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企业财务管理中的税收筹划
郑州大学西亚斯国际学院
本科毕业论文
题目企业财务管理中的税收筹划
指导教师xxxxx职称讲师
学生姓名xxxx学号xxxxxxxxxxxx
专业财务管理班级xxxx班
院(系)商学院会计学系
完成时间2009年04月26日
企业财务管理中的税收筹划
摘要
税收筹划,是指纳税人在纳税之前,依据所涉及到的先行税法,在遵守税法的前提下,以税收政策为导向,在经营活动或理财活动中,对纳税事项事先做出安排,对应纳税金进行少纳、不纳或缓纳的控制,从而获得合法的税收收益。
作为实现低税负的一项专业活动,税收筹划越来越受到社会的广泛关注。
如何进行合理的筹划以提高自身利益,已经成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。
本文将就企业财务管理中的税收筹划有关问题进行初步探讨.由此明确税收筹划的原则及意义。
关键词税收筹划/原则/可行性/意义
ENTERPRISEFINANCIALMANGEMENTTAXPLANNING
ABSTRACT
TaxPlanning,referstothetaxpayerbeforethetax,accordingtothefirstinvolvedinthetaxlaws,taxlawsincompliancewiththepremise,totaxpolicy-orientedfinancialmanagementinbusinessactivitiesoractivitiesoftaxmattersandmakearrangementsinadvance,thecorrespondingtaxgoldlesssatisfied,satisfiedornotsatisfiedeaseofcontrol,toobtainlegitimateincometax.Lowtaxburdenasaprofessionalactivity,taxplanningisreceivingincreasingattention.Howtocarryoutareasonableplantoimprovetheself-interest,hasbecomeamodernenterprisefinancialmanagementasanimportantcomponent.Thisarticleonthefinancialmanagementofenterprisesintaxplanningrelatedissuesarediscussed.Thisprincipleofacleartaxplanningandsignificance.
KEYWORDSTaxPlanning/principle/feasibility/association
目录
中文摘要I
英文摘要II
1税收筹划的含义1
2税收筹划在企业财务管理中的作用及意义1
2.1税收筹划在企业财务管理中的作用1
2.1.1税收筹划有利于企业实现价值最大化1
2.1.2税收筹划有利于提高企业的偿债能力1
2.1.3纳税筹划可以使企业获得一定数量资金的时间价值2
2.1.4纳税筹划有利于树立企业良好的形象企业2
2.2企业开展税收筹划的意义2
2.2.1有利于提高企业财务管理水平,增强企业竞争力3
2.2.2有助于企业财务管理目标的实现3
3企业财务管理活动中进行税收筹划的可行性与必要性4
3.1企业财务管理实施税收筹划的可行性4
3.1.1对税收观念理解的改变为企业税收筹划提供了前提4
3.1.2税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障4
3.1.3我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔空间4
3.1.4市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件5
3.2企业财务管理活动中进行税收筹划的必要性5
3.2.1市场经济条件下税收筹划是纳税人的必然选择5
3.2.2现行税制为企业税收筹划提供了广阔的空间5
3.2.3开展税收筹划是市场经济下企业的一项合法权益6
4税收筹划在企业财务管理中的应用6
4.1通过免税技术手段实现财务利益6
4.2通过减税技术手段实现财务利益7
4.3通过税率差异技术手段实现财务利益8
4.4通过延期纳税技术手段实现财务利益8
4.5通过扣除技术手段实现财务利益8
5企业进行税收筹划应遵循的基本原则9
5.1服从于财务管理总体目标的原则9
5.2服务于财务决策过程的原则9
5.3依法避税原则10
5.3.1从合法性来看10
5.3.2从行为发生的时间来看11
5.4综合性原则11
5.5事先筹划原则11
致谢12
参考文献13
1税收筹划的含义
现代财务管理理论认为,企业财务管理的目标是企业价值最大化。
企业能否实现既定的财务管理目标,受内部管理决策和外部理财环境两方面的制约。
税收法规是理财环境中的重要组成部分。
在全面税收约束的市场竞争环境中,企业能否实现既定的财务管理目标,受纳税成本的制约,企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的此消彼长关系,所以税收筹划应该成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。
所谓税收筹划,是指纳税人在纳税之前,依据所涉及到的先行税法,在遵守税法的前提下,以税收政策为导向,在经营活动或理财活动中,对纳税事项事先做出安排,对应纳税金进行少纳、不纳或缓纳的控制,从而获得合法的税收收益。
税收筹划包括节税和避税,而偷税和逃税等非法行为则不是税收筹划。
从根本上说,企业之所以要进行税收筹划,是由企业的财务管理目标决定的。
现代市场经济条件下,企业财务管理的目标是企业价值和股东财富的最大化。
企业能否实现既定目标,受到内部管理决策和外部环境的影响。
内部管理决策是指企业的筹资决策、投资决策和股利决策。
外部环境即企业的理财环境,主要包括法律环境、金融市场环境税收法规是法律环境中的重要组成部分。
在市场环境中,不能不考虑纳税影响,企业财务管理的目标是股东利益最大化。
由于税收筹划在客观上可以降低税收负担,从而提高税后收益,因此,成为现代企业财务管理的一个重要组成部分,税收筹划在企业财务管理中的意义,在于依托税收法规的导向,通过对企业筹资、投资和分配等财务活动的调整,寻求企业收益与税收负担的最佳配比,从而实现企业税后收益的最大化。
2税收筹划在企业财务管理中的作用及意义
2.1税收筹划在企业财务管理中的作用
2.1.1税收筹划有利于企业实现价值最大化
税收可以看成是企业的一项经营费用,其直接抵减企业的利润。
企业在不违反税收法律的情况下,按照政府制定的税收优惠政策导向合理安排企业的经营、投资、筹资活动,最大限度利用税收法规对企业有利的条款,以实现企业税后收益的最大化。
2.1.2税收筹划有利于提高企业的偿债能力
一方面,企业纳税具有刚性,必须支付,从而加大了企业现金流出的数量;另一方面,企业可以通过纳税筹划降低纳税金额,尽可能地减少企业的现金支出,避免必要时出现现金不足,从而达到增强企业偿债能力的目的
2.1.3纳税筹划可以使企业获得一定数量资金的时间价值
纳税筹划不仅可以使企业在纳税期间减少纳税金额,还可以使企业延期缴纳税款。
纳税期的推延虽然不会减少企业的纳税总额,但可以减少本期现金的支出。
这不仅可以满足企业对生产经营资金的需要,而且使企业获得本期减少纳税金额给企业带来的时间价值。
推迟纳税的期间越长#企业获得的资金时间价值额就越大。
2.1.4纳税筹划有利于树立企业良好的形象企业
怎样既能树立良好的形象,又能有利于实现企业价值最大化的目标,是现代企业财务管理必须考虑的问题。
企业通过偷税、逃税获取物质利益,最终必然会受到法律的制裁,社会的谴责,结果会得不偿失。
企业纳税筹划才是正确的选择。
野蛮者抗税,愚昧者偷逃税,精明者进行纳税筹划。
2.2企业开展税收筹划的意义
企业财务是企业生产经营过程中的资金运动及其所体现的财务关系,也就是企业在资金筹集、资金投放、资金耗费、资金回收、资金分配过程中所形成的企业同国家、投资者、债权人、其他企业、内部职工等多方面发生的经济关系。
财务管理就是关于资金的筹集、投放和分配的管理工作,其主要内容是融资决策、投资决策和收益分配决策。
在这一系列决策当中无一不受到税收因素的影响,即税收是进行各项财务决策必须考虑的一项内容。
从根本上说,企业之所以要进行税收筹划,是由企业的财务管理目标决定的。
现代市场经济条件下,企业财务管理的目标是企业价值和股东权益的最大化。
企业能否实现既定财务管理目标,受到内部管理决策和外部环境两方面的影响。
内部管理决策是指企业的筹资决策、投资决策和股利决策。
外部环境是指企业的财务管理环境,也称理财环境。
它们是企业内部管理决策难以改变的外部约束条件,企业财务管理活动只能去适应它们的要求和变化。
理财环境主要包括法律环境、金融市场环境和经济环境,税收法规是法律环境中的重要组成部分。
在全面税收约束的市场竞争环境中,企业财务管理的目标不仅仅是股东权益最大化,而是税后股东权益最大化。
企业能否实现税后权益最大化,受到纳税成本的制约,企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的配比。
所以,税收筹划应该成为现代企业财务管理整体的一个重要组成部分,它在企业财务管理中的意义,在于依托税收法规的导向。
通过对企业筹资、投资和收益分配等财务活动的调整,寻求企业收益与税收负担的最佳配比,从而实现企业税后收益的最大化。
同时,税收筹划还可以规范企业纳税行为。
维护纳税入合法权益。
由于纳税人对税法公告了解的滞后,不全面,造成信息不对称由于经济发展迅速而税收立法滞后由于财务人员核算习惯延续性,都造成许多企业存在税收问题,这些税收问题有的表现为税收隐患,即漏税、偷税有的表现为税收损失,即多缴或权益受到侵害有的税收问题税务机关知道,有的税务机关不知道有的税收问题纳税人知道,有的纳税人也不知道。
这样,造成的后果往往是税收隐患被查出、补税。
税收筹划正是发现税收隐患及时纠正,挽回税收损失,就是维护纳税人自身合法权益不受侵害。
在财务管理活动中开展税收筹划工作,尤其具有深远的现实意义。
2.2.1有利于提高企业财务管理水平,增强企业竞争力
税收筹划作为企业理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是为使企业整体利益最大化。
首先,企业在进行各项财务决策之前,进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为,制定出正确的决策,使整个企业的经营、投资行为合理、合法,财务活动健康有序运行,经营活动实现良性循环。
其次,筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费,从而提高经营管理水平和企业经济效益。
第三,税收法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。
企业要达到合法“节税”的目的,必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理。
只有如此,才能使筹划的方案得到最好实现。
因此,开展税收筹划也有利于规范企业会计核算行为,加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。
2.2.2有助于企业财务管理目标的实现
企业是以营利为目标的组织,企业增加利润的方式有两种:
一是提高效益;二是减轻税负。
前者在投资一定的情况下,虽有所作为,但潜力是有一定限度的。
企业税收筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的。
通过企业成功的税收筹划,可以在投资一定的情况下,为企业带来“节税”效果,更好地实现财务管理目标。
在税收筹划下的企业有效结构重组,能促进企业迅速走上规模经营之路,规模经营往往是实现利润最大化,也就是企业财务管理最终目标的有效途径。
此外,税收筹划,有助于企业在资金调度上受益,无形中增加了企业的资金来源,使企业资金调度更加灵活。
总之,税收筹划是财务管理极其重要的一个环节,企业只有把这项工作做好,才能实现企业价值的最大化,实现国家和企业的双赢。
3企业财务管理活动中进行税收筹划的可行性与必要性
3.1企业财务管理实施税收筹划的可行性
3.1.1对税收观念理解的改变为企业税收筹划提供了前提
我国税制改革初期,税收被人们看作企业对国家应有的贡献。
这一时期,侧重于从作为征税主体的国家角度研究税收,单方面地强调税收的强制性、无偿性和固定性,突出的是国家在税金征纳关系中的权威性,忽视作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。
企业也只能在政府驻派的税收专管员直接辅导下申报纳税,甚至把税收筹划与偷税、逃税、税等混为一谈。
随着市场经济体制的不断完善,理论界已经开始从纳税主体的角度来研究税收。
企业中的财务管理者也开始认识到税收筹划在现代企业财务管理中的作用;我国的税收征管法和刑法也对偷、逃税的内涵和外延作了明确的界定。
税收筹划已经是纳税人在税法许可的范围内,对经营、投资、理财活动进行谋划,以实现企业税收负担的最小化和企业价值最大化的有效途径。
税收筹划采取的是合法的和合理的手段,它与偷、逃税等违法行为有着本质的区别。
由此可见,研究企业的税收筹划有了充分的前提。
3.1.2税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障
纵观世界各国,凡重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善并且相对稳定的税收制度。
一个企业选择的纳税方案往往也会随着税收制度的变化而变化:
有时一个最佳的纳税方案甚至会变成一个最差的纳税方案。
税收制度改革以来,我国的税收制度日趋成熟,税收制度朝着法制化、系统化,并且相对稳定的方向发展。
税收制度的建设体现了现在市场经济发展的要求,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境,这就为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。
3.1.3我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔空间
我国各地区间发展不平衡、产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。
调整产业结构、产品结构,促进落后地区的经济发展是我国目
前宏观控制的主要内容。
为了达到这一目标,我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用,在税收制度的基础上,在诸多税种上都制定了一些税收优惠政策。
企业税收优惠政策多种多样,应充分了解各项减免政策法规,以达到总体税负的优化。
由此可见,税收优惠政策是利用税收收益引导人们的活动方向,使之符合国家对经济调整的意图。
为了可以在激烈的市场竞争中取得更多有利条件,纳税人把投资行为着眼于不负担税收或只负担较轻税率的地区、产业、行业或项目上。
因此,利用税收优惠政策节税的潜能是巨大的。
另外,由于各个国家的政治经济制度不同、国情不同,税收制度也存在一定的差异:
不征或少征所得税,税率有高有低,税基有大有小。
这就使纳税人有了更多的选择机会,给纳税人进行税收筹划提供了更广大的操作空间。
3.1.4市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件
我国加入WTO以后,随着市场经济的完善,企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战。
财务管理活动作为现代企业管
理的重要构成部分,在企业的生存、发展和获利方面将发挥越来越重要的作用。
税收筹划树立了一种积极的理财意识,对于一个有发展前景和潜力
的企业,积极的理财意识无疑更加符合企业的长期利益。
所以,构建具有适应现代水平的企业财务管理制度迫在眉睫。
全球经济的一体化,必然
带来企业投资、经营和理财活动的国际化。
企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担取决于经济活动所在国的税收政策。
不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同,这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。
3.2企业财务管理活动中进行税收筹划的必要性
社会主义市场经济的税收法律制度、企业独立自主的法人经营实体地位,为企业进行税收筹划提供了必要的条件。
3.2.1市场经济条件下税收筹划是纳税人的必然选择
市场经济的特征之一就是竞争,企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹。
其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税,企业要依法纳税,是企业经营筹划的重点。
3.2.2现行税制为企业税收筹划提供了广阔的空间
现代经济条件下,由于税法除了组织稳定的财政收入职能外,还拥有宏观调控效应,各国政府为了鼓励纳税者按自己的意图行事,无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用,制定了不同类型的税收政策,使得无论多么健全严密的税制,税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。
对某一应税活动往往有多个纳税方案,这就给纳税人寻找降低税收成本、进行税收筹划提供了极大的可能。
3.2.3开展税收筹划是市场经济下企业的一项合法权益
市场经济条件下,企业对经济利益的追求可以说是一种本能,最大限度地维护自己的利益是十分正常的。
从税收法律关系的角度来看,权利主体双方应是对等的,不能只对一方保护,而对另一方不予保护。
对企业来说,在税款缴纳过程中,依法纳税是其应尽的义务,而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的,维护自身的资产、收益,亦是其应当享有的正当权利。
这一权利最能体现属于企业所拥有的四大权利(生存权、发展权、自主权及自保权)中的自保权范畴。
鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利,包括税收筹划。
对企业正当的税收筹划活动进行打压,只能是助长企业偷逃税款或避税甚至于抗税现象的滋生。
4税收筹划在企业财务管理中的应用
纳税筹划作为纳税人的一种权利,已经被越来越多的企业管理者和财务人员接受和运用。
税收筹划技术主要有免税、减税、使用税率差异、延期纳税以及扣除等。
在现代企业管理实际操作中,合理利用各种税收筹划技术将对企业利益的获得产生重要的影响。
4.1通过免税技术手段实现财务利益
免税是国家对特定地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。
免税可以是国家的一种税收照顾方式,也可以是国家出于政策需要的税收奖励方式。
它是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。
免税技术是指在合法合理的情况下,使纳税人成为免税人或使纳税对象成为免征对象的税收筹划技术。
免税人包括免税自然人、免税公司、免税机构等。
一般来说,税收是强制性的,只要应税行为发生都要进行纳税。
但是,纳税人可以成为免征税收的纳税人即免税人,这样就直接获得了相应的财务利益。
例如,一个国家所得税法规定从事工商经营活动的企业都是纳税人,但在工业开发区从事工商经营活动的企业可以免征5年企业所得税,设在工业开发区从事工商经营活动的企业在5年内就是免税人。
免税技术手段虽然能达到节税目的,实现财务利益,但是也有不足的地方:
第一,它使用的范围比较窄。
因为免税技术手段是针对特定的纳税人、纳税对象及情况的免税。
比如,必须从事特定的行业、在特定的地区经营、要满足特定条件等等,而这些并不是每个纳税人都可以做到的。
第二,免税技术手段有一定的风险性。
在能够运用免税技术的企业投资、经营或个人活动中,往往有一些是被认为投资收益率较低或者风险较高的地区、行业、项目和行为,所以,企业运用免税技术有一定的风险。
比如,投资高科技企业可以得到免税待遇,但是风险也极高,非常可能因投资失误导致投资失败使免税变得毫无意义。
4.2通过减税技术手段实现财务利益
减税是国家对特定地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。
减税也可以是国家对特定纳税人的照顾措施或由于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。
与免税一样,减税也是贯彻国家经济、政治政策的手段。
减税技术手段是指在合法合理的情况下,使纳税人应纳税额减少而直接实现节税的税收筹划技术。
与缴纳全额税收相比,减征税收越多,节税越多,节税的效果也就越好,企业获得的财务利益也就越大。
一般来说,尽管减税实质上也相当于财政补贴,但各国也有两类不同的节税方法。
一类是出于税收照顾目的的减税。
比如,遭受自然灾害地区的企业、残疾人企业等的减税。
这类减税是一种税收照顾,是国家对纳税人因各种不可抗拒原因造成的财务损失进行的财务补偿。
另一类是出于税收奖励的目的,减税是国家对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。
减税技术作为实现财务利益的一种手段,有如下特点。
第一,绝对节税性。
减税技术运用的是绝对节税原理,直接减少纳税人的税收绝对额,属于绝对节税的范围。
第二,纳税技术非常简便。
减税技术无须利用统计等多方面的知识,只要简单的计算就能知道可以节减多少税收。
第三,使用范围较小。
减税仍是对特定的纳税人、征税对象及情况的减免,而这些条件不是每个纳税人在大多情况下都能满足的。
第四,减税技术有一定的风险性。
能够运用减税技术的企业投资、经营或个人活动往往有一些被认为是投资收益较低和高风险的地区、行业、项目和行为。
利用减税技术手段应尽量争取减税待遇,并使减税额最大化。
尽可能争取更多税种获得减税待遇,并且尽量使减税期最长化,减税期越长节税效果越好。
与按正常税率交纳税收相比,减征的税收就是节减的税收,而使减税期最长化能使节税最大化。
4.3通过税率差异技术手段实现财务利益
税率差异指性质相同或相似的税种适用税率的不同,它主要是出于财政、经济等原因。
国家的税率差异往往是要鼓励某种类型的企业和某些特定地区经济的存在和发展,是国家税收鼓励政策的体现。
企业使用税率的差异来直接实现财务利益,就要利用税率的差异来直接节减税收的税收筹划技术。
与按高税率缴纳税收相比,按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。
只要是出于真正的商业理由,在开放经济下,企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的投资方向,达到避税效果。
现代企业中的税率差异是客观存在的,并且在一定时期内是相对稳定的。
所以在企业的财务管理中,在其他条件相同的情况下应尽量寻求税率最低化。
并且,应该尽量寻求税收政策的稳定性和长期性。
比如,政局稳定国家的税收要比政局动荡国家的税收稳定,政策制度稳健国家的税收要比政策制度多变的国家稳定。
所以,企业应尽量寻求稳定性,使节税最大化。
4.4通过延期纳税技术手段实现财务利益
资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素,而延期纳税技术手段直接体现了资金的时间价值。
企业的延期纳税技术手段是指在合法合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。
纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税总额,但是等于得到了一笔无息贷款,可增加纳税人的本期现金流量,使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资;由于通货膨胀、货币贬值,货币有时间价值,所以企业更重视资金的现值。
延期纳税技术手段使企业获得更多的税收收益,这样就相对节减了纳税额,实现了财务收益。
由于延期纳税技术手段主要是利用货币的时间价值,国家法律法规对此并没有特殊要求和规定,所以延期纳税技术手段几乎适用于所有的纳税人。
由于延期纳税技术手段利用的是财务原理,所以风险并不大。
4.5通过扣除技术手段实现财务利益
扣除原意指从原数额中减去一部分。
税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分,以求出应税金额。
税收中广义的扣除是指从应计税额中减去一部分,即“税额扣除”、“税收抵扣”、“税收抵免”。
扣除技术的扣除是狭义的扣除,即指从计税金额中减去各种扣除项目金额,来求出应税金额。
扣税与特定使用范围中的免税、减税不同,扣税规定普遍适用于所有的纳税人。
比如,我国的《企业所得税暂行条例》规定,在计算应纳税所得额时,所有纳税人准予扣除与其取得收入有关的成本、费用、税金和损失的金额及投资于国库券的利息收入等,这样就使企业间接获得了财务利益。
扣除技术主要是说在合法合理的情况下,使扣除额增加而直接节税,或
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