《中级会计实务》章节练习第十五章财务报告.docx
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《中级会计实务》章节练习第十五章财务报告
2020年《中级会计实务》章节练习第十五章财务报告
第十五章财务报告
一、单项选择题
1.下列各项中,不属于企业中期财务报表的是( )。
A.月报 B.季报 C.半年报 D.年报
2.甲公司是一个投资性主体,甲公司编制合并报表时,下列事项应该在合并工作底稿中反映的是( )。
A.甲公司的个别资产负债表中各项目的数据
B.甲公司的联营企业的个别利润表中各项目的数据
C.甲公司的合营企业的个别资产负债表中各项目的数据
D.不为甲公司的投资性活动提供相关服务的子公司个别所有者权益变动表中各项目的数据
3.母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。
这句话中的第一个“主体”不可能是( )。
A.被投资单位中可分割的部分B.企业所控制的结构化主体C.投资性主体D.合营安排或联营企业
4.企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(不属于一揽子交易),且购买日之前持有的股权采用权益法核算,在个别财务报表中,该项投资的初始投资成本是( )。
A.购买日之前初始投资成本与购买日新增投资成本之和
B.购买日享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额
C.股权在购买日的公允价值
D.购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和
5.下列各项中,不属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是( )。
A.对外销售商品所产生的现金流量B.实际收到应收票据利息收入所产生的现金流量
C.购买办公用品产生的现金流量D.偿还短期借款产生的现金流量
6.具备下列特征的主体中,不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是( )。
A.已宣告破产的原子公司 B.规模较小的子公司
C.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策D.设在实行外汇管制国家的子公司
7.为合并财务报表的编制提供基础的是( )。
A.设置合并工作底稿B.将个别报表数据过入合并工作底稿
C.编制调整抵销分录D.计算合并财务报表各项目的合并数额
8.甲乙公司没有关联关系。
甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2×18年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。
乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为500万元。
2×18年7月1日,甲公司从乙公司购入一项无形资产,出售时,该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元,售价为500万元,该项无形资产的使用年限是10年,净残值为零。
2×18年乙公司实现净利润300万元,2×18年未发生其他内部交易,不考虑其他因素,则在2×18年期末编制合并财务报表时,甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为( )万元。
A.0 B.1000 C.900 D.800
9.A公司与B公司在合并前不存在关联方关系,A公司2×19年1月1日投资1000万元购入B公司70%的股权,合并当日B公司所有者权益账面价值为1000万元,可辨认净资产公允价值为1200万元,差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。
不考虑所得税等其他因素,则在2×19年末A公司编制合并报表时,抵销分录中应确认的商誉为( )万元。
A.200 B.100 C.160 D.90
10.至2×19年12月31日,甲公司(母公司)尚未收回对乙公司(子公司)销售产品的款项合计200万元。
甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。
所得税税率为25%,假定税法规定计提的坏账准备未发生实质损失时不得在税前扣除。
则编制2×19年合并财务报表时,不正确的抵销分录是( )。
A.借:
应付账款200
贷:
应收账款200
B.借:
应收账款——坏账准备10
贷:
信用减值损失10
C.借:
信用减值损失10
贷:
应收账款——坏账准备10
D.借:
所得税费用 2.5
贷:
递延所得税资产2.5
11.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售,取得70万元的销售收入,该项存货母公司的销售成本为40万元。
对于此项业务,在母公司编制本期合并报表时所做的抵销分录是( )。
A.借:
未分配利润——年初 20
贷:
营业成本 20
B.借:
未分配利润——年初 10
贷:
存货 10
C.借:
未分配利润——年初 10
贷:
营业成本 10
D.借:
营业收入 70
贷:
营业成本 70
12.A公司是B公司的母公司,当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品,售价为200万元,增值税销项税额为26万元,成本为180万元。
A公司购入后作为管理用固定资产核算,A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元,安装过程中发生安装支出18万元。
不考虑其他因素,则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为( )万元。
A.20 B.54 C.77 D.200
13.甲乙公司没有关联关系,均按照净利润的10%提取盈余公积。
2×19年1月1日甲投资500万元购入乙公司100%股权,合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额为一项无形资产所引起的,该无形资产尚可使用5年,采用直线法摊销。
2×19年乙公司实现净利润100万元,所有者权益其他项目未发生变化,期初未分配利润为0,2×19年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是( )万元。
A.100 B.0 C.80 D.70
二、多项选择题
14.将母公司确认为投资性主体,需要同时满足的条件有( )。
A.该公司以向投资方提供投资管理服务为目的,从一个或多个投资者处获取资金
B.该公司的唯一经营目的,是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报
C.该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价
D.其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体,主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式
15.下列有关控制界定的论断中,正确的有( )。
A.当两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时,能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力
B.权力来源于权利,此权利必须是实质性权利而非保护性权利
C.当某一方拥有无条件罢免决策者的实质性权利时,决策者是代理人
D.只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时,投资方才控制被投资方
16.下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有( )。
A.统一母子公司的会计政策 B.统一母子公司的资产负债表日及会计期间
C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算D.收集编制合并财务报表的相关资料
17.合并集团编制合并财务报表时,需遵循的原则有( )。
A.以个别财务报表为基础编制B.一体性原则C.便捷性原则D.重要性原则
18.下列情况下,应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内,并将其纳入合并范围的有( )。
A.持有该被投资企业45%的表决权,通过与被投资企业的其他股东之间的协议,有权控制被投资企业财务和经营政策
B.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员
C.根据公司章程有权控制被投资企业财务和经营政策
D.拥有被投资企业60%的权益性资本投资,各股东按照持股比例确定对该被投资企业的控制力
19.子公司发生的下列业务,应在合并现金流量表中反映的有( )。
A.子公司向母公司支付现金股利 B.少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资
C.子公司向少数股东支付股票股利D.子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金
20.下列各项中,属于企业应在附注中披露终止经营的信息有( )。
A.终止经营的收入、费用、利润总额、净利润
B.终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额
C.终止经营的处置损益总额、所得税费用(收益)和处置净损益
D.归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益
21.甲公司和乙公司同属一个企业集团,2×19年6月1日甲公司销售商品给乙公司,售价为300万元,成本为200万元,增值税率为13%,双方以银行存款方式结款完毕。
乙公司购入后当年固定资产服务于销售部门,折旧期5年,假定无残值,采用直线法提取折旧。
税务上认可乙公司的折旧政策。
针对此固定资产内部交易,2×19年的抵销分录包括( )。
A.借:
营业收入300
贷:
营业成本200
固定资产100
B.借:
固定资产10
贷:
销售费用10
C.借:
递延所得税资产22.5
贷:
所得税费用22.5
D.借:
购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金339
贷:
销售商品、提供劳务收到现金339
22.下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中,正确的有( )。
A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的,其余额仍应当冲减少数股东权益
23.下列各项中,关于财务报表列报的基本要求说法正确的有( )。
A.应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
B.持续经营是会计的基本前提,是会计确认、计量及编制财务报表的基础
C.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更
D.一般情况下,财务报表项目应当以抵销后的净额列报
三、判断题
24.子公司持有母公司的股权分类为长期股权投资核算的,应按照子公司取得母公司股权日确认的长期股权投资初始投资成本,将其转为合并报表中的库存股,作为所有者权益的减项在合并资产负债表中“减:
库存股”项目列示。
( )
25.附注是对合并财务报表的补充说明,可以不用编制。
()
26.在不考虑内部交易及其他因素情况下,在子公司为非全资子公司时,母公司本期对子公司股权投资收益与本期少数股东损益之和等于调整后子公司本期实现的净利润。
( )
27.企业用现金支付在建工程人员的薪酬属于投资活动产生的现金流量。
()
28.对于非同一控制下的企业合并,母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时,只需要调整会计政策和会计期间的差别,不需要对其他的情况进行调整。
( )
29.在编制财务报表前,应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策,统一要求母公司所采用的会计政策和子公司保持一致。
( )
30.合并财务报表是以个别报表为基础编制的。
( )
31.母公司与子公司、子公司相互之间的债权投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入合并商誉。
( )
32.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金应进行抵销处理。
( )
33.子公司发生超额亏损时,对于子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的部分,如果相关章程或协议规定少数股东有义务承担,且少数股东有能力弥补,则应当冲减少数股东权益,否则冲减母公司所有者权益。
( )
四、计算分析题
34.A公司相关资料如下:
(1)2×17年1月1日,A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股,自乙公司购入B公司80%的股份,对B公司形成合并。
所发行股票市价为每股9.6元。
合并前A公司与乙公司无关联方关系。
A、B公司适用的所得税税率均为25%。
B公司2×17年1月1日股东权益总额为12000万元(与公允价值相等),其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。
(2)B公司2×17年实现净利润1500万元,提取盈余公积150万元。
当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元(已考虑所得税影响)。
2×17年B公司从A公司购进X商品200件,购买价格为每件5万元。
A公司X商品每件成本为3万元。
2×17年B公司对外销售X商品150件,每件销售价格为5万元;年末结存X商品50件。
2×17年12月31日,X商品每件可变现净值为3.6万元。
(3)B公司2×18年实现净利润2000万元,提取盈余公积200万元,分配现金股利1000万元。
2×18年B公司因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益150万元(已考虑所得税影响)。
2×18年B公司对外销售X商品30件,每件销售价格为2.9万元。
2×18年12月31日,X商品每件可变现净值为2.8万元。
(不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)
(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并),并说明理由。
(2)编制A公司购入B公司80%股权的会计分录,并计算合并商誉。
(3)编制A公司2x17年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(4)计算A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。
(5)编制A公司2×18年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(6)计算A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。
五、综合题
35.2×18年1月2日,甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元,每股公允价值为10元)为对价,取得非关联方乙公司60%股权,甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下:
(1)甲公司于2×18年1月2日控制乙公司,当日乙公司净资产账面价值及公允价值均为15000万元,其中:
股本2400万元、资本公积3200万元、其他综合收益4000万元、盈余公积1000万元、未分配利润4400万元。
(2)甲公司2×19年与乙公司发生的有关交易或事项如下:
①2×19年10月,甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。
该批产品在甲公司的账面价值为1300万元,出售给乙公司的销售价格为1600万元(不含增值税额,下同)。
乙公司将该商品作为存货,至2×19年12月31日尚未对集团外独立第三方销售,相关货款亦未支付。
甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账(不考虑增值税影响因素)。
②2×19年6月20日,甲公司以2700万元自乙公司购入乙公司原管理用固定资产,并于当月投入使用。
该设备系乙公司于2×16年12月以2400万元取得,原预计使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,未发生减值。
甲公司取得该资产后,预计尚可使用7.5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
③2×19年12月31日,乙公司存货中包括一批原材料,系于2×18年自甲公司购入,购入时乙公司支付1500万元,在甲公司的账面价值为1000万元。
2×19年用该原材料生产的产品市场萎缩,乙公司停止了相关产品生产。
至12月31日,乙公司估计其可变现净值为700万元,计提了800万元存货跌价准备。
(3)其他有关资料:
①乙公司后续净资产变动情况如下:
2×18年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元;2×19年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。
上述期间乙公司未进行利润分配。
②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%,且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
不考虑除所得税以外的其他相关税费。
③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件,在计税时交易各方选择进行免税处理。
(1)根据资料
(1),编制甲公司购买日的抵销分录。
(2)根据上述资料,编制甲公司2×19年合并财务报表有关的抵销分录。
答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】D
【答案解析】本题考核财务报告概述。
中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,包括月报、季报和半年报。
【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】
2.【正确答案】A
【答案解析】母公司是投资性主体的,母公司应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围,其他子公司不应予以合并,应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】
3.【正确答案】D
【答案解析】这里的第一个主体也就是母公司需要对其能够施加控制的主体,因此合营安排或联营企业是不可以的。
【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】
4.【正确答案】D
【答案解析】企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(不属于一揽子交易),且购买日之前持有的股权采用权益法核算的,在个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本;如果购买日之前持有的股权作为金融资产核算的话,则应当以原持有股权在合并日的公允价值加上新增投资的投资成本之和,作为长期股权投资的初始投资成本。
【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】
5.【正确答案】D
【答案解析】偿还短期借款产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。
【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】
6.【正确答案】A
【答案解析】下列情况不应该纳入母公司合并财务报表的合并范围:
(1)按照破产程序,已宣告被清理整顿的原子公司;
(2)已宣告破产的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投资单位,如联营企业等。
选项D,受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,这种情况下,该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定,本公司也能从其经营活动中获取利益,资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制,因此应将其认定为子公司,纳入合并范围。
【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】
7.【正确答案】A
【答案解析】合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。
【该题针对“合并财务报表的编制程序”知识点进行考核】
8.【正确答案】D
【答案解析】甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+300×100%=800(万元)。
调整分录为:
借:
长期股权投资 300
贷:
投资收益 300
提示:
在合并报表中,企业发生的内部交易不需要调整子公司的净利润。
【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】
9.【正确答案】C
【答案解析】本题考核商誉的确认。
2×19年期末A公司抵销分录中应确认的商誉=1000-1200×70%=160(万元)。
【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】
10.【正确答案】C
【答案解析】选项C,正确的应是:
借:
应收账款——坏账准备 10
贷:
信用减值损失 10
【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】
11.【正确答案】C
【答案解析】本题考核内部存货交易的抵销。
按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额,借记“未分配利润——年初”项目,贷记“营业成本”项目。
【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
12.【正确答案】A
【答案解析】该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200-180=20(万元),增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费,不属于未实现内部交易损益。
【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
13.【正确答案】D
【答案解析】应抵销的期末未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取的盈余公积-对所有者的分配=0+(100-20)-10-0=70(万元)。
其中,20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元,按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。
【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】
二、多项选择题
14.【正确答案】ABC
【答案解析】选项D,属于结构化主体的定义。
【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】
15.【正确答案】ABCD
【答案解析】选项C,当某一方拥有无条件罢免决策者的实质性权利时,说明这个决策者并无实际的权利,否则不会有可能被无条件罢免,所以这个决策者只能是代理人。
【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】
16.【正确答案】ABCD
【答案解析】选项A,编制财务报表前应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策,统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
【该题针对“合并财务报表编制的前期准备事项”知识点进行考核】
17.【正确答案】ABD
【答案解析】选项C,不是编制合并财务报表时应遵循的原则。
合并财务报表的编制除应遵循财务报表编制的一般原则和要求,如真实可靠、内容完整之外,还应遵循以下原则和要求:
①以个别财务报表为基础编制;②一体性原则;③重要性原则。
【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】
18.【正确答案】ACD
【答案解析】选项A,投资企业持有被投资企业的股份虽然未超过50%,但是根据协议,有权控制被投资企业财务和经营政策,所以实质上具有控制权,应纳入合并范围。
选项B,在这种情况下,董事会或类似机构必须能够控制被投资单位,否则,该条件不适用。
【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】
19.【正确答案】BD
【答案解析】子公司与母公司之间的现金流量,属于集团内部各方之间的现金流量,应予以抵销,故选项A不正确;选项C,不产生现金流量。
【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】
20.【正确答案】ABCD
【答案解析】终止经营披露的信息,除了上述四个选项所列内容外,还包括终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额。
【该题针对“终止经营”知识点进行考核】
21.【正确答案】ABCD
【答案解析】选项C,站在个别报表角度,固定资产2×19年末的账面价值=300-300/5/2=270(万元),计税基础=300-300/5/2=270(万元),账面价值与计税基础相等,因此不产生暂时性差异;站在合并报表角度分析,固定资产2×19年末的账面价值=200-200/5/2=180(万元),计税基础=300-300/5/2=270(万元),账面价值小于计税基础,因此产生可抵扣暂时性差异=270-180=90(万元);因此,通过分析可知,个别报表少确认了90万元的可抵扣暂时性差异,需站在合并报表角度,补确认递延所得税资产90×25%=22.5(万元)。
【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
22.【正确答案】ABCD
【答案解析】选项A,顺销交易,不考虑少数股东权益的抵销。
【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】
23.【正确答案】ABC
【答案解析】选项D,财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销,即不得以净额列报。
【该
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