基本建设审计培训教材分解资料.docx

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基本建设审计培训教材分解资料

基本建设审计培训教材

第一部分基本建设基础知识

一、基本建设概念

基本建设是固定资产的再生产活动，即建造和购置固定资产的经济活动。

是指行政事业单位、企业及其他单位以新增工程效益或扩大生产能力等为主要目的新建、续建、改扩建、拆建、大型维修改造工程及相关工作。

二、基本建设分类

（一）按建设项目性质划分

1.基本建设是由一个个建设项目组成的。

2.建设项目：

如一个工厂，一个农场，一个医院、一所学校或独立的工程。

3.按性质分为四类：

·新建项目——从无到有，平地起家新开始的项目

·扩建项目——为扩大原有产品的生产能力或增加新产品生产能力而增建主要生产车间的项目

·改建项目——为提高产品质量或改变产品方向，对原有设施、工艺进行技术改造的项目。

·恢复项目——因地震、水灾等自然灾害或战争等原因，原有固定资产全部或部分报废，以后又按原有规模重新建立恢复起来的项目。

·迁建项目

·大型维修改造

（二）按投资额构成划分

1.建筑安装工程投资-建筑工程和安装工程的实际成本

·建筑工程投资

·设备安装工程投资

2.设备投资-各种设备投资的实际成本

·需要安装设备

·不需要安装设备

3.其他投资-房屋购置，基本畜禽及林木购置、饲养、培育，办公生活家具及器具购置，软件研发及购置。

4.待摊投资——需分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出

5.转出投资——不计入交付使用资产价值，按规定计算投资完成额，指非经营性项目为项目配套而建成的，产权不归属本单位的专用设施的实际成本。

6.待核销基建支出——不计入交付使用资产价值，按规定计算投资完成额，指非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。

（三）按不同产品的投资活动分

1.收益性项目投资-科学、文化教育、卫生体育、环保、广电、公检法司、政府社团、国防等设施

2.基础性项目投资-农林牧渔、气象、能源、交通、邮电通讯、地质勘探等

3.竞争性项目投资-工业、建筑业、房产、商业、仓储业、金融保险行业等

（四）按经营目标分

1.经营性项目——建成后即成为一个企业，可以从生产经营活动，获取盈利

2.非经营性项目——指行政事业单位的公益性建设项目，资金来源主要由财政拨款，建成资产不用于经营。

3.政策性项目——由政府承担的一些特殊投资项目，具有垄断性、低盈利性或非经营性特点

三、基本建设程序

基本建设程序，一般可分为八个循序渐进的步骤进行，各步骤的工作是有机联系的，前一步骤工作为后一步骤工作创造了条件，后一步骤的工作要以前一步骤工作成果为依据，不能跨越前一步骤而去进行后一步骤工作，且每个步骤都有自己的具体工作内容。

（一）项目建议书

（二）可行性研究

（三）基本建设设计

（四）基本建设计划

（五）设备订货和施工准备

（六）施工建设

（七）生产准备

（八）竣工验收、交付使用（避免吃基建饭、要求已具备竣工验收条件3个月内办理验收和移交资产）

（九）后评价阶段（改革开放后，吸收世界银行贷款项目的有益做法，增加一道程序）

第二部分建设单位会计

第一讲建设单位会计的内容

建设单位是指执行基本建设计划并负责组织施工建设的基层单位，通常讲，一个建设项目就是一个建设单位。

建设单位会计是指核算和反映建设单位资金及其运动的专门会计，它核算的对象，总括地说就是建设单位在基本建设再生产过程中物资运动的货币表现，即资金运动。

一、建设单位的资金来源与资金占用

建设单位资金来源

国家和其他方面拨入

1、财政预算拨款

2、基本建设基金拨款

3、自筹资金拨款

4、项目资本、项目资本公积

投资

借款

1、预算内基建“拨改贷”借款

2、国家专业投资公司委托借款

3、银行和其他金融机构投资借款

4、国外借款

短期

借款

1、国内储备借款

2、临时周转借款

企业筹资

企业债券资金、募股资金

其他资金来源

1、上级拨入资金

2、留成收入

应付工程款

3、结算中形成应付器材款

其他应付款

建设单位资金占用

货币资金

银行存款

现金

结算资金

各种预付款

预付备料及工程款

预付大型设备款

各种应收款

应收有偿调出器材及工程款

其他应收款

储备资金

库存需要安装设备

库存材料

在建资金

建筑安装工程投资

设备投资

其他投资

待摊投资

建成资金交付使用资产

应收生产单位资金应收生产单位投资借款

其他资金占用

固定资产

有价证券

二、建设单位资金运动的主要特点

1、资金拨付按建设进度及筹资能力，分年安排、陆续到位

2、建设单位的资金运动是一次性的，没有周转和循环的过程。

3、建设单位的资金运动分为三个阶段，即投资进入、投资使用和投资退出。

三、建设单位会计记账方法

按照财政部规定，基本建设单位一律实行借贷记账方法。

现实工作中，由于建设单位会计人员临时抽调和由其他会计岗位人员兼职较多，导致各基层建设单位会计核算中采用的记账方法比较杂乱。

尤其是一些行政事业单位的基本建设项目，采用收付记账方法的现象较多，这显然与财政部制度要求不相符合。

四、建设单位会计科目

资金来源20个

1、会计制度“会计科目表”列出46个科目

资金占用26个

2、国有建设单位会计制度补充规定（1998）17号文件修改。

1联营拨款改为“项目资本”。

2增设“项目资本公积”、“待核销基建支出”、“转出投资”。

③“建安工程投资”、“其他投资”增加了一些核算内容。

资金来源21个

3、修改后会计科目49个

资金占用28个

第二讲基本建设资金来源的核算

一、基本建设拨款的核算

1、科目设置

1、以前年度拨款

2、本年预算拨款

3、本年基建基金拨款

4、本年进口设备转账拨款

5、本年器材转账拨款

6、本年煤代油专用基金拨款

7、本年自筹资金拨款

总账科目“基建拨款”

明细科目8、本年国债专项资金补助（比制度增）

9、本年专项建设基金拨款（比制度增）

10、本年维护费拨款（比制度增）

11、本年其他拨款

12、待转自筹资金拨款

13、预收下年度预算拨款

14、交回本年结算资金

2、核算内容

重点内容：

本年预算拨款、本年器材转账拨款、本年国债专项资金补助、本年自筹资金拨款。

3、拨款方式

限额拨款方式---适用中央级预算内基建拨款项目。

实拨资金方式---适用地方级基建拨款。

转账拨款方式---适用进口设备转账拨款和器材转账拨款。

借：

银行存款

1实拨资金方式

贷：

基建拨款

借：

基建拨款

交回时

贷：

银行存款

2转账拨款方式下：

借：

器材采购（设备原价+两税四费）注：

关税、工商税；保险海运费、

进口设备转账拨款其他投资（专利费等）

待摊投资（技术资料费、检验费）

贷：

基建拨款

借：

库存设备

器材转账拨款库存材料

贷：

基建拨款

借：

基建拨款

上级转账拨出时贷：

库存设备

库存材料

③限额拨款方式下（略）

5、下年年初建立新账时：

①各明细科目本年拨款的上年贷方余额全部转入“以前年度拨款”；

②将“预收下年度预算拨款”贷方余额转入“本年预算拨款”明细科目；

③将“交付使用资产”科目上年借方余额（基建拨款部分）转入本科目“以前年度拨款”明细科目借方。

二、基建投资借款、上级拨入投资借款、其他借款的核算

1、科目设置及核算内容

基建投资借款----本科目核算为完成基建计划按规定借入的各种基本建设投资借款，包括由国家预算安排的投资借款、向银行和其他金融机构借入的投资借款、向国外政府、国际金融机购组织借入的国外借款以及其他投资借款。

上级拨入投资借款----本科目核算实行“统借统还”基建投资借款的建设单位收到上级主管部门拨入的基建投资借款和分摊的基建投资借款利息。

其他借款----本科目核算按规定向银行借入的除基建投资借款以外的其他各种借款，如国内储备借款、周转借款等。

2、明细核算

3、“待冲基建支出”科目的核算

本科目是实行投资借款的建设单位专用的备抵科目，核算待冲销的已转知生产单位的交付使用资产。

三、其他来源

1、项目资本----核算经营性项目收到投资者投入的项目资本，分别“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”等进行明细核算。

2、项目资本公积----核算经营性项目取得的项目资本公积包括：

投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐增的财产等。

四、项目建设中，资金来源不是单一的

举例：

第三讲基本建设支出的核算（重点）

基本建设支出是建设单位在基本建设过程中新发生的各种支出。

建设单位会计把基本建设支出划为六大类，即建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出、转出投资。

前四类构成交付使用资产价值，后二类不构成交付使用资产价值。

注意：

这里所指的基本建设支出的含义是指用货币计量的形成基本建设工作量的实际支出数。

建设单位在日常经济业务中，采购材料物资支付货款、支付施工单位预付备料数、预付工程款等只是财务支出，从资金运动形态分析，只表现为从货币资金转化为储备资金和结算资金形态。

不是基本建设实际支出。

一、建筑安装工程投资的核算

建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

建设单位的建筑安装工程，一般是通过招投标方式，出包给施工企业，由施工企业来完成建筑安装任务。

建设单位也可采取自营方式，自行完成建筑安装任务。

这里，我们只讲出包方式下的建筑安装工程投资的核算。

1、为核算投资支出及有关结算业务，应设置“建筑安装工程投资”、“应付工程款”、“预付备料款”和“预付工程款”等科目。

“建筑安装工程投资”科目分设“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目，

2、计入建筑安装工程投资科目依据和核算方法

依据施工企业提出的“工程价款结算账单”承付工程价款。

举例：

①建设单位通过招标投标方式将新建办公楼工程出包给某施工企业，按合同规定工期一年，半年时预付工程进度款80万元，分录如下：

借：

预付工程款80万元

贷：

银行存款80万元

②工程竣工时，施工企业提出工程价款结算书，经审计确认工程结算价为200万元，分录如下：

借：

建筑安装工程投资200万元

贷：

应付工程款200万元

同时，借：

应付工程款80万元

贷：

预付工程款80万元

③支付工程款时：

借：

应付工程款120万元

贷：

银行存款120万元

3、应提请注意的问题

①预付给施工企业的工程款和备料款，属建设单位和施工企业之间的往来款项，尚未形成工程进度，不能作为投资支出。

很多建设单位以日常向施工企业支付的每一笔款项、供应的材料物资直接列入投资支出是错误的。

②建设单位自行采购供给施工企业的材料物资用于建设项目的应定期与施工企业进行结算，以材料抵作备料款核算。

③根据施工企业提供的“工程价款结算账单”记入“建筑安装工程投资”科目的时间有按月结算或竣工一次结算方式。

现实中，小项目或当年开工，当年竣工项目采用竣工一次结算方式。

建设周期长，为能真实反映当年基本建设支出，应采用按月或按年度结算方式。

工程竣工后按经审计确认的结算价清算最后一年的应计入投资的结算价。

④施工企业何时提供建筑业专用发票，根据现行税务部门的发票管理办法，从第一笔预付款开始，就应提供建筑业专用发票，建设单位甲供料结算也需取得建筑业专用发票。

⑤关于建设单位供料的结算价格及产生差异的处理。

二、设备投资的核算

设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。

如轧钢机、发电机、蒸气锅炉等。

不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可使用的各种设备，如电焊机、汽车及生产上流动使用的空压机、泵等。

工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干潮湿的各种仪器等。

三、待摊投资支出的核算

待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。

1、待摊投资核算的内容

现行制度规定待摊投资的内容有35项，见《财政部关于印发<基本建设财务管理规定>的通知》财建[2002]394号文件第十九条。

建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。

建设单位管理费是指建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。

包括：

不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。

业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。

施工现场津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。

建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支。

建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总额概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算。

特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准。

2、待摊投资的分摊对象及分摊方法

1分摊对象

不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本以及单独移交生产单位的无形资产和递延资产的成本一般不分摊“待摊投资”。

需要分摊“待摊投资”的对象具体包括：

（1）房屋建筑物等固定资产；

（2）生产设备和动力设备等固定资产；

（3）农村建设单位的畜禽、林木的财产

2分摊方法

二种方法：

第一种按概算数的比例分摊；第二种按实际数的比例分摊。

3、待摊投资的核算方法：

设置“待摊投资”科目，并按国家规定的待摊投资种类设置明细科目进行明细核算。

借方登记发生的属于待摊投资的各项支出；贷方登记分摊计入交付使用资产价值的待摊投资。

五、待核销基建支出、转出投资的核算

1、会计制度补充规定增设“待核销基建支出”科目，核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。

发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记“基建拨款”等科目，贷记“待核销基建支出”科目。

2、会计制度补充规定增设“转出投资”科目，核算非经营性项目为项目配套而建成的，产权不归属本单位的专用设施的实际成本（专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等）。

非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，在完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。

发生的转出投资应在下年初进行交冲销，借记“基建拨款”等科目，贷记“转出投资”。

六、其他投资的核算

其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

无形资产是指建设单位取得的各种无形资产，包括经营性建设项目通过出让方式购置的土地使用权以及建设单位购买的专利权和专有技术等。

递延资产是指建设单位建设期发生的不计入工程成本而应单独结转生产使用单位的各项递延费用，包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开垦费等。

七、交付使用资产的核算

本科目核算建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产，包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成本。

建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，也通过本科目核算。

1、交付使用资产的种类和内容

交付使用资产是指建设单位按照批准的初步设计要求，经过基本建设活动已经完成购置、建造过程，并已交付给生产、使用单位的各项资产。

交付使用资产主要包括以下四种资产：

①固定资产。

固定资产是指已经完成购置建造过程，并交付生产、使用符合固定资产标准的各种房屋、建筑物和设备。

②流动资产。

流动资产是指由建设单位购置并交付生产使用单位低于固定资产标准的各种工具、器具、家具等。

③无形资产。

无形资产是指由建设单位购置并单独交付生产单位的土地使用权、专利权和专用技术等。

④递延资产。

递延资产是指在基本建设过程中发生的，并单独交付生产单位的各种递延费用。

包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费用等。

2、交付使用资产成本的计算方法

①房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括：

（1）建筑工程成本；

（2）应分摊的待摊投资。

②动力设备和生产设备等需要安装设备的固定资产的成本包括：

（1）需要安装设备的采购成本；

（2）安装工程成本；（3）设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；（4）应分摊的待摊投资。

③运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本，一般仅计算采购成本，不分摊“待摊投资”。

④无形资产和递延资产的成本，一般只计算采购成本或实际成本，不分摊“待摊投资”。

⑤畜禽、林木等资产的成本包括：

（1）畜禽、林木等的实际购置成本；

（2）饲养、培育费用；（3）应分摊的待摊投资。

3、交付使用资产的总分类核算

应设置“交付使用资产”总账科目，分“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”、“递延资产”进行明细核算。

本科目的年末余额应在下年年初建立新账时，全数冲转。

举例：

①某建设单位用自筹基建拨款50万元，购置不需要安装设备移交生产单位使用。

借：

交付使用资产50万元

贷：

设备投资50万元

②以基建投资借款建设的污水处理厂全部竣工，其中：

建安工程投资500万元，设备投资250万元，分配待摊投资50万元，办理验收交接手续。

借：

交付使用资产800万元

贷：

建筑安装工程投资500万元

设备投资250万元

待摊投资50万元

同时，通知生产企业转账

借：

应收生产单位投资借款800万元

贷：

待冲基建支出800万元

3用自筹基建拨款购买办公用商品房一幢200万元

借：

交付使用资产200万元

贷：

其他投资200万元

4下年建立新账时，冲转有关科目

A冲转拨款资金来源

借：

基建拨款250万元

贷：

交付使用资产250万元

B冲转待冲基建支出

借：

待冲基建支出800万元

贷：

交付使用资产800万元

第四讲基本建设资金冲转的核算

建设单位将购建完成的资产交付使用单位后，标志着基本建设资金退出了基本建设过程，应冲转相应的基本建设资金来源。

一、基本建设拨款冲转的核算

为了使当年完成的交付使用资产能在“资金平衡表”中得到完整反映，建设单位会计制度规定：

当年完成的交付使用资产，不在当年冲转，应在下年初建立新账时直接与基建拨款对冲。

建设单位基建拨款虽然种类较多，但都是建设单位无偿使用的基建资金，不需要偿还，因此，完成的交付使用资产采取与基建拨款对冲的办法。

借：

基建拨款

贷：

交付使用资产

提示：

1、基建拨款结余上交

借：

基建拨款

贷：

银行存款

2、基建拨款尚不到位部份，交付使用资产冲转后，基建拨款体现为借方余额。

二、基本建设投资借款冲转的核算

基本建设投资借款属于有偿性的投资来源，因此，用投资借款形成交付使用资产在办理移交时，不能直接冲销基本建设投资借款，应完整地反映出应还未还的借款本息，只有归还投资借款时，才能冲销基本建设投资借款。

基建投资借款冲销的核算包括三个环节：

1、用投资借款完成的交付使用资产，年度中间不冲转“交付使用资产”科目余额，应通过设立的“待冲基建支出”科目来反映已移交生产单位新增资产所耗用的投资借款。

在移交生产使用单位时的账务结转方法如下：

借：

交付使用资产

贷：

建筑安装工程投资

设备投资

待摊投资

其他投资

同时，通知生产单位转账：

借：

应收生产单位投资借款

贷：

待冲基建支出

2、第二年年初建立新账时，冲销上年用投资借款形成的交付使用资产，其账务处理为：

借：

待冲基建支出

贷：

交付使用资产

3、建设单位用分成留用的基建收入、投资包干节余等资金归还投资借款时，或接到生产单位还款通知时，冲减“应收生产单位投资清理”和“基建投资借款”：

借：

基建投资借款

贷：

应收生产单位投资借款

三、拼盘建设项目基本建设资金冲转的核算

所谓拼盘建设项目，是指建设单位使用两种或两种以上资金来源的投资进行建设的建设项目。

对于这类建设项目，其基本建设资金的冲转，如果完成的交付使用资产能分清投资来源的，如用基建拨款完成的部分，则按基建拨款的冲转方式冲转“基建拨款----以前年度拨款”科目。

如果完成的交付使用资产无法分清投资来源，则应按基建拨款、基建投资借款、项目资本和企业债券资金等资金来源的实际投资比例，分别冲转相应的资金来源。

举例说明如下：

某建设单位热电站项目1994年使用的投资来源如下：

自筹资金拨款300万元，基建投资借款600万元。

当年完成交付使用资产900万元，其中，建筑安装工程投资800万元，应分摊的待摊投资100万元。

（1）1994年将完成的资产交付生产单位时，作如下分录：

借：

交付使用资产9000000

贷：

建筑安装工程投资8000000

待摊投资1000000

计算交付使用中不同来源的资金完成的基本建设实际支出。

使用拨款完成3000000

基本建设=9000000×

实际支出6000000+3000000

=3000000（元）

使用借款完成6000000

基本建设=9000000×

实际支出6000000+3000000