教案53.docx

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教案53

宿迁职业技术学院

教案

教师姓名

周娟

课程名称

基础会计

班级

授课日期

2011年月日第周

课时

2

课型

章节名称

教学目的与要求

教学重点

教学难点

补充、删节、更新

教学组织实施

课外作业

课后体会

授课主要内容

第四节生产过程业务核算工作

一、生产过程业务核算的内容

生产过程是制造业重要的生产经营活动。

生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。

一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象加工制造产品，以满足社会需要；

另一方面，制造产品过程必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资及福利，使用厂房、机器设备等劳动资料而发生折旧费、修理费等。

这些耗费构成了生产费用。

与此同时，企业为了销售商品等经营活动，还要发生广告费、借款利息、办公费等各项支出，这些耗费构成了期间费用。

费用按是否计入成本可分为计入成本的费用和计入损益的费用。

（一）计入成本的费用

计入成本的费用，又称生产费用，是指在生产领域发生的各项耗费，按照其与产品之间的关系，可以分为直接费用和间接费用。

1.直接费用

直接费用是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用，包括直接材料、直接人工和其他直接费用。

直接费用直接计入“生产成本”账户。

（1）直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品主要实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料，包括直接耗用的原材料、辅助材料、外购配件、燃料、包装物等。

（2）直接人工，是指直接参加生产产品的工人工资、福利、奖金、津贴等支出。

（3）其他直接费用，是指直接用于产品生产的、不能归入直接材料和直接人工中的各种耗费，如能够直接计量的生产产品用电、用水的耗费。

2.间接费用

间接费用是指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的共同费用，如生产车间为组织和管理生产发生的各项费用，包括车间管理人员的工资、福利、奖金、津贴等支出，车间固定资产的折旧费、保险费，车间办公费、水费、电费、电话费、修理费等支出。

生产车间发生的间接费用，平时计入“制造费用”账户，月末将全月发生的制造费用按照一定的标准在不同产品中进行分配，结转计入“生产成本”账户。

生产费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产品的生产成本。

因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，就构成了生产过程核算的主要工作内容。

（二）计入损益的费用

计入损益的费用，又称期间费用，是指发生在非生产领域、不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

1.销售费用

销售费用是指企业在销售商品过程中发生的运杂费、包装费、展览费和广告费费用，专设的销售机构经费。

2.管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。

3.财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出、汇兑损益以及相关的手续费各项费用等。

二、生产过程业务核算账户的设置

与生产过程业务紧密相关的账户主要包括“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户，但由于分配工资、计提折旧等业务都会牵涉其他部门，因此，在此一并介绍“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等与生产过程有一定关系的账户。

（一）“生产成本”账户

“生产成本”账户，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

本账户是成本类账户，借方登记应计入产品生产成本的各项直接费用和月末分配转入的制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本；期末借方余额，表示企业尚未加工完成的在产品成本。

小型企业，本账户可按产品品种设置明细账，选择“借方多栏式”明细账；大中型企业，本账户可按基本生产成本和辅助生产成本设置明细账，适合采用专用的“生产成本明细账”（多栏式），进行明细分类核算。

（二）“制造费用”账户

“制造费用”账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等。

本账户是成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配转入产品生产成本的制造费用；期末结转后，本账户一般没有余额。

本账户应按不同车间设置明细账（小型企业可按费用项目设置明细账），进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账，也有专用的明细账。

（三）“应付职工薪酬”账户

职工薪酬是指企业因获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。

“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利；③各项保险待遇（医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险以及企业为职工购买的各种商业保险）和住房公积金；④工会经费和职工教育经费等项目。

本账户是负债类账户，贷方登记应由本月负担但尚未支付的职工薪酬；借方登记本月实际支付的职工薪酬；期末通常贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。

本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”等设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账，也有专用的明细账。

（四）“累计折旧”账户

在会计核算中，为了反映企业固定资产的增减变动及其结果，提供管理需要的有用会计信息，除了核算“固定资产”原始价值的增减变动情况与结存情况，还应核算固定资产在其使用期限内其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少的金额。

固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧，将每月计提的折旧加起来，就是“累计折旧”。

固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品的成本和期间费用，通过销售产品得到补偿。

这样做不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要的是为了实现期间收入与费用的正确配比。

为了不影响“固定资产”账户按固定资产的原始价值反映期间增减变动和结存情况，又要能够核算固定资产因损耗而减少的价值，需要专门设置账户，即“累计折旧”账户。

“累计折旧”账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。

本账户是资产类账户，每月计提的固定资产折旧，记入本账户的贷方，表示固定资产因损耗增加而减少的价值；对于固定资产因出售、报废等原因引起的价值减少，在注销固定资产的原始价值（即：

贷记“固定资产”账户）的同时，应借记“累计折旧”账户，注销其已提取的折旧额；期末贷方余额，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。

本账户可按固定资产的类别或项目进行明细分类核算，适合采用专用的“固定资产及折旧明细账”。

（五）“库存商品”账户

“库存商品”账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。

本账户是资产类账户，借方登记已验收入库商品的实际成本；贷方登记发出商品的实际成本；期末借方余额，表示库存商品的实际成本。

本账户应按商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“数量金额式”明细账。

（六）“管理费用”账户

“管理费用”账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

本账户是损益类账户，借方登记发生的各种费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用；期末结转后，本账户无余额。

本账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账，也有专用明细账。

（七）“销售费用”账户

“销售费用”账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费，以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬，业务费、折旧费等经营费用。

本账户是损益类账户，借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用；期末结转后无余额。

本账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账。

（八）“财务费用”账户

“财务费用”账户，用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。

包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。

本账户是损益类账户，借方登记发生的各项财务费用；贷方登记发生的应冲减的财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用；期末结转后，本账户无余额。

本账户按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账。

三、生产过程业务核算的会计处理

【会计工作14】

12月15日，分配本月发出材料实际成本。

财会人员根据13账“领料单”（略），编制“原材料耗用汇总表”，见教材表5-14-1。

【工作过程】

该项经济业务发生后，引起企业资产要素、费用要素发生变化。

一方面，因为生产产品领用各种原材料，使生产成本增加756282元，应该记在“生产成本”账户借方，车间耗用原材料，使制造费用增加9189元，应记在“制造费用”账户的借方，厂部耗用材料，使管理费用增加19602元，应该记在“管理费用”账户的借方，销售机构耗用3426元，应该记在“销售费用”账户的借方；

同时，各种原材料因为被领用而减少788499元，应贷记“原材料”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

生产成本——豪华型健身车557920

生产成本——大众型健身车198362

制造费用——材料费9189

管理费用——材料费19602

销售费用——销售机构经费3426

贷：

原材料788499

根据上述分析，财会人员应根据“领料单”、“发出材料汇总表”，填制转账记账凭证，见教材表5-14-2。

【工作指导】发生一笔业务，编制一张记账凭证，当一张凭证写不下时，需要另外编制一账。

上述转账记账凭证，贷方如果按照原材料的种类编制，就需要再编制一张。

【会计工作15】12月15日，分配职工工资，根据“职工薪酬计算表”（略），编制“职工薪酬汇分配表”，见教材表5-15-1。

根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。

一方面，费用要素中的生产成本、制造费用、管理费用、销售费用项目分别增加，应按受益单位分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”账户，表示成本费用的增加；另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加，应贷记“应付职工薪酬”账户。

因此，该经济业务应作如下会计分录：

借：

生产成本——豪华型健身车159000

生产成本——大众型健身车79000

制造费用——职工薪酬10000

管理费用——职工薪酬44000

销售费用——销售机构经费19000

贷：

应付职工薪酬——职工工资311000

根据上述分析结果，财会人员应根据“职工薪酬分配表”，填制转账记账凭证,见教材表5-15-2。

【会计工作16】12月15日，公司决定发放职工福利，按照每人200元标准分配。

根据职工所在部门进行职工福利分配的原始凭证，见教材表5-16-1。

【工作过程】

该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。

一方面，费用要素中的生产成本、制造费用、管理费用、销售费用项目分别增加，应按受益单位分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”账户，表示成本费用的增加；另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加，应贷记“应付职工薪酬”账户。

因此，该经济业务应作如下会计分录：

借：

生产成本——豪华型健身车12000

生产成本——大众型健身车7000

制造费用——职工薪酬800

管理费用——职工薪酬4000

销售费用——销售机构经费1200

贷：

应付职工薪酬——职工福利25000

根据上述分析结果，财会人员应根据“职工福利分配表”，填制转账记账凭证，见教材表5-16-2。

【会计工作17】

12月15日，开出转账支票25000元交给大商集团，为每位员工办理200元大商集团购物券作为年底的福利，当日发放。

“转账支票存根”、“收款收据”格式同前，此处省略，“职工福利费发放明细”（共计15页，此处省略其余14页），见教材表5-17-1。

【工作过程】

该笔经济业务发生后，首先引起企业负债要素和资产要素发生变化。

一方面，发放每位员工200元购物券，应付职工薪酬已经支付，引起负债要素中的应付职工薪酬项目的减少，应记在“应付职工薪酬”账户的借方；另一方面，将转账支票交给大商集团，引起资产要素中银行存款的减少25000元，应贷记“银行存款”账户的贷方。

因此，该经济业务应作如下会计分录：

借：

应付职工薪酬——职工福利25000

贷：

银行存款25000

根据上述分析结果，财会人员应根据“职工福利费发放明细”、“转账支票存根”和大商集团的“收款收据”，填制付款记账凭证，见教材表5-17-2。

【会计工作18】12月16日，计提本月固定资产折旧。

财会人员应编制“固定资产折旧计算表”，见教材表5-18-1。

【工作过程】

计提固定资产折旧费，引起资产要素和费用要素之间发生变化。

一方面，引起费用要素中的生产费用项目增加，按固定资产使用部门不同，应分别借记“制造费用”和“管理费用”两个账户；另一方面，计提折旧费引起资产要素中的固定资产价值减少，本应计入“固定资产”账户的贷方，但为了反映固定资产的原始价值指标，满足管理上特定需要，不直接计入“固定资产”账户的贷方，而是专门设置了一个调整账户——“累计折旧”账户，用来反映固定资产因发生磨损而减少的价值。

“累计折旧”的增加，就意味着固定资产价值的减少，所以，对因计提折旧而减少的固定资产价值，应贷记“累计折旧”账户。

因此，上述计提固定资产折旧的业务，应作如下会计分录：

借：

制造费用——折旧费39000

管理费用——折旧费12500

贷：

累计折旧51500

通过上述分析的结果，财会人员应根据“固定资产折旧计算表”，编制转账记账凭证，见教材表5-18-2。

【工作指导】

固定资产折旧是指企业的固定资产在生产过程中由于使用、自然作用以及技术进步等原因，逐渐地损耗而转移到产品成本或当期费用中的那部分价值。

固定资产折旧费是企业生产经营过程中发生的费用，将随着销售产品取得收入而得到补偿。

累计折旧有明细分类核算，但习惯上不写明细科目。

【会计工作19】

12月17日，企业开出转账支票一张，支付生产车间汽车修理费3810元。

收到“机动车修理剪贴发票”，见教材表5-19-1所示，转账支票存根样式同前，此处省略。

根据上述票据，财会人员应根据“发票”和“转账支票”存根，填制银行存款付款记账凭证，见教材表5-19-2。

【工作过程】

根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起企业费用和资产要素发生变化。

一方面，车间修理费用增加3810元，使企业费用要素中的制造费用增加，应借记“制造费用”账户；另一方面，付款引起资产要素中的银行存款项目减少3810元，应贷记“银行存款”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

制造费用——修理费3810

贷：

银行存款3810

【会计工作20】12月18日，企业以银行存款支付下一年度报刊费10800元。

原始凭证“转账支票存根”与前相同，此处省略，报刊费“统一发票”，见教材表5-20-1。

【工作过程】

企业预定下一年度的报纸杂志，该项费用虽在本期支付，但按权责发生制要求，不属于本期的费用支出，即使支付也不应作本期费用处理，故应作为预付费用。

根据上述原始凭证进行分析，该项经济业务发生后，引起资产要素内部发生此增彼减的变化。

一方面，企业资产要素中的预付款项增加了10800元，应借记“预付账款”账户；另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了10800元，应贷记“银行存款”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

预付账款——报刊费10800

贷：

银行存款10800

【工作指导】

预付下年度保险费处理方式与之相同。

另外，如果预付款项金额比较少，可以按照受益单位直接计入本期成本费用。

根据上述分析结果，财会人员应根据“收据”和“转账支票”存根，填制银行存款付款记账凭证，见教材表5-20-2。

【会计工作21】

12月18日，将年初预付的财产保险费、报刊杂志费分配计入本期成本、费用。

原始凭证“预付费用摊销表”，见教材表5-21-1。

【工作过程】

根据上述原始凭证进行分析，该项经济业务发生后，引起费用要素和资产要素发生变化。

一方面，报刊杂志费和保险费应由本期车间和厂部分别负担，费用要素中的制造费用与管理费用分别增加了3790元和3575元，应借记“制造费用”和“管理费用”账户；

另一方面，该款项已经预先支付，使资产要素中的预付账款减少了7365元，应贷记“预付账款”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

制造费用——保险费3000

制造费用——办公费790

管理费用——保险费2500

管理费用——办公费1075

贷：

预付账款——保险费5500

预付账款——报刊费1865

根据上述分析结果，财会人员应根据“预付费用摊销表”，填制转账记账凭证，见教材表5-21-2。

【会计工作22】

12月18日，开出转账支票支付本月电费5940元，增值税1009.80元，增值税发票和转账支票存根样式如前所示，此处省略。

电费分配表，见教材表5-22-1。

【工作过程】

根据上述原始凭证进行分析，该项经济业务发生后，引起费用要素、负债要素和资产要素发生变化。

一方面，生产部门和管理部门耗电，制造费用与管理费用分别增加了4440元和1500元，应借记“制造费用”和“管理费用”账户，同时，企业应该承担的增值税1009.80元已经支付，使负债要素中应交税费项目减少，应贷记“应交税费——应交增值税”；

另一方面，该款项已通过银行支付，使资产要素中的银行存款减少了6949.80元，应贷记“预付账款”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

制造费用——水电费4440.00

管理费用——水电费1500.00

应交税费——应交增值税1009.80

贷：

银行存款6949.80

根据上述分析结果，财会人员应根据“电费分配表”，填制付款记账凭证，见教材表5-22-2。

【工作指导】

支付水费，以及水费分配的会计处理与上述业务雷同，此处省略。

【会计工作23】

12月18日，通过银行支付办理汇款的手续费30元，支付“手续费”的原始凭证，见教材表5-23-1。

【工作过程】

该项经济业务发生后，引起费用要素和资产要素发生变化。

一方面，支付汇款手续费，使费用要素中财务费用增加了30元，应借记“财务费用”账户；另一方面，该款项已通过银行存款户直接划转，使资产要素中的银行存款减少了30元，应贷记“银行存款”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

财务费用——手续费30

贷：

银行存款30

根据上述分析结果，财会人员应根据“电费分配表”，填制付款记账凭证，见教材表5-23-2。

【会计工作24】

12月31日，月末分配结转本月制造费用，财会人员根据“制造费用”明细账借方发生额71000元以及有关生产工人工时统计资料计算后，填制“制造费用分配表”，见教材表5-24-1。

【工作过程】

制造费用是指企业的生产部门（车间或分厂）为组织和管理生产活动所发生的间接费用。

制造费用是产品生产成本的组成部分，平时发生的制造费用因无法分清应由哪一种产品负担，因此在发生各项间接费用时，记在“制造费用”账户的借方，月末根据本月“制造费用”账户借方所记录的制造费用总额，按照一定的标准（如生产工人工资比例、生产工人工时比例或机器工时比例），采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配，计算出应由每一种产品应负担的制造费用，再从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。

根据“制造费用分配表”，本月共发生制造费用总额为71000元，经分配后，豪华型健身车应负担42600元，大众型健身车应负担28400元。

这项经济业务发生后，引起企业费用要素内部两个项目发生此增彼减的变化。

一方面，分配制造费用使生产成本项目增加71000元（其中豪华型健身车应负担42600元，大众型健身车应负担28400元），应借记“生产成本”账户；另一方面，制造费用转出，应贷记“制造费用”账户，该账户余额为零。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

生产成本——豪华型健身车42600

生产成本——大众型健身28400

贷：

制造费用71000

根据上述分析结果，财会人员应根据“制造费用分配表”，填制一张转账记账凭证，见教材表5-24-2。

【会计工作25】

12月31日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。

生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项生产费用的总和。

它是对象化的生产费用，一般包括四个成本项目：

直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和分配过来的制造费用。

企业日常为生产产品而发生的生产费用分别按上述成本项目归集在“生产成本明细账”中。

月末，根据“生产成本明细账”归集的生产费用，结合有关期初在产品数量、本期投入量和期末在产品数量等资料，按照一定的成本计算方法，将每一种产品归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本，编制“产品成本计算单”和“库存商品入库单”。

本期生产两种产品，期初无在产品，本期豪华型健身车产量为400台，大中型健身车产量为200台，全部完工，验收入库。

“完工产品成本计算单”和“库存商品入库单”，见教材表5-25-1、表5-25-2和表55-25-3。

【工作指导】在实际工作中，随着产品陆续完工，经过验收合格后随时入库，另外由于销售等原因，商品也会陆续出库，仓库保管员平时只记入库、出库和结存的数量，而不记金额。

月末，由会计计算完工入库产品成本而增加的成本金额和因销售等原因使库存减少的成本金额以及库存商品的余额。

【工作过程】

该笔经济业务发生后，引起资产和费用两个要素发生变化。

一方面，引起资产要素中的库存商品项目增加了1084282元（其中豪华型健身车增加771520元，大众型健身车增加312762元），应借记“库存商品”账户；

另一方面，伴随着产品完工入库，引起费用要素中的生产成本项目减少了1084282元（其中豪华型健身车增加771520元，大众型健身车增加312762元），应贷记“生产成本”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

库存商品——豪华型健身车771520

库存商品——大众型健身车312762

贷：

生产成本——豪华型健身车771520

生产成本——大众型健身车312762

根据上述分析的结果，财会人员应根据“完工产品成本计算单”和“库存商品入库单”，填制一张转账记账凭证，见教材表5-25-4。