基础会计讲解初级.docx

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基础会计讲解初级

会计基础

1、会计的概念

1.1会计的概念

会计以货币为主要计量单位，职能：

核算和监督（经济管理工作）

1.2会计的基本职能

1.2.1会计核算：

以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方面提供会计信息（全面的、连续的、系统的，以货币为主要计量单位）；7种核算方法。

1.2.2会计的监督职能：

会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查；监督3个特点（事前、事中、事后）；监督是核算的质量保障，核算是监督的依据。

1.3会计对象

1.3.1会计对象的含义：

是指会计所核算和监督的内容，会计工作的客体价值运动（资金运动）

1.3.2企业会计的对象（资金运动）：

资金的投入（所有者投入、债权人投入）、资金的循环与周转（供应过程、生产过程、销售过程）、资金的退出（上缴国家税款、偿还债务、向投资者分配利润和股利）

1.4会计核算的具体内容与一般要求

1.4.1会计核算的具体内容：

1、款项和有价证券的收付，2、财务的收发、增减和使用，3、债权、债务的发生和结算，4、资本的增减，5、收入、支出、费用、成本的计算，6、财务成果的计算和处理，7、需要办理会计手续、进行会计的其他事项

2、会计基本假设和会计记账基础

2.1会计基本假设

会计主体（核算监督）—空间范围

持续经营—时间范围（永远的经营期间）

会计分期（将永远的经营期间人为划分成若干个相等的期间：

年分期、半年分期、月分期、季分期）

货币计量：

以货币为主要计量单位，还可以用到辅助的计量单位，比如重量单位

注：

以上顺序由上到下，不可改变顺序

会计主体不一定是法律主体，法律主体一定是会计主体；

编制财务报告一定是以人民币为单位；

2.2会计记账基础

2.2.1权责发生制（应计制、应收应付制）：

适用于企业以盈利为目的

2.2.2收付实现制（现金制、现收现付制）：

适用于政府，或非盈利的机构等

3、会计信息的质量要求

3.1可靠性（真实性）

3.2相关性（有用性）

3.3可理解性：

每个人都要看明白

3.4可比性—横纵均可比

3.5实质重于形式—融资租入固定资产

3.6重要性：

报表使用人做出决策，有重大引导作用

3.7谨慎性（审慎性、稳健性）：

谨小慎微，不可高估资产收入

3.8及时性：

提前不可以，错后也不可以

4、会计要素的确认与计量属性

会计要素也称为报表要素，是财务报表的基本单位，是财务报表的基本构件。

4.1会计要素的确认标准

4.1.1初始确认条件：

1、符合要素的定义；2、有关的经济利益很可能流入或流出企业；3、有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。

4.1.2在报表中列示的条件：

经过确认、计量之后，会计要素应该在报表中列示。

资产、负债、所有者权益在资产负债表中列示，而收入、费用、利润在利润表中列示。

（注：

符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中）

4.2会计要素的计量属性选择

4.2.1会计计量属性的种类：

1、历史成本；2、重置成本；3、可变现净值；4、现值；5、公允价值：

公允价值是在任何时候只要是公平交易中双方愿意收到或支付的价值。

五中计量属性的理解

计量属性

对资产的计量

对负债的计量

历史成本

按照购置时的金额

按照承担现时义务时的金额

重置成本

按照现在购买时的金额

按照现在偿还时的金额

可变现净值

按照现在销售时的金额

——

现值

按照将来时的金额折现

公允价值

在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额

4.2.2会计计量属性的选择：

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，如果要用其他计量属性，必须保证金额能够取得并可靠计量。

4.3会计要素确认与计量要求

划分收益性支出与资本性支出、收入与费用配比、历史成本计量

5、会计要素的主要内容

会计要素包括：

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。

会计要素分两大类：

反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素；反映财务状况的会计要素：

资产、负债、所有者权益；反映经营成果的会计要素：

收入、费用、利润。

5.1资产

资产：

企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产的特点：

1、资产是由过去交易或事项所产生的；2、资产是企业拥有其所有权；3、资产预期能够给企业带来经济利益，即资产是可能给企业带来现金流入的经济资源。

资产的分类形式：

1、存在形态：

有形资产和无形资产。

有形资产：

原材料、库存商品、固定资产等；无形资产：

商标权、专利技术等。

2、货币形态：

货币资产、非货币资产。

货币资产：

现金、银行贷款；非货币资产：

原材料、在产品、库存商品等货币资金以外的资产称为非货币性资产。

3、流动性：

流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

1）流动资产：

流动资产是可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费用等。

5.2负债

负债是指过去交易或事项形成的现实义务。

负债的特点：

1、负债的本质是一项经济责任，或是一项义务；2、清尝负债会导致未来经济利益的流出；3、负债是指过去交易或事项形成的现实义务。

流动负债，是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应收款项和一年内到期的长期借款等。

长期负债，是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

长期负债的形式很多，主要有：

从金融机构和其他单位获得的长期借款；公司、企业发行的公司或企业债券；融资租赁方式下租入固定资产的长期应付款；引进设备的长期应付款；专项应付款等。

5.3所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益；

所有者权益的内容包括：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

1）实收资本：

是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保证。

2）资本公积也叫准投资，是资本在运营过程中发生的增值，包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。

3）盈余公积是指企业从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。

4）未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润或待分配利润。

5.4收入

收入是企业在销售商品、提供劳务及转让资产使用权等日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入包括：

商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。

收入的特点：

1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶尔的交易或事项中产生；2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；3、收入能导致企业所有者权益的增加；4、收入包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

5.5费用和成本

费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用会导致企业资产减少或负债增加。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

费用的特点：

1、费用是过去的交易或事项产生的；2、费用会导致企业资源的减少（企业的资金支出），费用本质上是一种企业资源的流出；3、费用能导致企业持有权益减少。

费用按经济内容：

分为劳动对象方面的费用、劳动手段和活劳动方面的费用，如材料费用、工资费用和折旧费用等。

费用按用途：

生产经营费用、期间费用。

1）生产成本中发生的：

直接费用和间接费用

2）期间费用：

管理费用、销售费用、财务费用。

注：

销售费用：

在销售过程中产生的一切费用；财务费用：

跟银行之间发生的费用。

5.6利润

利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用

利润总额=营业利润+补贴收入+营业外收入-营业外支出

净利润（税后利润）=利润总额-所得税费用

5.7利得与损失

在利润的计算过程中，利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

利得：

企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失：

企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的流出。

利得和损失有两个去向：

1、作为资本公积直接反映在资产负债表中；2、作为非经常性损益反映在利润表中。

6、会计等式

6.1会计恒等式的静态表现形式

资产=权益（债权人权益、投资人权益）

资产来源渠道：

1、由企业债权人提供，如应付账款、短期借款、应付债券等，这类权益属于债权人权益；（负债）2、企业投资人投入的，是企业资金的主要来源，这类权益属于投资人权益。

（所有者权益）

资产=负债+所有者权益=债权人投入的资本+所有者投入的资本

利润=收入-费用

以下为扩展：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

资产+费用=负债+所有者权益+收入

资产、负债及所有者权益是编制资产负债表的三个静态会计要素，而收入、费用及利润是编制利润表的三个动态会计要素，而利润则是连接资产负债表和利润表的桥梁和纽带。

7、会计科目

资产类科目

库存现金

代理兑付证券

长期应收款

银行存款

代理业务资产

未实现融资收益

存放中央银行款项

材料采购

存出资本保证金

存放同业

在途物资

固定资产

其他货币资金

原材料

累计折旧

结算备付金

材料成本差异

固定资产减值准备

存出保证金

库存商品

在建工程

交易性金融资产

发出商品

工程物资

买入返售金融资产

商品进销差价

固定资产清理

应收票据

委托加工物资

未担保余值

应收账款

周转材料

生产性生物资产

预付账款

消耗性生物资产

生产性生物资产累计折旧

应收股利

贵金属

公益性生物资产

应收利息

抵债资产

油气资产

应收代位追偿款

损余物资

累计折耗

应收分保账款

融资租赁资产

无形资产

应收分保合同准备金

存货跌价准备

累计摊销

其他应收款

持有至到期投资

无形资产减值准备

坏账准备

持有至到期投资减值准备

商誉

贴现资产

可供出售金融资产

长期待摊费用

拆出资金

长期股权投资

递延所得税资产

贷款

长期股权投资减值准备

独立账户资产

贷款损失准备

投资性房地产

待处理财产损益

负债类科目

短期借款

应付职工薪酬

长期借款

存入保证金

应交税费

应付债券

拆入资金

应付利息

未到期责任准备金

向中央银行借款

应付股利

保险责任准备金

吸收存款

其他应付款

保护储金

同业存放

应付保单红利

独立账户负债

贴现负债

应付分保账款

长期应付款

交易性金融负债

代理买卖证券款

未确认融资费用

卖出回购金融资产款

代理承销证券款

专项应付款

应付票据

代理兑付证券款

预计负债

应付账款

代理业务负债

递延所得税负债

预收账款

递延收益

所有者权益类科目

实收资本

一般风险准备

库存股

资本公积

本年利润

盈余公积

利润分配

成本类科目

生产成本

研发支出

机械作业

制造费用

工程施工

劳务成本

工程结算

损益类科目

主营业务收入

摊回分保费用

退保金

利息收入

营业外收入

分出保费

手续费及佣金收入

主营业务成本

分保费用

保费收入

其他业务成本

销售费用

租赁收入

营业税金及附加

管理费用

其他业务收入

利息支出

财务费用

汇兑损益

手续费及佣金支出

勘探费用

公允价值变动损益

提取未到期责任准备金

资产减值损失

投资收益

提取保险责任准备金

营业外支出

摊回保险责任准备金

赔付支出

所得税费用

摊回赔付支出

保单红利支出

以前年度损益调整

8、复式记账的内涵

8.1复式记账法

对于任何一项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。

复式记账法的特点：

1、复式记账法设有完整的账户体系，设有反映资产、负债和所有者权益的账户，又设有反映其经营过程以及所发生的收入和成本费用的账户；2、采用复式记账法对每一项经济业务都必须在两个或两个以上的相对应的账户中以相等的金额进行登记，通过对复式记账能够反映经济业务的来龙去脉；3、采用复式记账法可以对每一会计期间的全部经济业务的会计记录进行试算平衡，便于核对和检查；4、采用复式记账法有利于加强对经济业务的分析、考核和控制。

复式记账法按技术的特点不同：

借贷记账法、增减记账法、资金收付记账法、预算资金收付记账法；借贷记账法是世界各国通用的一种记账方法。

8.2借贷记账法

一个企业总要设置资产、负债、所有者权益三大类账户。

借贷记账法对着三大类账户的借方和贷方所应登记的内容作如下规定：

（1）资产类的账户，借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，其余额一般在借方。

（2）对于负债和所有者权益类账户，借方登记负债和所有者权益的减少，贷方登记负债和所有者权益的增加，其余额一般在贷方。

（3）对于损益类账户，总体上可分为费用（成本）类账户和收入类账户，而费用（成本）和收入类账户又是所有者权益账户派生的。

费用是所有者权益减少的因素，所以费用的发生便记入费用账户的借方；收入是所有者权益增加的因素，所以收入的获得记入收入账户的贷方。

注：

收入记贷方，支出记借方；

借方资产贷方

增加

减少

借方负债贷方

减少

增加

借方所有者权益贷方

减少

增加

借方费用贷方

增加

减少

借方收入贷方

减少

增加

借方利润贷方

减少

增加

六类账户基本结构的含义

账户性质

账户借方

账户贷方

账户余额

资产类账户

增加

减少

在借方

费用类账户

增加

减少

一般无余额

负债类账户

减少

增加

在贷方

所有者权益类账户

减少

增加

在贷方

收入类账户

减少

增加

一般无余额

利润类账户

减少

增加

在贷方

资产类账户期末余额=期初借方余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

负债和所有者权益类账户期末余额=期初贷方余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

借方资产类账户贷方

期初借方余额

本期增加额

本期减少额

+本期借方发生额

-本期贷方发生额

期末借方余额

借方负债和所有者权益类账户贷方

期初贷方余额

本期减少额

本期增加额

-本期借方发生额

+本期贷方发生额

期末贷方余额

【例题1】9月1日，大通百货超市收到投资者追加投资现金100000元，存入银行。

这项经济业务的发生，涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”两个账户。

一方面使企业的“银行存款”这一资产项目增加100000元，另一方面使企业的“实收资本”这一所有者权益项目增加了100000元。

“银行存款”的增加应记入借方，“实收资本”的增加应记入贷方。

因此，这项业务记账结果如下：

借方银行存款贷方

100000

借方实收资本贷方

100000

【例2-2】9月4日，超市采购商品一批，价值50000元，货款以银行存款支付。

这项经济业务的发生，涉及资产类的“库存商品”和“银行存款”这两个账户。

一方面使“库存商品”增加，另一方面使“银行存款”减少。

按照资产类账户的结构，“库存商品”增加应记入借方，“银行存款”减少应记入贷方。

因此，这项业务记账结果如下：

借方库存商品贷方

50000

借方银行存款贷方

50000

【例2-3】9月7日，以现金2000元支付员工工资。

这项经济业务的发生，涉及资产类的“库存现金”和负债类的“应付职工薪酬”这来个账户。

一方面使企业的“库存现金”这一资产项目减少了2000元，另一方面使企业的“应付职工薪酬”这一负债项目减少了2000元。

“库存现金”减少应记为贷方，“应付职工薪酬”减少应记入借方。

因此，这项业务记账结果如下：

借方库存现金贷方

2000

借方应付职工薪酬贷方

2000

【例2-4】9月10日，采购商品一批，价值120000元，其中，以银行存款支付80000元，其余40000元贷款尚未支付。

这项经济业务的发生，涉及资产类的“银行存款”、“库存商品”和负债类的“应付账款”这三个账户。

一方面使企业的“库存商品”这一资产项目增加了120000元，另一方面使企业的“银行存款”减少了80000元，“应付账款”增加了40000元。

根据记账规则，“库存商品”增加记入借方，“银行存款”减少记入贷方，“应付账款”增加记入贷方。

因此，这项业务记账结果如下：

借方库存商品贷方

4：

120000

借方银行存款贷方

4：

80000

借方应付账款贷方

4：

40000

【例2-5】9月13日，将销售商品的收入160000元，存入银行。

这项经济业务的发生，涉及资产类的“银行存款”和收入类的“主营业务收入”两个账户。

一方面使“银行存款”增加看160000元，另一方面使“主营业务收入”增加了160000元。

“银行存款”增加记入借方，“主营业务收入”增加记入贷方。

因此，这项业务记账结果如下：

借方银行存款贷方

5：

160000

借方主营业务收入贷方

5：

160000

【例2-6】9月16日，以银行存款归还采购商品的货款30000元。

这项经济业务的发生，涉及资产类的“银行存款”和负债类的“应付账款”两个账户。

一方面使“银行存款”减少30000元，另一方面使“应付账款”减少30000元，“银行存款”减少记入贷方，“应付账款”减少记入借方。

因此，这项业务记账结果如下：

借方银行存款贷方

6：

30000

借方应付账款贷方

6：

30000

【例2-7】9月30日，结转本月已销售商品的进价成本100000元。

这项经济业务的发生，涉及资产类的“库存商品”和费用类的“主营业务成本”两个账户。

一方面使“库存商品”减少100000元，另一方面使“主营业务成本”增加100000元。

“库存商品”减少记入贷方，“主营业务成本”增加记入借方。

因此，这项业务记账结果如下：

借方库存商品贷方

7：

100000

借方主营业务成本贷方

7：

100000

【例2-8】9月30日，计算本月应付职工工资2500元。

这项经济业务的发生，涉及费用类的“销售费用”和负债类的“应付职工薪酬”两个账户。

一方面使“销售费用”增加2500元，另一方面使“应付职工薪酬”增加2500元。

“销售费用”增加记入借方，“应付职工薪酬”增加记入贷方。

因此，这项经济业务记账结果如下：

借方销售费用贷方

8：

2500

借方应付职工薪酬贷方

8：

2500

注：

借贷记账法的试算平衡：

1、所有账户的借方期初余额合计数等于所有账户的贷方期初余额合计数；2、所有账户的借方本期发生额合计等于所有账户的贷方本期发生额合计数；3、所有账户的借方期末余额合计数等于所有账户的贷方期末余额合计数。

9、复式记账的运用

9.1材料采购与付款业务的核算

9.1.1材料采购业务的主要内容

典型制造业的材料按其在生产中的用途不同，可以分为以下几大类：

（1）原料及主要材料：

指经过加工能够构成产品主要实体的各种材料。

（2）辅助材料：

直接用于生产，有助于生产进行或便于生产进行，单独不能构成产品主要实体的各种材料，如润滑油，油漆等。

（3）外购半成品（外购件）：

是指从外单位购入的，作为企业产品组成部分的产品。

（4）修理用品备件（备品备件）：

为本企业修理企业机器设备、运输工具所专用的各种零配件，如轴承、齿轮等。

（5）包装材料：

为出售产品而储备的包装物，如绳、纸、铁丝、铁皮等各种包装材料。

（6）燃料：

为本企业生产经营储备的燃料，包括固体、液体、气体燃料等。

9.2材料采购过程主要业务的核算

采购过程的主要经济业务包括：

1、从购买单位取得所需的各种材料并验收入库；2、与材料供应商发生款项结算业务；3、支付各种采购费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费等）；4、计算并结转材料的采购成本。

1）材料采购账户/在途物资账户

该账户反映材料采购资金的支出、材料采购成本的计算和采购成本结转情况的资产类账户。

发生材料买价和采购费用，记入借方；验收入库转入“原材料”账户借方的实际采购成本，记入贷方；期末如有余额，在借方，表示尚未验收入库的在途材料的实际采购支出。

该账户应按材料品种设置明细账。

2）原材料账户

该账户属于资产类账户，用于核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况。

材料验收入库时，记入借方；发出各种材料时，记入贷方；余额在借方，表示库存材料的实际成本。

该账户可按材料种类和名称设置明细账。

具体解析如下图：

注明：

左借右贷

3）应付账款账户

该账户反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额情况的负债类账户。

应付供应单位的材料款项（包括价款、增值税和代垫运杂费），记入贷方；偿付供应定为的款项，记入借方；期末余额在贷方，表示企业尚欠供应单位的款项。

该账户按供应单位设置明细账。

4）预付账款账户

该账户是用于核算企业因向供应单位预付材料价款而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额情况的资产类账户。

预付的货款记入借方，表面企业的资产被对方占用，与“银行存款”账户发生对应关系，冲销预付款（一般为收到材料）时，记入贷方，与“材料采购”账户发生对应关系，期末余额在借方，表示未收到材料的预付款项。

该账户按供应单位设置明细账。

5）应付票据账户

该账户是用于核算企业采用商业汇票采购材料而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额情况的负债类账户。

企业开出承兑汇票时，记入贷方，表明企业与供货单位的债权债务关系的确立；偿还应付票据时，记入借方，表明企业与供货单位债权债务关系的消失；期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据款。

具体解析如下图：

注明：

左借右贷

6）应交税费账户

该账户是用于核算企业应交纳的各种税费的负债类账户，企业计算出应交税费时，记入贷方；实际交纳各种税费时，记入借方；余额在贷方，表示尚未交纳的各种税费。

明细账按应交纳的税种设置。

增值税是按货物或劳务的增值部分征收的一种税金。

增值税是一种价外税，它要通过产品实现的销售转嫁给买者，最终由消费者负担。

所以对企业来说，为生产产品购进材料时，付给供货方的增值税额为进项税额。

当生产的产品实现销售时，要向购买方收取的增值税为销项税额，用当期的销项税额减去当期的进项税额，即为企业应交纳的增值税额。

应交增值税的核算通过“应交