15a级审计期末复习要点解析.docx
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15a级审计期末复习要点解析
衡量注会审计工作质量标准的是注册会计师执业准则
注册会计师职业规范的核心是审计准则
相关服务准则不是鉴证业务准则
强化职业道德规范的重要性途径不包括社会公众的监控,社会公众虽然是审计报告的使用者,但没有此义务。
不能以审计结果大小作为收费依据,否则注会可能有意扭曲事实扩大审计结果,有悖于客观性要求
会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的审计业务,应拒绝接受委托,对注会个人发现自己无法胜任,应要求所在会计师事务所改派其他注会
中国注册会计师业务准则体系是由鉴证业务准则以及相关服务准则构成的
适用于各种鉴证业务的准则审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则
鉴证业务风险无法降至零原因:
内部控制的固有局限性,
在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断
选择性测试方法的运用
鉴证对象的特殊性
鉴证业务的目标可分为合理保证、有限保证
判断
中国注册会计师审计准则所规范的所有内容都属于法定要求,注册会计师在执行审计业务和出具报告时都必须遵照执行,错因为香港不适用中国注会审计准则
注册会计师执行业务均应遵照执行中国注册会计师执业准则
注册会计师配备业务助理和聘请专家协助工作,要对其工作结果负责
质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序,是对注册会计师质量控制提出的制度要求错应该是对会计师事务所提出的制度要求,注会要遵守会计师事务所的制度
审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的,是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准错 审计质量控制准则包括全面质量控制和项目质量控制两个层次。
其中的项目质量控制是针对每个审计项目而制定的,其全面质量控制并不是针对每个审计项目而制定的。
自身利益导致不利影响:
会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议
客户的审计结果关乎客户利益,会计师事务所的收费关乎注册会计师的利益,就或有收费达成协议导致客户的利益影响到注会的利益
会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象,自己审自己编的数据,且这些数据影响财务报表
项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员,近亲属是密切关系导致的不利影响
会计事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围,是由于外在压力产生的影响,在市场竞争压力下,会计师为招揽业务降低收费,进而缩小工作范围
会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务,自我评价
鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户,自身利益
会计师事务所推介审计客户的股份,过度推介
不能由会计师事务所自己监督被审计单位购买、验收、库存付款方面业务,同时还审计被审计单位
客户暗示,如果会计师事务所针对财务报表发表否定意见,下年不再续约,威胁会计师事务所,迫使其出具对自己有利的报告,外在压力
注册会计师接受客户的礼品或款待,自身利益
注册会计师表示,如果不对财务报表进行调整,则在客户与第三方发生诉讼或纠纷时不再担任客户的辩护人,注会在任何情况下都不应担任客户的辩护人,这违反了客观原则
司法部门调查被审计单位,要求注会透露被审计单位情况,这时注会透露不违反保密原则
应有的关注要求会员查出被审计单位财务报表所有重大方面的舞弊,而不是所有方面
注会持有客户股票,债券或与客户有其他经济利益,自身利益造成威胁,应予回避
注册会计师担任客户的常年会计顾问,密切关系导致的
代为办理会计事项,自我评价导致的威胁
注会与客户的主管人员、董事或委托事项的当事人有过分亲密的关系或近亲关系密切关系
建立健全内部控制是管理层的职责
注会不得以个人名义承接业务
注会不得对其业务能力进行广告宣传
一个注会不能同时在两家事务所提供服务
会计师事务所应该在报纸上公开其名称、姓名、地址
会计师事务所在确定收费时考虑的因素是关乎审计质量的因素
如专业服务所需知识技能所需专业人员的水平和经验
各级别专业人员提供服务所需时间
提供专业服务所需承担的责任
独立性只适用于鉴证业务,相关服务如咨询等不适用
注会任何时候都应遵守职业道德规范
接受注册会计师协会的调查不影响保密原则
注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律及职业责任等的总称错少了专业胜任能力
客观性和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务,不仅仅局限于鉴证业务
注会在接受客户关系前需考虑审计客户的诚信水平及行业声誉及过往有无不良记录史,无法事前考虑到客户有无较大的财务报表重大错报风险水平
一般过失和重大过失,都是缺乏足够的职业谨慎,只不过一般过失程度较轻,一般过失和重大过失都可能使注会查不出财务报表中的重大错报、漏报
行政处罚对注会个人来说,不包括没收违法所得,违法所得是属于会计师事务所的
违约过失要承担民事责任或承担行政责任,欺诈要承担民事或刑事责任
已发现内部控制极其薄弱,运用实质性程序,仍没查出重大错报,重大过失,因为注册会计师知道内部控制薄弱后已经预见了被审计单位很可能存在错误与舞弊
注册会计师严格按照专业的标准要求执业后面即使查出错报也不必承担法律责任
共同过失,被审计单位未能提供编制纳税申报表所必要的信息,反过来说注会未能妥当编制纳税申报表,
每一处小错报累积导致财务报表严重失实,注会已执行相应程序未能将错报查出,一般过失
已进行函证,肯定式函证数量不足,最终仍有重大错报未查出,一般过失
注会是否应当承担法律责任关键是是否有过失或欺诈行为
财务报表审计难以查出管理层串通形成的错误与舞弊,不是对错误舞弊的专门审计
管理层也有发现错误舞弊的责任
注会应对助理人员的工作结果负责
隐瞒或删除交易或事项属于舞弊
蓄意使用不当的会计政策、记录虚假的交易或事项、伪造、变造记录或凭证
舞弊是故意的,
即注册会计师首先应当违反了职责,并给相关利益人造成了经济损失,才有承担法律责任的可能。
未能揭露财务报表中的错误与舞弊,不一定应负审计责任
过失指注会由于缺乏合理的谨慎给他人造成的损失,不是注会的过错或失误
经营失败也可能审计成功,只要出具了合理客观的审计报告
审计意见要客观反映被审计单位财务报表是否公允
财务报表审计总体目标审计目标包括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。
发生如果没发生,就高估了针对高估
完整性如果发生了,但记录不完整,就低估了针对低估
组成要素与权利和义务认定有关的是资产负债表资产的所有权及偿还负债的义务
与利润表组成要素无关的收入费用都涉及发生、完整性、准确性认定
权利与义务是资产负债表的
对于测试营业收入完整性的审计程序应当从原始凭证追查到账簿记录,顺查,不能逆查,逆查无法发现漏记
审计年度2004年抽取2004年次年的记录,顺查至凭证,可以发现有无本该记录于2004年的误记到了2004年次年的记录,对于2004年来说是完整性认定
对资产的存在性防止高估应该采用逆查从会计记录到支持性证据,看看有无虚构会计记录
在资产负债表中列报银行存款及其金额
做出了存在、计价与分摊、完整性、权利与义务认定
与账户余额相关的认定存在计价与分摊完整性权利与义务
与列报相关的认定发生及权利与义务准确性和计价完整性分类和可理解性
与各类交易和事项相关的认定发生准确性完整性截止和分类没有准确性和计价
在审查按合同约定,非上市在分利前向股东呈送的财务报表时谨慎性原则,对股东来说,为保障其利益,防止利润漏记
在缴纳所得税前,计算应纳税所得额时依据的财务报表,为保障国家税收,防止利润漏记
为了取得长期借款,应银行要求编制的,防止被审计单位虚增利润以增强信用额度,重在高估
按照有关法律规定的,上市公司对外公布的,客观公允
计价和分摊金额恰当计价恰当分摊已恰当记录
被审计单位管理层认定指对财务报表各组成要素所做出的认定
管理层在财务报表上认定有明确或隐含的表达
被审计单位管理层的认定指的是交易事项、账户余额相关的认定
注册会计师审查财务报表的编制是否符合会计准则,管理层也要对财务报表负责
确定所有的应收票据均已反映在账簿记录中
完整性
检查生产设备的购货发票,核实付款人是否为abc公司
生产设备是否属于abc公司,权利及义务
固定资产与低值易耗品的界限是否明确披露是否充分
分类和可理解性界限明确分类
披露充分可理解性
应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符
计价与分摊,总账分摊到明细账
检查已入账销售业务的支持性凭证中是否包含客户订单
发生顾客订单提交,确认订单后,发货确认收款,销售业务才是实际发生
确定当年所购商品验收单最大号码
截止
编制或获取营业收入项目的明细表,复核加计是否正确
准确性
核实所记录的额应付账款是否均已收到符合要求的材料
存在
分析程序通过与行业数据变动趋势进行比较,发现被审计单位财务报表中的重要比率的异常
实物证据证明存在性
销售发票购货发票造假成本高应收账款函证回函可靠性高入库单可靠性最弱
审计工作底稿归档期限审计报告日后60日内
会计师应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年
难以通过观察的方法来获取审计证据的是存货的所有权
能够证实审计目标中机械准确性目标的证据是书面证据
检查有形资产不能提供权利与义务的全部审计证据
审计证据按外在形式分实物证据书面证据口头证据环境证据
审计档案在联合审计行业协会进行业务检查时,检察院因工作需要时可以查阅股东进行决策不能查阅
审计证据来源分为内部证据、外部证据
判断审计证据是否充分适当应考虑审计风险具体审计项目的重要性
风险越大证据要越充分重要性越高,证据要越充分
适当性审计证据的相关性来源和及时性客观性
完成最终审计档案的归档工作后,要修改现有的工作底稿,要记录修改的原因、修改后对审计结论产生的影响
被审计单位管理层声明也属于审计证据
口头证据以书面证据的形式错
外部证据被审计单位以外充分性数量考量适当性质量考量
充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求
审计证据数量要考虑成本效益原则,并非越多越好
检查有形资产实物盘点
计划审计工作财务报表账户余额两个层次
检查风险*重大错报风险=审计风险
对于管理层自主决定处理的会计事项从严制定重要性水平防止徇私舞弊
被审计单位业务性质复杂,可制定较高的重要性水平,以降低审计成本
高于重要性水平的错报都一定要被发现库存现金等敏感的流动性高的项目要从严制定重要性水平
重大错报风险估计水平越高,所需审计证据越多
固有是系统固有的的一种风险,无论是否有内控,都无法控制,只能去评估其高低。
控制风险是指有内控存在,系统出现了重大错报漏报但内控没有起到应有的作用(防止、发现或纠正)的可能性,特针对内控而言。
固有风险是针对系统本身而言。
在新准则中,二者被称为重大错报风险。
检查风险是不管系统出现重大错报漏报的原因,只要有重大错报漏报,CPA进行实质性测试时没有发现,这种可能性就是检查风险。
控制风险是审计人员的计划可接受水平,相当于审计人员面临的全部经营风险。
经营风险经过内部控制测试剩下重大错报风险,经进一步审计程序剩剩余风险,内控测试没起到作用的风险为控制风险进一步审计没起到作用的风险为检查风险
一、总体审计策略(一般在总体层面上把握)
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。
在制定总体审计策略时,注册会计师应当考虑以下主要事项,同时这些事项也会影响具体审计计划。
(一)审计范围
(二)报告目标、时间安排及所需沟通
(三)审计方向
(四)审计资源
二、具体审计计划(一般在具体层面上把握)
具体审计计划比总体审计策略更加详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。
进一步审计程序的总体方案是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案(包括实质性方案或综合性方案)。
具体审计程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。
制定策略阶段无法确定审计程序能否达到审计目标
总体审计策略不涉及具体内容,不涉及重点审计程序制定是否恰当
对审计重要性和审计风险的评估属于前期总体审计策略的审核事项
实质性程序结果表明,控制风险水平高于初步估计,考虑追加相应的审计程序
财务报表层次的重要性水平等于账户层次的重要性水平加总
审计前存在重大错报风险
审计后存在检查风险
非经常性收益不具代表性,不宜作为计算重要性水平的基准,重要性水平是可容忍的错报最高值
控制测试是降低重大错报风险实质性程序是降低检查风险
将重要性水平调低,如果要降低审计风险,只有降低检查风险才是最终目的,保证审计后风险降低
具体审计计划
为识别和评估财务报表重大错报风险,注册会计师实施的风险评估程序的性质时间和范围
为识别和评估认定层次的重大错报风险,注会拟实施的进一步审计程序的性质时间和范围
计划中无法确定控制有效性测试的范围,只能确定控制测试的范围
其他审计程序
重要性判断定量定性
总体审计策略制定前期纲领
初步业务活动的结果
明确审计业务报告目标
确定审计业务特征
考虑影响审计业务因素
审计业务约定书应包括会计责任与审计责任
审计收费审计范围重要性水平要建立在了解被审计单位情况、了解财务报表金额及波动、了解财务报表各项目的性质及相互之间的关系,确定审计目标的基础上才能确定
了解被审计单位情况的方式确定关联方及其交易
错报接近重要性水平,追加审计程序,建议调整
重大错报风险审计前的风险不可控控制风险内控失效的风险不可控
重要性与可容忍误差呈正向关系
重要性是针对财务报表而言的
执行审计程序不需运用重要性原则,因为之前在确定审计程序的性质时间和范围时已经运用了重要性,评价审计结果需要运用重要性,只有高于重要性水平的错报都被查出,审计才成功
根据《审计重要性原则》需要运用重要性原则的情形有:
在确定审计程序的性质、时间和范围时,重要性被认为是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度。
即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报漏报时所允许的误差范围;评价审计结果时,重要性被认为是某一错报或漏报,影响会计报表使用者的判断和决策的标志。
年度财务报表审计时,运用重要性原则的目的主要有提高审计效率,保证审计质量
运用重要性原则不一定就能查出舞弊,能否查出舞弊与审计证据、审计程序有关
错报的汇总数超过重要性水平,扩大实质性程序的范围,进一步确认汇总数是否重要
提请被审计单位调整财务报表,使汇总数低于错报水平
如果被审计单位拒绝调整,修改审计意见类型
在确定各账户层次的重要性水平时,各账户性质、各账户错报、漏报的可能性、各账户审计成本、账户重要性水平与财务报表层次的重要性水平之间的关系、账户性质
一般不发表否定意见,除非财务报表严重失实,且被审计单位拒绝整改
重要性水平越高,审计风险越低,应当获取的审计证据越少
不宜以波动幅度大的指标作重要性水平
在对重要性水平做出初步判断时,注册会计师无需考虑被审计单位的内控有效性错
初步确定报表层次重要性水平时,应考虑六项基本因素,其中第四项即为“内部控制与审计风险的评价结果”。
预则立,不预则废,对任何一个审计委托项目,不论其业务繁简,都应制定审计计划
注会查阅行业、业务经营资料所获得的信息,做成书面资料,但无需保存在当期档案中
可接受的审计风险=重大错报风险*可接受的检查风险
可接受的检查风险越低,为了降低检查风险至可接受水平所需证据越多
可接受的审计风险-反向-审计证据
重大错报风险与审计证据正向
可接受的检查风险-反向-审计证据
审计风险与重要性水平反向重要性水平越高可容忍的错报水平越高,审计风险越低
执行财务报表审计时,,首先了解被审计单位及其环境,识别评估财务报表重大错报风险
了解被审计单位环境贯穿审计过程始终
发现舞弊是注会的天职,了解被审计单位财务业绩衡量评价,也是为了发现舞弊
小型被审计单位内控是否能实现目标在初次了解过程中难以确定,要获取有关小型被审计单位内控要素的书面证据也具有一定困难,此时应了解管理层对内部控制的态度
内控发生显著变动,控制测试时应分别对变动前后的内控进行测试,判断控制变动前后的有效性
了解被审计单位环境询问观察分析检查
获取有关内控的风险评估程序询问检查穿行测试
实质性分析程序针对检查风险
控制测试针对控制风险重大错报风险与检查风险二者相乘为审计风险
风险评估程序不包括控制测试,控制测试是风险应对阶段的
了解被审计单位环境,分析程序,观察、检查监盘是风险应对措施
管理层在被审计单位处于风险评估过程时,尚未确定如何将风险降低到注册会计师可接受的低水平
注会只需了解被审计单位与审计相关的的内部控制
对被审计单位财务业绩衡量和评价的信息,通常来自被审计单位的内部和外部
确定控制是否得到一贯执行,测试控制的有效性
评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的,那就应多做控制测试,这样符合成本效益原则
仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分适当的证据时,应实施控制测试
函证属于实质性测试,
即使获得了控制在期中有效运行的审计证据,仍应考虑如何将证据合理延伸至期末
以前审计获取的有关控制有效性的审计证据,若评估的重大错报风险高,应完全不信赖以前审计获取的审计证据
风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度越高,控制测试范围越大,符合成本效益原则
测试与该认定相关的其它控制获取的审计证据范围越大,控制测试范围越小,其它与认定相关的控制收集越多的审计证据,控制测试范围就小,因为二者共同测试认定,一方面分配的精力多了,收集的证据多了,另一方面就可以适当减量
如果识别出由于舞弊导致的重大错报风险,注会应当在期末或接近期末实施实质性程序
以前审计实质性程序获取的审计证据,通常对于本期审计证明力较弱或没有证明力,在接近期末实施实质性程序,确保财务报表的公允性
细节测试的设计和实施应针对认定层次的重大错报风险
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试
细节测试不同于实质性分析程序
实质性程序的类型包括细节测试和实质性分析程序
如果针对剩余期间还需大量的审计投入才能降低在期末发现重大错报的风险,那么注册会计师应不在期中实施实质性程序,因为此时期中的审计证据不可靠,无法延伸至期末
控制环境存在缺陷的情况下,控制测试无效主要依赖实质性程序获取审计证据,还应修改审计程序的性质以获取更有说服力的审计证据,扩大审计的范围,在期末实施更多的审计程序
实施进一步审计程序的总体方案包括综合性方案,实质性程序
进一步审计程序包括控制测试、细节测试、实质性分析程序
进一步审计程序的类型检查、观察、询问、函证
能够获取审计证据的时间通常是不限的,注会会计师在确定审计证据范围时无需考虑,
在确定控制测试的性质时,要考虑实施实质性测试的结果对控制测试结果的影响,如果两者结论不一致,考虑修改控制测试的结论
控制的预期偏差率越大,内控风险越大,控制测试的范围越大
执行的频率越大,控制测试的范围越大
如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,宜使用实质性程序实施进一步审计程序
风险的重要性是指风险造成后果的严重性
应对与收入完整性认定相关的重大错报风险,即防止收入漏记,收入漏记很可能是内部人员徇私舞弊的结果,所以此时实施控制测试更有效,如果是应对收入发生认定层次的重大错报风险,即防止收入高估,收入高估往往是应付账款未付误以已付入账的结果,实质性程序如函证等更有效
进一步审计程序的范围是所审计内容的范围,与所收集审计证据的数量相关
控制测试指的是确定控制是否有效
为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施某些风险评估程序也可能提供有关控制运行有效性的审计证据
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合
实质性程序是用于直接发现认定层次重大错报风险的审计程序
控制测试程序包括检查观察询问穿行,测试内部控制还包括重新执行、穿行测试。
一般考点在于识别分析程序既不适用了解内控也不试用控测,作为选择干扰项。
审计报告除.......的影响外保留意见
一般不出具否定意见,除非财务报表虚盈实亏,被审计单位拒绝调整
应当发表无法表示意见的情形为审计范围受到严重限制
出现由于上述问题造成的重大影响,表明审计意见是否定意见
在因审计范围受到限制而出具保留意见的报告中,除了除......的影响之外的专业术语,还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况
审计报告日,等管理层签署了已审计财务报表,注册会计师才算完成审计工作,审计报告日即注会完成审计工作的日期,正式对外签发等到次年
财务报表不公允,就出具否定意见或保留意见
审计范围受到重大限制,则视其限制程度不同,出具保留意见的或否定意见的审计报告
强调事项段说明的事项应当同时具备的条件
1可能对财务报表有重要影响,但被审计单位已作了恰当的处理和充分的披露
2不影响注册会计师的审计意见
注会应在强调事项段中指明该项内容仅用于提醒财务报表使用者关注
还应指明重大事件对财务报表的影响程度
我国注会在财务报表审计中应出具标准格式、简式的审计报告
强调事项段应紧接在审计意见段之后
无法表示意见的审计报告中应修改注册会计师责任段,仅作简单说明
审计报告的收件人一般为全体股东、董事会、合伙人、或某公司
意见段后的强调事项段,并不影响已发表的审计意见
变更了存货的计价方法,只要在附注中充分披露,且合法合理,应出具无保留意见审计报告,不影响财务报表的公允性
A公司发生了诉讼纠纷,胜负难料,属于重要不确定事项,a公司应将诉讼案可能的影响披露至财务报表附注,注会应出具带强调事项段的审计报告,提醒财务报告使用者关注
A公司败诉赔款45万,超过重要性水平,被审计单位拒绝调整的话会影响财务报表的公允,应出具保留意见的审计报告,相对于利润总额120万元,45万不至于出具否定意见
A公司购买债券资产负债表日发生减值,应计提减值准备,不能仅于附注中揭示,注会应出具保留意见的审计报告
固定资产应提折旧未提,共10000元,远低于重要性水平,应出具无保留意见审计报告
当应收账款的函证没有结果时,可以采用替代程序证实应收账款的真实性,应出具无保留意见审计报告
A公司利润总额的70%无法验证应出具无法表示意见的审计报告,无法判断财务报表的整体公允性
销售与收款循环业务起点顾客提出订货要求
对于未函证的应收账款,审计人员应逆查,确认应收账款交易是否发生,即抽查原始凭证
对完整性的认定,应顺查,由原始凭证追查至销售日记账
分析程序所选择的比较对象不能过于特殊,应与一般情况相比较
销售收入截止测试,发运单连续编号,找最大号码发运单,核实日期,发运单要连续编号
交易频繁但期末余额较小的应收款项,存在较大的坏账风险,应当函证
严格的赊销审批制度,确保应收账款分摊到明确的产品中,且以恰当的金额计量
证实发生,应逆查,抽查销售明细账至原始凭证
积极式函证,必须回函审计人员才得出结论,较可靠
应收账款回函相符的,不必再抽查有关原始凭证
将发运凭证与存货永续记录的发运分录核对,仅能证明存货已运出
登记入账的销售业务是真实的,即审计目标为防止虚增销售业务,虚增收入
审计主营业务收入时,销售截止测试实施日期不重
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