XXXX年度应试网全国高级会计师资格考试模拟试题二答案.docx
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XXXX年度应试网全国高级会计师资格考试模拟试题二答案
XXXX年度应试网全国高级会计师资格考试模拟试题二答案
2011年度全国高级会计师资格考试
模拟试题
(二)参考答案
案例分析题一:
分析与提示:
(一)销售业务控制
1.“如果超过职权范围内的赊销业务,全部交给销售部门的经理进行审批。
”不恰当。
对符合赊销条件的客户,应经相关审批人批准后方可办理赊销业务;超过销售政策和信用政策规定的赊销业务,应当实行集体决策审批。
2.“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。
总账和明细账的登记属于不相容职务,应当予以分离。
3.“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单,对顾客提出的异议进行专门追查。
”不恰当。
销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收。
4.“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限。
”不恰当。
如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料,将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险,降低相关数据分析结果的可靠性。
(二)货币资金控制
1.“单笔付款金额在50万元以上的,由总经理审批不恰当”。
根据规定,单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批。
因此,对公司总经理的货币资金支付审批,也应设定上限,超过设定审批权限的,应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”,甚至由公司董事会集体决策和审批,总经理、董事长等也不能例外。
2.“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符,每月末定期进行现金盘点。
”不恰当。
库存现金应当进行突击式盘点,所以单位应当定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。
发现不符,及时查明原因,做出处理。
3.“法定代表人不在期间,由财务主管代为保管”不恰当。
严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
(三)其它控制
1.对外投资方面,“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估”存在缺陷。
对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责,应当由两个不同的部门负责;“公司董事会负责对外重大投资及处置的决策与执行,公司经理班子负责一般投资及处置的决策与执行。
”存在缺陷。
对外投资的决策审批与执行是两个不相容的职责,应当由两个不同的部门负责。
2.公司制定了《担保管理制度》,“明确公司的财务部为担保合同的管理部门,负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作,同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度”,存在缺陷。
不相容岗位没有进行有效分离,单位不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。
”
3.“公司财务会计部负责作为预算管理部门,负责预算的编制(含预算调整)和预算考核,公司综合办公室负责预算的审批,各业务部门负责预算的执行”,存在严重缺陷。
企业全面预算应当报经股东(大)会审议批准,批准后应当以文件形式下达执行。
而不应由综合办公室进行审批;财务会计部作为预算管理部门,不是负责预算的编制(调整),而是主要负责组织和指导各级预算单位开展预算编制工作。
预算的编制是全员的过程,企业内部各职能部门、所属分(子)企业等具体负责本单位全面预算的编制和上报工作;企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考核而不是预算管理部门。
案例分析题二:
分析与提示
(1)公司2010年度应当分配的现金股利总额=0.2×(1+5%)×10000=2100(万元)
(2)甲董事提出的股利分配方案的个人所得税税额为0。
乙董事提出的股利分配方案下,股东可以获得的股票股利面值为10000×60%/10×5×50%=1500(万元)
应该缴纳的个人所得税税额为1500×20%=300(万元)
丙董事提出的股利分配方案下,股东可以获得的现金股利为2100×60%×50%=630(万元)
应缴纳的个人所得税税额为630×20%=126(万元)
(3)甲董事提出的股利分配方案
站在企业的角度,在公司面临较好的投资机会时可以迅速获利所需资金,但是站在投资者的角度,甲董事提出的股利分配方案不利于投资者安排收入与支出,不能确保公司股价的稳定,不利于公司树立良好的形象。
乙董事提出的股利分配方案
站在企业的角度:
①发放股票股利不需要向股东支付现金,在再投资机会较多的情况下,可以为公司再投资保留所需资金;
②可以降低公司股票的市场价格,既有利于促进股票的交易和流通,又有利于吸引更多的投资者成为公司股东,进而使股权更为分散,有效地防止公司被恶意控制;
③可以传递公司未来发展前景良好的信息,从而增强投资者的信心,在一定程度上稳定股票价格。
站在投资者的角度:
①既可以获得股利,又可以获得股票价值相对上升的好处;
②并且由于股利收入和资本利得税率的差异,如果投资者把股票股利出售,还会给他带来资本利得纳税上的好处。
弊端;发放股票股利致使每股收益下降,可能会引起负面影响,不利于树立公司的良好形象。
丙董事提出的股利分配方案
站在企业的角度,该方案向市场传递着公司正常发展的信息,有利于树立公司的良好形象,增强投资者对公司的信心,稳定股票的价格。
稳定的股利额有利于吸引那些打算进行长期投资并对股利有很高依赖性的股东。
但在公司面临新的投资机会时,不能为公司提供所需资金。
站在投资者的角度,稳定的股利额有助于投资者安排股利收入和支出。
综上,根据现阶段该公司的情况,选择乙董事的方案较为合适。
案例分析三:
分析与提示:
北方公司管理层召集人事部、财务部、业务部的中层领导就股权激励计划草案的拟定工作,专门开会研究,存在不当之处。
理由:
按照公司法人治理结构要求,上市公司股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定之后,提交董事会和股东大会审议批准。
董事长发言不存在不当之处。
副董事长何某发言存在不当之处。
1)北方公司适合采用股票期权激励方式存在不当之处。
理由:
北方公司属于业绩稳定,现金流充裕的从事高科技产品的开发、生产、销售的公司,适合采用业绩股票激励方式;2)设置行权限制期,原则上不得少于3年存在不当之处。
理由:
行权限制期,原则上不得少于2年;3)行权有效期最长不超过10年存在不当之处。
理由:
行权有效期由上市公司根据实际确定,但不得低于3年;4)其授权价格不应低于首次公开发行上市30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
存在不当之处。
理由:
国有控股上市公司其授予价格在上市公司首次公开发行上市满30个交易日以后,依据此原则规定的市场价格确定。
副董事长李某发言存在不当之处。
1)北方公司发行在外的股票数量为16000万股,可回购880万股用于股权激励本公司员工,存在不当之处。
理由:
上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%,880万股/16000万股=5.5%。
2)首次授权授予数量应控制在180万股以内,存在不当之处。
理由:
国有控股上市公司首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%,180万股/16000万股=1.1%。
3)母公司的负责人只可参与任意一家子公司的股权激励计划,存在不当之处。
理由:
母公司的负责人在上市公司担任职务的可参加股权激励计划,但只能参与一家子公司的股权激励计划。
4)以下发言内容不存在不当之处。
人事部曹某发言1)公司首期计划股票期权有效期为3年,超过这个期限的,权利自动失效,且不可追溯行使,不存在不当之处。
2)北方公司应将股权激励计划实施的分期股权激励方案,事前报国资委备案,存在不当之处。
理由:
北方公司应将股权激励计划实施的分期股权激励方案,事前报履行国有资产出资人职责的机构或部门备案。
3)激励对象因公伤而导致丧失劳动能力的未行权的股票期权取消,再根据被取消的股票期权价值对激励对象进行合理补偿,存在不当之处。
理由:
激励对象因公伤而导致丧失劳动能力的,其获授的股票期权不作变更,仍可按规定行权。
4)激励对象正常调动、退休、死亡、丧失民事行为能力时,未行权的股票期权不再行使,存在不当之处。
理由:
激励对象正常调动、退休、死亡、丧失民事行为能力时,授予的股权当年已达到可行使时间限制和业绩考核条件的可行使的部分可在离职之日起的半年内行使,尚未达到可行使时间限制和业绩考核条件的不再行使。
5)高管人员在离职后半年内不得转让所持有的本公司的股份。
不存在不当之处。
财务部刘某发言:
1)北方公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%,不存在不当之处。
2)高管人员预期中长期激励收入应控制在薪酬总水平的30%以内,不存在不当之处。
3)若股权激励数量调整而增加10%’则行权价格也要增加10%,存在不当之处。
理由:
若股权激励数量调整而增加,则行权价格应降低。
4)公司分立时行权价格调整为:
新行权价格=原行权价格乘以原有的标的股票数量占公司股票数量的比例,存在不当之处。
理由:
公司分立时行权价格调整为:
新行权价格=原行权价格乘以(新公司股价/原公司股价)。
案例分析题四:
分析与提示:
1.指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目
在甲公司为规避苯乙烯材料价格波动对A化工产品销售的影响而进行套期保值中,套期工具是苯乙烯期货合约;被套期项目是A化工产品生产所需的苯乙烯原材料。
2.分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件
在公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期中,运用套期保值会计有五个条件:
(1)在套期开始时,企业对套期关系有正式指定,并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件;
(2)该套期预期高度有效,且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略;(3)对预期交易的现金流量套期,预期交易应当很可能发生,且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险;(4)套期有效性能够可靠地计量;(5)企业应当持续地对套期有效性进行评价,并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
甲公司该套期关系经董事会批准,有正式指定;通过主要条款比较法可知,该套期预期高度有效;预期交易很可能发生;该套期有效性能够可靠计量;能持续评价并高度有效。
由此可见,可以运用套期保值会计进行会计处理。
3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确,并说明理由。
(1)将该套期划分为现金流量套期正确。
理由:
现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。
该类现金流量变动源于与确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企业的损益。
甲公司将在未来购入苯乙烯材料,属于很可能发生的预期交易,其价格的变动将使甲公司现金流量发生变化(购买材料支付的价款),而且将影响企业损益(材料价格的高低将影响该合同的利润)。
(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分,直接计入了当期损益不正确。
理由:
按照套期保值准则规定,在现金流量套期下,套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确认为所有者权益,计入资本公积,并单列项目反映。
(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分,直接计入所有者权益不正确。
理由:
在现金流量套期下,套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失),应当计入当期损益。
(4)在A化工产品出售时,将套期期间计入资本公积的利得金额,转入了当期损益正确。
理由:
根据准则规定,被套期项目为预期交易,且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的,企业可以选择下列方法处理:
原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失,应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益;或将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出,计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。
甲公司在将A化工产品出售时,将套期工具利得中属于有效套期计入资本公积的金额转入当期损益是正确的。
案例分析题五:
分析与提示:
(1)甲公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。
理由:
该笔业务属于售后回购,由于回购价格固定,与该金融资产有关的风险和报酬并没有转移,不应终止确认该金融资产。
甲公司应借记“银行存款”科目3000万元,贷记“其他应付款”科目3000万元。
(2)甲公司出售丙公司股票会计处理正确。
理由:
甲公司按当日市价出售股票,同时按照约定的回购日当日市价回购,表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移到购入方,甲公司应终止确认该金融资产,确认投资收益200万元。
出售时的账务处理是:
借:
银行存款1200
资本公积――其他资本公积100
贷:
可供出售金融资产1100
投资收益200
(3)甲公司出售应收账款的会计处理不正确。
理由:
以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购,实际上是以该应收账款作质押取得借款,风险报酬并没有转移,不应终止确认该笔应收账款。
(4)甲公司应收票据贴现的会计处理正确。
理由:
不附追索权的应收票据贴现,其风险报酬已经转移,应终止确认该金融资产,同时确认损益。
案例分析题六:
分析与提示:
1.
项目
2010年初
2010年末
2010年度
行业平均值
一、盈利能力状况
1.净资产收益率
16.21%
16%
2.总资产报酬率
20.93%
20%
3.营业利润率
22%
30%
4.盈余现金保障倍数
3.44
3
5.成本费用利润率
27.27%
25.62%
6.资本收益率
21%
23
二、资产质量状况
1.总资产周转率
0.93
1
2.应收账款周转率
16
13
3.不良资产比率
2.2%
0.4
4.流动资产周转率
2.64
2
5.资产现金回收率
40.37%
30%
三、债务风险状况
1.资产负债率
27%
28.26%
50%
2.已获利息倍数
15
12
3.速动比率
88.24%
67.50%
1
4.现金流动负债比率
2.17
1.2
5.带息负债比率
74.07%
73.85%
20%
6.或有负债比率
2.18%
4.8%
四、经营增长状况
1.营业增长率
11.11%
10%
2.资产保值增值率
113.01%
88%
3.营业利润增长率
4.76%
20%
4.总资产增长率
15%
12%
5.技术投入比率
2.5%
0.5%
2.此定性分析答案参照上表作答
案例分析题七:
分析与提示:
(1)预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。
正确的处理:
中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程。
(2)将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”科目不正确。
正确的处理:
工资支出按支出功能分类应列入“科学技术”科目。
(3)将技术咨询收入计入其他收入不正确。
正确的处理:
应将技术收入计入经营收入。
(4)将购置大型科研设备支出列入“基本建设支出”科目不正确。
正确的处理:
财政部门安排的大型设备购置应列入“其他资本性支出”科目,只有发改委安排的新建项目才列入基本建设支出。
(5)将租金收入计入经营收入不正确。
正确的处理:
应将租金收入计入其他收入。
(6)年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余,并计提了职工福利基金的做法不正确。
正确的处理:
中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款,应转入“财政拨款结余”,不得提取职工福利基金和转入事业基金。
(7)甲单位绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。
正确的说法:
通过对绩效目标与实施效果的比较,综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法,而不是公众评判法。
案例分析题八:
分析与提示:
(1)属于企业合并,支付方式为现金,合并日为2008年11月8日,是同一控制下企业合并,不存在商誉的确认问题。
(2)属于企业合并,支付方式是发行股票,合并日为2008年4月1日,此时已经达到合并条件。
后需支付部分不属于合并范畴,应属于购买少数股东权益,因此真正的合并日即为第一次购买时的日期。
合并类型为非同一控制下的企业合并。
合并商誉=6000-(800*7*85%)=1240万元。
(3)属于企业合并,因为民强公司已经取得了控制权,合并日期为2008年7月9日;合并支付方式为承担负债式合并。
商誉=0-(500+300+500+1000-200-2000-2000)=1900万元。
(4)不属于企业合并,2008年9月30日W公司仅存在货币资金,不存在具体业务,不能作为企业合并处理。
(5)属于企业合并,是反收购,合并日为11月8日,换股合并。
商誉=10.5-10*0.8=2.5亿元
案例分析题九:
分析与提示:
1.预算执行
(1)甲单位将应上缴财政专户的预算外资金直接作为本单位事业收入的做法不正确。
正确做法:
应上缴财政专户的预算外资金要及时足额缴入财政专户,不能直接作为单位收入。
(2)甲单位动用乙单位专项经费垫支人员经费的做法不正确。
正确做法:
甲单位应将专项经费(及时)全额拨付给乙单位。
(3)甲单位将超收的非财政补助收入100万元安排职工福利支出的做法不正确。
正确做法:
甲单位应当计入本单位收入,按照批准的预算支出开展活动,未支出部分转入事业结余,提取职工福利基金,并转入事业基金。
(4)会计核算实施方案不正确。
正确做法:
“财政补助收入”科目应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下,按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”科目的“项”级科目设置明细账。
(类、款、项)
2.资产管理
(1)乙单位对外投资的做法不正确。
正确做法:
乙单位的对外投资行为应报甲单位审核,并由同级财政部门审批。
(2)乙单位计算机报废的程序不符合国有资产管理的相关规定。
正确做法:
事业单位处置规定限额以上的资产,须经主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下的资产报主管部门审批,主管部门将审批结果报同级财政部门备案。
(3)甲单位对计算机核销处理的做法不正确。
正确做法:
在财政部门批复、备案前,行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。
(4)甲单位报经主管部门批准,同时报同级财政部门备案出租办公楼的程序不符合国有资产管理的相关规定;将租金收入计入应缴预算款的做法不正确。
正确做法:
事业单位以国有资产对外出租,应经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批。
事业单位以国有资产对外出租所取得的租金收入应当纳入单位预算,统一核算,统一管理,将租金收入计入其他收入。
3.收支处理
(1)甲单位将未完工的专项工程“拨入专款”和“专款支出”科目相互对冲,专项结余增加“事业基金”的做法不正确。
正确做法:
因专项工程尚未完工,所以“拨入专款”和“专款支出”科目年末应保留余额,不需对冲,待专项工程完工后,将“拨入专款”和“专款支出”账户相互对冲。
(2)甲单位将专利权对外投资差额增加“其他收入”的做法不正确。
正确做法:
向其他单位投入无形资产,应按双方确定的价值10万元,借记“对外投资”科目,按账面原价8万元,贷记“无形资产”科目,按其差额2万元,贷记“事业基金――投资基金”科目;同时按无形资产账面价值8万元,借记“事业基金――一般基金”科目,贷记“事业基金――投资基金”科目。
(3)甲单位将出售办公楼收入增加“其他收入”的做法不正确。
正确做法:
将出售办公楼收入应按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理。
(4)甲单位将财政拨款结余100万元记入“事业结余”的做法正确(注:
中央级事业单位财政拨款结余应该转入“财政拨款结余”科目;非中央级事业单位财政拨款结余应转入“事业结余”科目)。
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