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：

由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。

2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。

2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。

大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。

货款均已收到。

大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

要求：

编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

【正确答案】由于大华公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的数量10000台。

因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。

（1）有合同部分：

①可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元）

②账面成本＝10000×1.41＝14100（万元）

③计提存货跌价准备金额＝0

（2）没有合同的部分：

①可变现净值＝4000×1.3－4000×0.05＝5000（万元）

②账面成本＝4000×1.41＝5640（万元）

③计提存货跌价准备金额＝5640－5000＝640（万元）

（3）会计分录：

借：

资产减值损失--计提的存货跌价准备640

贷：

存货跌价准备640

（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台

借：

银行存款17550

贷：

主营业务收入15000（10000×1.5）

应交税费--应交增值税（销项税额）2550

借：

主营业务成本14100（10000×1.41）

贷：

库存商品14100

（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元

借：

银行存款140.40

贷：

主营业务收入120（100×1.2）

应交税费--应交增值税（销项税额）20.40

借：

主营业务成本141（100×1.41）

贷：

库存商品141

因销售应结转的存货跌价准备＝640÷5640×141＝16（万元）

借：

存货跌价准备16

贷：

主营业务成本16

2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88000元，市价为750000元，用于生产仪表80台。

由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2600元降至1800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64000元。

估计发生销售费用和税金为4000元。

要求：

（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；

（2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；

（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。

【正确答案】

（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88000＋64000＝152000（元）

（2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1800×80－4000＝140000（元）

因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140000元小于仪表的生产成本152000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。

A材料的可变现净值＝1800×80―64000―4000＝76000（元）

（3）2006年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88000－76000＝12000（元）

借：

资产减值损失--计提的存货跌价准备12000

贷：

存货跌价准备--Ａ材料12000

甲公司为一家制造企业。

2006年1月1日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。

共支付货款7800000元，增值税额1326000元，包装费42000元。

全部以银行存款支付。

假定A、B、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。

题库

要求：

（1）确定固定资产A、B、C的入账价值；

（2）做出购入固定资产的会计分录。

【正确答案】

（1）本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价、增值税额和包装费。

7800000+1326000+42000=9168000（元）

应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此

A设备应该分配的固定资产价值的比例为

2926000/（2926000+3594800+1839200）×100%=35%

B设备应该分配的固定资产价值的比例为

3594800/（2926000+3594800+1839200）×100%=43%

C设备应该分配的固定资产价值的比例为

1839200/（2926000+3594800+1839200）×100%=22%

A设备的入账价值=9168000×35%=3208800（元）

B设备的入账价值=9168000×43%=3942240（元）

C设备的入账价值=9168000×22%=2016960（元）

（2）会计分录如下：

借：

固定资产——A3208800

——B3942240

——C2016960

贷：

银行存款9168000

2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：

（l）购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付；

（2）至6月，工程先后领用工程物资545000元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

（3）领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元；

（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元；

（5）计提工程人员工资95800元；

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；

（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；

（8）假定不考虑其他相关税费。

要求：

编制上述业务相关的会计分录。

【正确答案】丙股份有限公司的账务处理如下：

　　（l）购入为工程准备的物资

　　借：

工程物资　　　　　　　　　　　585000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　585000

（2）工程领用物资

　　借：

在建工程—厂房　　　　　　545000

　　　　贷：

工程物资　　　　　　　　　　　545000

　　（3）工程领用原材料

　　借：

在建工程—厂房　　　　　　　74880

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　64000

　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）10880

　　（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出

　　借：

在建工程—厂房　　　　　　　50000

　　　　贷：

生产成本—辅助生产成本　　　50000

　　（5）计提工程人员工资

　　借：

在建工程—厂房　　　　　　　95800

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　95800

　　（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账

　　借：

固定资产—厂房　　　　　　　765680

　　　　贷：

在建工程—厂房　　　　　　　765680

　　（7）剩余工程物资转作存货

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　34188.03

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）5811.97

贷：

工程物资40000

　　（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本

　　借：

固定资产—厂房　　　　　　　34320

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　34320

Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为390000元，增值税进项税额为66300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付；生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值36300元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6171元；领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计税价格50000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7200元；生产线于2007年12月份改良完工。

该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为9年，预计到下次装修还有8年，采用直线法计提折旧。

假定不考虑其他相关税费。

要求：

（1）编制有关会计分录；

（2）计算2008年的折旧及会计分录。

【正确答案】

（1）购买和领用物料时：

借：

工程物资460050（390000+66300+3750）

贷：

银行存款460050

借：

在建工程460050

贷：

工程物资460050

（2）领用本公司原材料

借：

在建工程42471

贷：

原材料36300

应交税费——应交增值税（进项税额转出）6171

（3）领用本公司产品

借：

在建工程61500

贷：

库存商品48000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500（50000×17%）

应交税费——应交消费税5000（50000×10%）

（4）应付安装工人工资

借：

在建工程7200

贷：

应付职工薪酬7200

（5）设备安装完毕达到预定可使用状态

借：

固定资产571221（460050+42471+61500+7200）

贷：

在建工程571221

（6）2008年应计提的折旧=571221÷8=71402.625（元）。

借：

制造费用71402.625

贷：

累计折旧71402.625

甲公司生产线一条，原价为1400000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

该生产线已使用3年，已提折旧为700000元。

2006年12月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出240000元。

改造后的生产线预计还可使用4年，预计净残值为0。

根据上述资料，编制甲公司有关会计分录。

【正确答案】

（1）借：

在建工程700000

累计折旧700000

贷：

固定资产1400000

（2）借：

在建工程240000

贷：

银行存款240000

（3）借：

固定资产940000

贷：

在建工程940000

（4）改造后的生产线年折旧额=940000/4=235000（元）

　　　　借：

制造费用　　　235000

　　　　　　贷：

累计折旧　　　　235000

Y公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2003年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费20万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。

（2）2004年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为500万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。

该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30万元。

当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为11万元。

2006年12月31日，该设备未发生减值。

（5）2007年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）编制2003年12月12日取得该设备的会计分录。

（2）计算2004年度该设备计提的折旧额。

（3）计算2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

（4）计算2005年度该设备计提的折旧额。

（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

（7）计算2006年度该设备计提的折旧额。

（8）计算2007年12月31日处置该设备实现的净损益。

（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】

（1）借：

固定资产605（500+85+20）

贷：

银行存款605

（2）2004年度该设备计提的折旧额＝（605－5）/10＝60（万元）

（3）2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（605－60）－500＝45（万元）

会计分录：

借：

资产减值损失45

贷：

固定资产减值准备45

（4）2005年度该设备计提的折旧额＝（500－5）/9＝55（万元）

（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借：

在建工程445

累计折旧115

固定资产减值准备45

贷：

固定资产605

（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：

借：

在建工程30

贷：

银行存款30

借：

固定资产475

贷：

在建工程475

（7）2006年度该设备计提的折旧额＝（475－11）/8×9/12＝43.5（万元）

（8）2007年年末处置时的账面价值=475－43.5－（475－11）/8=373.5（万元）

处置净损失=373.5－45－28.5+5=305（万元）。

（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录：

借：

固定资产清理373.5

累计折旧101.5（43.5+58）

贷：

固定资产475

借：

银行存款45

贷：

固定资产清理45

借：

银行存款28.5

贷：

固定资产清理28.5

借：

固定资产清理5

贷：

银行存款5

借：

营业外支出305

贷：

固定资产清理305

ABC股份有限公司购建设备的有关资料如下：

（1）2000年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。

购买该设备支付的运费为26.9万元。

（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为0.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。

2000年3月31日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

（3）2002年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。

另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。

假定不考虑与该设备出售有关的税费。

要求：

（1）计算该设备的入账价值；

（2）计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额；

（3）编制出售该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】

（1）计算该设备的入账价值

该设备的入账价值＝680＋115.6＋26.9（运费）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860（万元）

（2）计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额

因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40%

2000年应计提的折旧额＝860×40%×9/12＝258（万元）

2001年应计提的折旧额＝860×40%×3/12＋（860－860×40%）×40%×9/12＝240.8（万元）

（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）

2002年应计提的折旧额=（860－344）×40%×3/12＝51.6（万元）

计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2002年计提折旧的时间是3个月。

本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算2002年应计提折旧，由于2002年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2002年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2000年4月1日至2001年3月31日，第二个折旧年度是2001年4月1日至2002年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2002年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。

（3）编制出售该设备的会计分录

借：

固定资产清理309.6

累计折旧550.4

贷：

固定资产860

借：

银行存款306

贷：

固定资产清理306

借：

固定资产清理0.4

贷：

银行存款0.4

将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：

借：

营业外支出4

贷：

固定资产清理4

丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。

该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。

当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。

2003年12月31日，该设备未发生减值。

（5）2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）编制2000年12月12日取得该设备的会计分录；

（2）计算2001年度该设备计提的折旧额；

（3）计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；

（4）计算2002年度该设备计提的折旧额；

（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录；

（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录；

（7）计算2004年度该设备计提的折旧额；

（8）计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益；

（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】

（1）借：

固定资产411（350+59.5+1.5）

贷：

银行存款411

（2）2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元）

（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4（万元）

会计分录：

借：

资产减值损失50.4

贷：

固定资产减值准备50.4

（4）2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）

（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借：

在建工程287

累计折旧73.6

固定资产减值准备50.4

贷：

固定资产411

（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

借：

在建工程25

贷：

银行存款25

借：

固定资产312

贷：

在建工程312

（7）2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）

（8）处置时的账面价值=312－27.75－37=247.25（万元）

处置净损失=247.25－10－30+3=210.25（万元）

（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录：

借：

固定资产清理247.25

累计折旧64.75

贷：

固定资产312

借：

银行存款10

贷：

固定资产清理10

借：

银行存款30

贷：

固定资产清理30

借：

固定资产清理3

贷：

银行存款3

借：

营业外支出210.25

贷：

固定资产清理210.25

某股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：

（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。

（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。

（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。

（4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。

（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。

（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。

（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。

要求：

根据上述经济业务编制有关会计分录。

【正确答案】

（1）借：

交易性金融资产——A公司股票（成本）800000

投资收益4000

贷：

银行存款804000

（2）借：

应收股利20000

贷：

投资收益20000

（3）借：

交易性金融资产——A公司股票（成本）900000

应收股利20000

投资收益6000

贷：

银行存款926000

（4）借：

银行存款20000

贷：

应收股利20000

（5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4×100000=60000（元）

借：

公允价值变动损益60000

贷：

交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）60000

（6）借：

银行存款1040000

交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）36000

贷：

交易性金融资产——A公司股票（成本）1020000

投资收益56000

借：

投资收益36000

贷：

公允价值变动损益36000

（7）公允价值变动损益

＝18×40000－[（800000+900000-1020000）－（60000－36000）]＝64000（元）

借：

交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）64000

贷：

公允价值变动损益64000

甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。

债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。

该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。

假设甲公司按年计算利息。

假定不考虑相关税费。

该债券的实际利率为10.66%。

要求：

做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。

【正确答案】

（1）20×1年1月1日

借：

持有至到期投资――成本80000

――利息调整4000

贷：

银行