中级会计师《中级会计实务》试题D卷 含答案.docx
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中级会计师《中级会计实务》试题D卷含答案
2020年中级会计师《中级会计实务》试题D卷(含答案)
考试须知:
1、考试时间:
180分钟,满分为100分。
2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。
3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。
4、不要在试卷上乱写乱画,不要在标封区填写无关的内容。
姓名:
_________
考号:
_________
一、单选题(共15小题,每题1分。
选项中,只有1个符合题意)
1、2016年12月31日,甲公司某在建工程项目的账面价值为4600万元.预计至达到预定可使用状态尚需投入420万元。
该项目以前未计提减值准备。
因为市场发生了变化,甲公司于2016年年末对该在建项目实行减值测试,经测试表明:
扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为2900万元,未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为3300万元。
2016年12月31日,该项目的公允价值减去处置费用后的净额为3000万元。
甲公司于2016年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为()万元。
A.1600
B.1700
C.1300
D.2020
2、下列各项中,不属于企业获得的政府补助的是()。
A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴
B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金
C.政府部门作为企业所有者投入的资本
D.政府部门先征后返的增值税
3、20×6年11月15日,M企业因租赁期满,将出租的写字楼收回,准备作为办公楼用于本企业的行政管理。
20×6年12月1日,该写字楼正式开始自用,相应由投资性房地产转换为自用房地产,当日的公允价值为7800万元。
该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为7750万元,其中,成本为6500万元,公允价值变动为增值1250万元。
转换时确认的公允价值变动损益为()万元。
A.220
B.50
C.6720
D.80
4、下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中,不正确的是()。
A.初始确认时确认所有者权益
B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益
5、下列关于会计要素的表述中,正确的是()。
A.负债的特征之一是企业承担潜在义务
B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
6、2017年1月1日,甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期,甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同,约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。
2017年12月31日厂房改扩建工程完工,共发生支出400万元(符合资本化条件),当日起按照租赁合同出租给乙企业。
该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万元,不考虑其他因素,假设甲企业采用成本模式计量投资性房地产,截止2017年1月1日已计提折旧600万元,未计提减值准备,下列说法中错误的是()。
A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本
B.改扩建期间不对该厂房计提折旧
C.2017年1月1日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为0
D.2017年12月31日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为1800万元
7、甲企业于2013年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用15万元,甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为()万元。
A、1015
B、915
C、900
D、1000
8、甲企业发出实际成本为140万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后直接对外销售,甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元,消费税税率为10%,假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入账价值为()万元。
A、144
B、144.68
C、160
D、160.68
9、下列项目中,属于会计估计项目的是( )。
A、固定资产的使用年限和折旧方法
B、建造合同的收入确认采用完成合同法还是完工百分比法
C、内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化
D、长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算
10、企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。
下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中,正确的是()。
A.计入递延收益
B.计入当期损益
C.计入其他综合收益
D.计入资本公积
11、下列项目中,使负债增加的是()。
A.发行公司债券
B.用银行存款购买公司债券
C.发行股票
D.支付现金股利
12、2010年1月22日,A公司与B公司签订一份租赁协议,合同约定,A公司从B公司租入一项固定资产,起租日为2010年2月1日,租赁期限为3年,年租金50万元,租赁期届满后,A公司将该项固定资产退还B公司。
A公司担保的余值为10万元,与A公司无关的第三方担保的余值为5万元。
或有租金为4万元。
该项固定资产全新时可使用年限为10年,已使用6.5年。
对于上述租赁业务,下列说法正确的是()。
A.该租赁业务属于经营租赁
B.租赁期开始日为1月22日
C.最低租赁付款额为165万元
D.对于预计将发生的或有租金,在租赁期开始日不予确认
13、甲公司自行建造某项生产用大型设备,建造过程中发生外购设备和材料成本共2000万元,已全部投入使用,人工成本800万元,资本化的借款费用50万元,安装费用100万元,为达到正常运转发生测试费20万元,外聘专业人员服务费10万元,员工培训费8万元。
甲公司建造该设备的成本为()万元。
A.2988
B.2960
C.2980
D.2930
14、某增值税一般纳税企业购进农产品一批,支付买价12000元,装卸费1000元,入库前挑选整理费400元。
按照税法规定,该购进农产品可按买价的13%抵扣增值税额。
该批农产品的采购成本为()元。
A、12000
B、12200
C、13000
D、11840
15、盘亏或毁损的固定资产,扣除有关赔偿款和残料价值后,应计入当期的()。
A.管理费用
B.其他业务支出
C.营业外收
D.营业外支出
二、多选题(共10小题,每题2分。
选项中,至少有2个符合题意)
1、下列各项中,可以作为一个会计主体的有()。
A.母公司
B.子公司
C.母子公司组成的企业集团
D.子公司下设的分公司
2、下列各项支出,应计入企业职工福利费支出的有()。
A.职工医疗费
B.退休人员医疗费
C.医护人员工资
D.职工生活困难补助
3、下列固定资产中,不应当计提折旧的有()。
A.已提足折旧仍继续使用的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
D.处于更新改造过程停止使用的固定资产
4、下列关于存货会计处理的表述中,正确的有()。
A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
5、在确定境外经营(子公司)的记账本位币时,应当考虑的因素有()。
A.相对于境内母公司,其经营活动是否具有很强的自主性
B.境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D.境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
6、下列各项中,属于“在建工程—待摊支出”科目核算的内容有()。
A.建造工程发生的管理费
B.可行性研究费用
C.监理费
D.符合资本化条件的借款费用
7、下列各项业务中,可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有()。
A、计提存货跌价准备
B、转回存货跌价准备
C、存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备
D、存货盘盈
8、企业期末编制资产负债表时,下列各项应包括在“存货”项目中的有()。
A、库存商品
B、周转材料
C、在产品
D、材料成本差异
9、以非货币性资产偿还债务的债务重组中,下列说法中正确的有()。
A、债务人以存货偿还债务的,视同销售该存货,应按照其公允价值确认相应的收入,同时结转存货的成本
B、债务人以固定资产偿还债务的,固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费(不含增值税)之间的差额,计入营业外收入或营业外支出
C、债务人以长期股权投资偿还债务的,长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益
D、债务人以无形资产偿还债务的,无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额,计入营业外收入或营业外支出
10、对于企业发行的分期付息、到期一次还本的债券,以下说法正确的有()。
A.随着各期债券溢价的摊销,债券的摊余成本、利息费用应逐期减少
B.随着各期债券溢价的摊销,债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加
C.随着各期债券折价的摊销,债券的摊余成本、利息费用应逐期增加
D.随着各期债券溢价的摊销,债券的溢价摊销额应逐期减少
三、判断题(共10小题,每题1分。
对的打√,错的打×)
1、()在非货币性资产交换中,如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同,即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量,也应将该交易认定为具有商业实质。
2、()以修改其他债务条件方式进行债务重组时,对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额,债权人在债务重组时计入当期财务费用。
3、()事业单位会计一般采用收付实现制核算,但对部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
4、()事业单位摊销的无形资产价值,应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。
5、()企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备时,应借记“专项储备”科目,贷记“银行存款”科目。
6、()企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时,应按销售合同约定的收款日期分期确认收入。
7、()企业每期都应当重新确定存货的可变现净值,如果以前减记存货价值的影响因素已经消失,则减记的金额应当予以恢复,在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。
8、()在会计核算中,货币是唯一的计量单位。
9、()企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
10、()附有使用条件的政府对企业的经济支持不属于政府补助。
四、计算分析题(共有2大题,共计22分)
1、A公司于2009年1月1日从证券市场购入B公司2008年1月1日发行的债券,债券是5年期,票面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2013年1月1日,到期日一次归还本金和最后一期的利息。
A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付的价款是1005.35万元,另外,支付相关的费用10万元,A公司购入以后将其划分为持有至到期投资,购入债券实际利率为6%,假定按年计提利息。
2009年12月31日,B公司发生财务困难,该债券的预计未来的现金流量的现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。
2010年1月2日,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,且其公允价值为925万元。
2010年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。
要求:
(1)编制2009年1月1日,A公司购入债券时的会计分录。
(2)编制2009年1月5日收到利息时的会计分录。
(3)编制2009年12月31日确认投资收益的会计分录。
(4)计算2009年12月31日应计提的减值准备的金额,并编制相应的会计分录。
(5)编制2010年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录。
(6)编制2010年2月20日出售债券的会计分录。
2、甲、乙公司均系增值税一般纳税人,2018年3月31日,甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换,该资产交换具有商业实质。
相关资料如下,资料一,甲公司换出产品的成本为680万元,公允价值为800,开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元,增值税额为136万,甲公司未对该产品计提存货跌价准备。
资料二,乙公司换出设备的原价为1000万元,已计提折旧700万元,未计提减值准备,公允价值为500万元,开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元,增值税税额为85万元;乙公司换出商标权的原价为280万元,已摊销80万元,公允价值为300万元,开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元,增值税税额为18万元;乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。
资料三,甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产,乙公司将换入的产品确认为库存商品。
甲、乙双方不存在关联方关系,本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
要求:
(1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
(2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
五、综合题(共有2大题,共计33分)
1、甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下:
(1)1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元,市价为15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股权,实现对乙公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕,交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。
甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。
当日,乙公司净资产账面价值为24000万元,其中:
股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。
乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:
①一批库存商品,成本为8000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为8600万元;②一栋办公楼,成本为20000万元,累计折旧6000万元,未计提减值准备,公允价值为16400万元。
上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(2)2月5日,甲公司向乙公司销售产品一批,销售价格为2500万元(不含增值税额,下同),产品成本为1750万元。
至年末,乙公司已对外销售70%,另30%形成存货,未发生跌价损失。
(3)6月15日,甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为1700万元,款项已于当日收存银行。
乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用5年,预计净残值为零。
至当年末,该项固定资产未发生减值。
(4)10月2日,甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。
交换日,甲公司专利权的成本为4800万元,累计摊销1200万元,未计提减值准备,公允价值为3900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用,采用直线法摊销,预计尚可使用5年,预计净残值为零。
乙公司用于交换的产品成本为3480万元,未计提跌价准备,交换日的公允价值为3600万元,乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货,至年末尚未出售。
上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续,且交换资产未发生减值。
(5)12月31日,甲公司应收账款账面余额为2500万元,计提坏账准备200万元。
该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
(6)20×1年度,乙公司利润表中实现净利润9000万元,提取盈余公积900万元,因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。
当年,乙公司向股东分配现金股利4000万元,其中甲公司分得现金股利2800万元。
(7)其他有关资料:
①20×1年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本,并编制相关会计分录。
(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
(3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。
2、正保公司为股份有限公司(系上市公司),成立于2007年1月1日,自成立之日起执行《企业会计准则》。
该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,适用的所得税税率为25%。
2009年2月5日,注册会计师在对正保公司2008年度会计报表进行审计时,就以下会计事项的处理向正保公司会计部门提出疑问:
(1)正保公司于2008年1月1日取得A公司20%的股份作为长期股权投资。
2008年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元,公允价值减去处置费用后的净额为17000万元,未来现金流量现值为19000万元。
A公司的所有权者权益在当期未发生增减变动。
2008年12月31日,正保公司将长期股权投资的可收回金额预计为l7000万元。
其会计处理如下:
借:
资产减值损失3000
贷:
长期股权投资减值准备--A公司 3000
借:
递延所得税资产750
贷:
所得税费用750
(2)正保公司于筹建期发生开办费用2000万元,在发生时作为长期待摊费用处理,并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2007年1月)起分5年于每年年末摊销计入管理费用。
(3)正保公司自2008年3月起开始研制新产品,在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元,会计部门将其作为无形资产核算,并于当年摊销20万元。
对于涉及的所得税影响,公司作了以下会计处理:
借:
所得税费用 20
贷:
递延所得税负债 20
(4)正保公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1200万元。
会计部门将其确认为营业外收入,正保公司2007年度的利润总额为6000万元。
其他有关资料如下:
(1)正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。
假定税法规定:
对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销;对于资产减值损失,只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣;对于研发费用,按照其实际发生额准予税前抵扣。
(2)正保公司2008年度会计报表批准报告出具日为2009年3月20日,会计报表对外报出日为2009年3月22日。
(3)假定上述事项均为重大事项,并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
(4)预计正保公司在未来转回暂时性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(5)2008年12月31日,正保公司资产负债表相关项目调整前金额如下:
正保公司资产负债表相关项目
2008年12月31日 单位:
万元
项目调整前
无形资产360(借方)
长期待摊费用1200(借方)
长期股权投资17000(借方)
递延所得税资产400(借方)
递延所得税负债20(贷方)
未分配利润6000(贷方)
盈余公积1500(贷方)
要求:
(1)判断注册会计师提出疑问的会计事项中,正保公司的会计处理是否正确,并说明理由;
(2)对于正保公司不正确的会计处理,编制调整分录。
涉及调整利润分配项目的,合并编制相关会计分录,其中涉及调整法定盈余公积的,合并记入“盈余公积”科目;
(3)根据要求
(2)的调整结果,填写调整后的正保公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。
试题答案
一、单选题(共15小题,每题1分。
选项中,只有1个符合题意)
1、参考答案:
A
2、【答案】C
3、B
4、参考答案:
A
5、参考答案:
B
6、参考答案:
C
7、B
8、C
9、D
10、【答案】C
11、【正确答案】A
12、D
13、正确答案:
C
14、D
15、D
二、多选题(共10小题,每题2分。
选项中,至少有2个符合题意)
1、A、B、C、D
2、A、C、D
3、正确答案:
A,B,D
4、参考答案:
ABD
5、【正确答案】ABCD
6、正确答案:
A,B,C,D
7、【正确答案】ABCD
8、【正确答案】ABCD
9、【正确答案】ABCD
10、【正确答案】AC
三、判断题(共10小题,每题1分。
对的打√,错的打×)
1、错
2、错
3、对
4、对
5、错
6、错
7、对
8、错
9、对
10、错
四、计算分析题(共有2大题,共计22分)
1、答案如下:
(1)编制2009年1月1日,A公司购入债券时的会计分录
借:
持有至到期投资--成本 1000
应收利息 50
贷:
银行存款 1015.35
持有至到期投资--利息调整 34.65
(2)编制2009年1月5日收到利息时的会计分录
借:
银行存款 50
贷:
应收利息 50
(3)编制2009年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=期初摊余成本×实际利率=(1000-34.65)×6%=57.92(万元)
借:
应收利息 50
持有至到期投资――利息调整 7.92
贷:
投资收益 57.92
(4)计算2009年12月31日应计提减值准备的金额,并编制相应的会计分录
2009年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1000-34.65+7.92=973.27(万元)
计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)
借:
资产减值损失 43.27
贷:
持有至到期投资减值准备 43.27
(5)编制2010年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录
借:
可供出售金融资产--成本 1000
持有至到期投资--利息调整 26.73
持有至到期投资减值准备 43.27
其他综合收益 5
贷:
持有至到期投资--成本 1000
可供出售金融资产--利息调整 26.73
--公允价值变动 48.27(=1000-925-26.73)
(6)编制2010年2月20日出售债券的会计分录
借:
银行存款 890
可供出售金融资产--利息调整 26.73
--公允价值变动 48.27
投资收益
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