注册会计师考试专业阶段《会计》 A卷试题及答案解析.docx
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注册会计师考试专业阶段《会计》A卷试题及答案解析
2012年注册会计师考试专业阶段《会计》
A卷试题及答案解析
一、单项选择题
1.20x6年6月30日,家公司与乙公司签订租赁合同,合同规定甲公司将一栋自共办公楼出租给乙公司,租赁期为1年,租金为200万元。
当日,出租办公楼的公允价值为800万元,大于其账面价值500万元。
20x6年12月31日,该办公楼的公允价值为9000万元。
20x7年6月30日,甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售,取得价款9500万元。
甲公司采取公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,不考虑其他因素。
上述交易事项对甲公司20x7年度损益的影响金额是()
A500万元B6000万元C6100万元D7000万元
解析:
上述交易事项对甲公司20x7年度损益的影响金额=(9500-9000)(出售损益)+5500(资本公积转入损益的金额)+200/2(半年的租金收入)=6100万元
2.甲公司为增值税一般纳税人,该公司20x6年5月10日购入需安装设备一台,价款为500万元,可抵扣增值税进项税额85万元。
为够买该设备发生运输途中保险费20万元。
设备安装过程中,领用材料50万元,相关增值税进项税额8.5万元;支付安装工人工资12万元。
该设备于20x6年12月30日达到预定可使用状态。
甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧,预计使用10年,预计净残值为0,。
假定不考虑其他因素,20x7年该设备应计提的折旧额为()
A102.18万元;B103.64万元;C105.82万元;D120.64万元
解析20x7年该设备应计提的折旧额=(500+20+50+12)×10/55
3.20x6年12月31日甲公司持有的某项可出售权益工具投资的公允价值为2200万元,账面价值为3500万元。
该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。
考虑到股票市场持续低迷已超过9个月,甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。
甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为()
A.700万元B.1300万元C.1500万元D.2800万元
解析:
甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=期末摊余成本-期末公允价值=(3500+1500)-2200=2800(万元)
4.甲公司为上市公司,其20x6年度财务报告于20x7年3月1日对外报出。
该公司在20x6年12月31日有一项未决诉讼,经咨询律师,估计很可能败诉并预计将支付赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间(其中诉讼费为7万元)。
为此,甲公司预计了880万元的负债;20x7年1月31日法院判决甲公司败诉,并需赔偿1200万元,同时承担诉讼费用10万元。
上述事项对甲公司20x6年度利润总额的影响金额为()
A.-880万元B.-1000万元C.-1200万元D.-1210万元
解析:
上述事项属于日后调整事项,调整后报告年度应确认其他应付款1210万元,借方对应营业外支出1200万元和管理费用10万元,顾对甲公司20x6年度利润总额的影响金额=-1200-10=-1210(万元)
5.20x2年12月,经董事会批准,甲公司自20x3年1月1日起撤销某营销网点,该业务重组计划已对外公告。
为实施该业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:
因辞退职工将支付补偿款100万元,因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元,因处置门店内设备将发生损失65万元,因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。
该业务重组计划对甲公司20x2年度利润总额的的影响为()
A:
-120万元B:
-165万元C:
-185万元D:
-190万元
解析:
该业务重组计划对甲公司20X2年度利润总额的影=—100—20—65=185元(万元)因将门店内部库存存货运回公司本部将发生的运输费50万元,该支出与村和继续进行的活动相关,不属于重组有关的支出,不应予以确认。
6.在不涉及不佳的情况下,下列各项交易中,属于非货币性资产交换的是()
A.以应收票据换入投资性房地产
B.以应收账款换入一块土地使用权
C.以可供出售权益性工具投资换入固定资产
D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
解析:
选项A,应收票据属于货币资产,顾不属于非货币性资产交换;
选项B,应收账款属于非货币性资产,故不属于非货币性资产交换;
选项D,持有至到期债券投资属于货币性资产,故不属于非货币性资产交换;
7.20x2年12月1日,甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同,合同规定:
甲公司于三个月后提交乙公司一批产品,合同价格(不含增值税额)为500万元,如甲公司违约,将支付违约金100万元。
至20x2年年末,甲公司为生产该产品已发生成本20万元,因原材料价格上涨,甲公司预计生产该产品的总成本为580万元,不考虑其他因素,20x2年12月31日,甲公司因该合同确认的预计负债为()
A.20万元B.60万元C.80万元D.100万元
解析:
执行合同的损失=580-500=80万元,不执行合同的损失=100万元,故选择执行合同。
20x2年12月31日,甲公司因该合同确认的预计负债=80-20=60万元
8.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。
因甲公司无法偿还到期债务,经协商,乙公司同意甲公司以库存商品偿还其全部债务。
债务重组日,重组债务的账面价值为1000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元,公允价值为700万元,增值税额为119万元。
不考虑其他因素,该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为()
A.100万元B.181万元C.281万元D.300万元
解析:
该债务重组对甲公司利润总额的影响=(700-600)+(1000-700-119)
=281万元
9.20x2年1月2日,甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。
租赁合同规定:
(1)租赁期为10年,每年收取固定资金20万元;
(2)除固定租金外,甲公司每年按生产线所生产的产品销售额的1%提成,据测算每年提成约为2万元;
(3)承租人提供的租赁担保余值为10万元;
(4)与承租人和甲公司均无关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。
甲公司为该项租赁另支付谈判费,律师费等相关费用1万元。
甲公司租赁期开始日应确认的融资租赁款为()
A.200万元B.206万元C.216万元D.236万元
解析:
甲公司租赁期开始日应确认的融资租赁款=20×10+10+5+1=216万元
10.甲公司为增值税一般纳税人,20x2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。
交换日,甲公司换出的非专利技术的成本为80万元,累计摊销为15万元,未计提减值准备,公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元,未计提跌价准备,公允价值为100万元,增值税税额为17万元,家公司将其作为存货,甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。
不考虑其他因素,甲公司对该交易应确认的收益为()
A.0B.22万元C.65万元D.82万元
解析:
甲公司对该交易应确认的收益为=(100+17+30)-(80-15)=82万元
11.下列各项中在相关资产处置时不应转入当期损益的是()
A.可供出售金融资产因公允价值变动计资本公积的部分
B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分
C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分
解析:
同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积—股本溢价,在长期股权投资处置时无需转出。
12.甲公司持有乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响。
20x2年度乙公司实现净利润8000万元,当年6月20日,甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司,乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用10年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
不考虑其他因素,甲公司在其20x2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为()
A.2100万元B.2280万元C.2286万元D.2400万元
解析:
甲公司在其20x2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=(8000-400+400/10×1/2)×30%=2286万元
13.下列各项中不应计入在建工程项目成本的是()
A.在建工程试运行收入
B.建造期间工程物资盘盈净收益
C.建造期间工程物资盘亏净损失
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
解析:
选项D,为在建工程取得的财政专项补贴属于政府补助,应计入递延收益或者营业外收入
14.20x1年10月20日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同,拟于20x2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。
该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成,每件半成品S可加工成W产品一件。
20x1年12月31日,甲公司库存一件自制半成品S,成本为37万元,预计加工成W产品尚需发生加工费10万元。
当日,自制半成品S的市场销售价格为每件33万元,W产品的销售价格为每件36万元。
不考虑其他因素,20x1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提存货跌价准备为()
解析:
W产品可变现净值为40万元,成本为47(37+10)万元,可变现净值低于成本,故自制半成品S应按成本与可变现净值孰低计量。
自制半成品S的成本为37万元,可变现净值=40-10=30万元,应计提的存货跌价准备=37-30=7万元
15.下列关于预计负债表述中正确的是()
A.预计负债是企业承担的潜在义务
B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的
补偿后的净额计量
解析:
选项A,预计负债是企业承担的现时义务;
选项C,预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置利得;
选项D,预计负应按相关支出的最佳估计数计量,基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产
所以选B
16.20x1年1月1日甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券,面值为1000万元,票面年利率为5%,实际支付价款为1050万元,另发生交易费用2万元。
甲公司将该债券划分为持有至到期投资,每年年末确认投资收益,20x1年12月31日,甲公司该债券的摊余成本为()
A.1035万元
B.1037万元
C.1065万元
D.1067万元
解析:
20x1年12月31日甲公司该债券的摊余成本=1052+35-1000×5%=1037万元
二、多项选择题
1.制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中,属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有()
A.出售债券收到的现金
B.收到股权投资的现金股利
C.支付为构建固定资产发生的专门价款利息
D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款
解析:
选项C属于筹资活动产生的现金流量
答案:
ABD
2.下列关于外汇资产负债表折算的表述中,不符合企业会计准则规定的有()
A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算
B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算
D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
解析:
选项B,未分配利润的金额是倒挤出来,不是直接按交易发生日的即期汇率折算;
选项C,资产项目按资产负债表日的即期汇率折算;
选项D,负债项目按资产负债表日的即期汇率折算
3.些列各项中,应计入制造企业存货成本的有()
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料的净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
解析:
选项C,计入营业外支出
答案:
ABD
4.下列各项中,不应计入发生当期的损益的有()
A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出
B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动
C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去
处置费用后的金额
D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额
解析:
选项A,计入研发支出-资本化支出;
选项B,计入公允价值变动损益;
选项C,不做账务处理;
选项D,不做账务处理;
答案:
ACD
5.甲公司为境内上市公司,20x6年发生的有关交易事项包括:
(1)因增资取得母公司投入资金1000万元;
(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元
(3)收到税务部门返还的增值税款100万元;
(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。
甲公司20x6年对上述交易或事项会计处理正确的有()
A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积
B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入
C.取得其母公司1000万元投入资金确认为股本或资本公积
D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益
解析:
选项A,收到返还的增值税款100万元属于政府补助,应计入营业外收入。
答案:
BCD
6.下列各项资产中,在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有()
A.开发支出
B.持有至到期投资
C.可供出售债务工具投资
D.可供出售权益工具投资
解析:
选项A,开发支出的减值准备不得转回;选项D,可供出售权益工具投资的减值准备应通过资本公积转回
答案:
BC
7.下列各项资产,负债中,应当采用公允价值进行后续计量的有()
A.持有以备出售的商品
B.为交易目的持有的5年期债券
C.远期外汇合同形成的衍生金融负债
D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬
解析:
选项A,持有以备出售的商品按历史成本进行后续计量
答案:
BCD
8.下列各项中,属于会计政策变更的有()
A.固定资产的使用年限由15年改为10年
B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值计量模式
D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
解析:
选项A,属于快及估计变更
答案:
BCD
9.下列各项关于分部报告的表述中,正确的有()
A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部
B.其也披露分部信息时无需提供前期比较数据
C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接
D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息
解析:
选项B,企业在披露分部信息时,为可比起见,应当提供前期的比较数据。
答案:
ACD
10.甲公司适用所得税税率为25%,其20x9年发生的交易或事项中,会计与税收处理存在差异的事项如下:
①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资,期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1600万元,相关资产至年末尚未开始计提折旧。
甲公司20x9年利润总额为5200万元,假定递延所得税资产/负债年初余额为0,未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。
下列关于甲公司20x9年所得税的处理中,正确的有()
A.所得税费用为900万元
B.应交所得税为1300万元
C.递延所得税负债为40万元
D.递延所得税资产为400万元
解析:
20x9年应交所得税=(5200+1600)×25%=1700万元;递延所得税负债=160×25%=40万元,对应资本公积,不影响所得税费用;递延所得税资产=1600×25%=400万元;所得税费用=1700-400=1300万元
三、综合题
1.(本小题6分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,需全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为11分)
甲公司为通讯服务运营行业。
20x6年12月发生的有关交易事项如下:
(1)20x6年12月1日,甲公司推出预缴话费送手机活动,客户只需预缴话费5000元,即可免费获得市价为2400元,成本为1700元的手机一部,并从参加活动的当月起未来24个月每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。
当月共有10万名客户参与了此项活动。
(2)20x6年11月31日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
具体为:
客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时,甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。
20x6年12月,客户消费了价值10000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件),甲公司已收到相关款项。
(3)20x6年12月25日,甲公司与丙公司签订合同,甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。
作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分,甲公司还同时与丙公司签订通讯设备维护合同,约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务,每年收取固定维护费用200万元。
类似维护服务的市场价格为每年180万元。
销售的通讯设备已发出,价款至年末尚未收到。
本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
根据资料
(1)至(3),分别计算甲公司于20x6年12月应确认的收入金额,说明理由,并编制出确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。
请直接将答案输入在下方的答题区中,如使用英文解答,该题需全部使用英文。
答案:
①根据资料
(1),甲公司应确认的收入金额=(5000×2400÷6000+150÷3600×3000)×10=21250万元。
理由:
甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。
手机销售收入应在当月一次向确认,话费收入随着服务的提供逐期确认。
借:
银行存款50000(万元)
贷:
预收账款28750(万元)
主营业务收入21250(万元)
②根据资料
(2),甲公司应确认的收入金额=100÷110×10000=9090.91万元。
理由:
甲公司取得10000万元的收入,应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
借:
银行存款10000万元
贷:
主营业务收入9090.91万元
递延收益909.09万元
③根据资料(3),甲公司应确认的收入金额=4000×2200÷4000=2200万元
理由:
因设备销售和设备维护合同相关联,甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
借:
应收账款2200万元
贷:
主营业务收入2200万元
2.(本小题14分。
)甲公司、乙公司20x1年有关交易或事项如下:
(1)1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元,市价为15元),已取得丙公司持有的乙公司70%股权,实现对乙公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕,交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。
甲公司为定向增发股票,支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。
当日,乙公司净资产账面价值为24000万元,其中:
股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。
乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一下两项资产所致:
1一批库存商品,成本为8000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为8600万元;
2一栋办公楼,成本为20000万元,累积折旧6000万元,未计提减值准备,公允价值为16400万元。
上述库存商品于20x1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20x1年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净资产为0,采用年限平均法计提折旧。
(2)2月5日,甲公司向乙公司销售产品一批,销售价格为2500万元(不含增值税额,下同),产品成本为1750万元。
至年末,乙公司已对外销售70%,另外30%形成存货,未发生跌价损失。
(3)6月15日,甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为1700万元,款项已于当日收存银行。
乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用5年,预计净残值为0.至当年年末,该固定资产未发生减值。
(4)10月2日,甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。
交换日,甲公司专利权的成本为4800万元,累计摊销1200万元,未计提减值准备,公允价值为3900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用,采用直线法摊销,预计尚可使用5年买预计净残值为0,。
乙公司用于交换的产品成本为3480万元,未计提跌价准备,交换日的公允价值为3600万元,乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货,至年末尚未出售。
上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续,且交换资产未发生减值。
(5)12月31日,甲公司应收账款账面余额为2500万元。
该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
(6)20x1年度,乙公司利润表中实现净利润9000万元,提取盈余公积900万元,因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。
当年,乙公司向股东分配现金股利4000万元,其中甲公司分得现金股利2800万元。
(7)其他有关资料:
120x1年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
2甲公司与乙公司均已公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。
3假定不考虑所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本,并编制相关会计分录。
(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
(3)编制甲公司20x1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
(4)编制甲公司20x1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。
答案
(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本,并编制相关会计分录。
甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000万元
借:
长期股权投资21000
管理费用20
贷:
股本1400
资本公积19300
银行存款320
(2)计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买以公司股权应确认的商誉。
商誉=21000-27000×70%=2100万元
(3)编制甲公司20x1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录
调整后的乙公司20x1年度净利润=9000-600-240=8160万元
①借:
长期股权投资5712
贷:
投资收益5712
②借:
长期股权投资350
贷:
资本公积350
或
借:
长期股权投资6062
贷:
投资收益5712
资本公积350
借:
投
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