00159《高级财务会计》考纲10第十章 通货膨胀会计二一般物价水平会计.docx
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00159《高级财务会计》考纲10第十章通货膨胀会计二一般物价水平会计
第十章通货膨胀会计
(二)——一般物价水平会计
第一节一般物价水平会计的特征和作用
㈠一般物价水平会计的特征和作用
⒈识记:
⑴一般物价水平会计的计价单位
答:
一般物价水平会计以期末名义货币为等值货币作为计价单位。
⑵一般物价水平会计的计价基准
答:
一般物价水平会计以历史成本和一般物价水平变动为计价基准。
⑶一般物价水平会计的特征
答:
一般物价水平会计具有以下特征:
①以等值货币为计价单位。
②以历史成本和一般物价水平变动为计价基准。
③不单独建立账户体系进行核算。
⒉领会:
⑴理解一般物价水平会计为什么具有这些特征
答:
①以等值货币为计价单位
在通货膨胀条件下传统财务会计的计价货币是各个时期币值不等的名义货币。
由于各个时期相同货币单位的币值不等,因此使得传统财务会计报表中各个不同时期形成的会计数据缺乏可比性,使得所提供的会计信息难以实现财务会计目标。
为反映和消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响,保证不同时期形成的会计数据的可比性,一般物价水平会计采取了以等值货币作为计价单位的做法。
一般说来,为了便于报表使用者的理解和换算工作的方便,一般均采用以期末名义货币为等值货币进行换算。
②以历史成本和一般物价水平变动为计价基准。
一般物价水平会计的会计信息是以传统财务会计报表为基础,通过一般物价指数变动换算而成。
由于传统财务会计信息是以历史成本为计量属性,因此,历史成本原则也构成了一般物价水平会计的计价基准。
传统财务会计的计价基准之一是物价稳定,即一般物价水平不变。
而通货膨胀会计的前提是恶性通货膨胀。
一般物价水平会计各个会计数据是对传统财务会计的会计指标经过一般物价水平变动的换算调整而成。
因此一般物价水平变动亦是一般物价水平会计的计价基准。
③不单独建立账户体系进行核算。
一般物价水平会计只是在报告期末依据传统财务会计报表和一般物价指数变动资料,经过对传统财务会计各项会计数据换算后,编制一般物价水平会计报表,不需要日常特有的专门财务处理,因此也不需设置特别的账户。
⑵一般物价水平会计的作用
答:
①反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响。
②保证会计数据的可比性。
③为报表使用者提供更为有用的信息。
第二节一般物价水平会计的程序
㈡一般物价水平的会计程序
⒈识记:
⑴货币性项目及其类别
答:
货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。
货币性项目按其性质不同可分为货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目三类。
⑵货币性资产及其内容
答:
货币性资产项目主要有仅以货币直接反映的各种货币资金,按合同规定以固定金额收回的各种应收款项,按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各种票据,以及收取固定利息或股利的各类证券投资等。
⑶货币性负债及其内容
答:
货币性负债项目主要是按固定金额支付的各种应付款项,按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各种票据,以及各种长期或短期借款等。
⑷货币性权益及其内容
答:
货币性权益项目主要有收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。
⑸货币性项目的特点
答:
在一般物价水平会计中,货币性项目有两个特点:
①当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时,其换算结果的金额固定不变。
②在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。
⑹非货币项目及其类别
答:
非货币性项目是指资产负债表中货币性项目以外的项目,即那些不具有货币性质,不仅以货币计量,同时还经过以其他计量单位(如实物单位、时间单位)计量的资产、负债和权益项目。
非货币性项目按其性质不同可分为非货币性资产项目、非货币性负债项目和非货币性权益项目三类。
⑺非货币性资产及其内容
答:
非货币性资产项目主要有存货,按非固定金额结算的预付货款,按合同规定收取商品或劳务的应收账款,固定资产以及无形资产等。
⑻非货币性负债及其内容
答:
非货币性负债项目主要是按合同规定以商品或劳务偿还的应付账款。
⑼非货币性权益及其内容
答:
非货币性权益主要有普通股、参与分红的优先股和可兑回优先股等。
⑽一般物价水平会计报表的概念及其种类
答:
一般物价水平会计报表是在通货膨胀条件下,以等值货币为计价单位,以历史成本和一般物价水平变动为计价基准,综合反映企业因一般物价水平变动影响而形成的财务状况和经营成果的财务会计报表。
一般物价水平会计报表包括一般物价水平会计资产负债表和一般物价水平会计利润及其分配表。
⑾一般物价水平会计的一般程序
答:
①划分货币性项目和非货币性项目。
②按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据。
③计算货币性项目的购买力损益。
④编制一般物价水平会计报表。
⒉领会:
⑴货币性项目的特点
答:
⑵非货币性项目的特点
答:
在一般物价水平会计中非货币性项目有以下两个特点:
①以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变,但其原价值量并无改变。
②在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。
⑶划分货币性项目和非货币性项目的作用
答:
划分货币性项目和非货币性项目是为了反映一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响,方便传统财务会计报表各数据的换算和加强货币性项目的管理。
一般物价水平会计中企业持有的货币性项目会由于一般物价水平变动的影响而产生购买力损益,购买力损益会影响企业最终的实际利率的形成,而非货币项目不会产生购买力损益。
通过划分可以加强管理,实现一般物价水平会计的目标。
⑷按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项目数据的作用
答:
按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据可以将原来具有不同购买力的名义货币单位统一到报告期末的一般物价水平,因而可以解决传统财务会计报表中在通货膨胀中形成的不同时期币值不等带来的问题,进而反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响。
⑸计算购买力损益的意义
答:
货币性购买力损益反映在通货膨胀条件下,由于一般物价水平变动对企业最终财务成果造成的影响,也为企业在通货膨胀条件下筹划和保证企业所需货币性资金提供必要的依据。
⑹编制一般物价水平会计报表的意义
答:
通过编制的一般物价水平会计报表与传统财务会计报表的各相关项目相互比较,即可反映和消除一般物价水平变动对企业传统财务会计信息的影响,满足广大会计报表使用者的需要。
第三节一般物价水平会计的方法
㈢一般物价水平会计资产负债表编制各项目数据的换算调整
⒈识记:
⑴一般物价水平会计资产负债表
答:
一般物价水平会计资产负债表是指在一般物价水平会计中期末以等值货币为计价单位,以历史成本和一般物价水平变动为计价基准编制的,综合反映企业在一般物价水平变动的影响下所形成的财务状况的会计报表。
⑵当期一般物价指数
答:
当期一般物价指数是指确定为等值货币的名义货币的时点或时期的一般物价指数。
⑶基期一般物价指数
答:
基期一般物价指数是指某换算项目会计数据取得或形成时的一般物价指数。
⑷期初一般物价指数
答:
期初一般物价指数是指报告期期初的一般物价指数。
⑸期末一般物价指数
答:
期末一般物价指数是指报告期期末的一般物价指数。
⑹期间一般物价指数
答:
⑺各项目数据换算调整的计算公式
答:
①非货币性项目会计数据的换算调整
编制一般物价水平会计的复式资产负债表时,其调整公式为:
调整后金额=用名义货币计价的会计数据X(当期一般物价指数/基期一般物价指数)
②货币性项目会计数据的换算调整
期初数调整后金额=期初名义货币金额X(期末一般物价指数/期初一般物价指数)
⒉领会:
⑴一般物价水平会计资产负债表各项目数据换算调整计算公式的原理
答:
编制一般物价水平会计的复式资产负债表时,要对传统财务会计复式资产负债表各非货币性项目的期初数和期末数按确定的等值货币及反映一般物价水平变动的物价指数以正比变动进行调整。
在以报告期末名义货币作为等值货币的情况下,传统财务会计资产负债表各货币性项目期末数的计价货币即为等值货币,故可不予重新计算调整。
由于报告期初的一般物价指数与期末的一般物价指数不同,故对传统财务会计报表各货币性项目的期初数,需按期初名义货币所表示的金额与一般物价指数变动成正比变动进行调整。
⑵等值货币的确定
答:
理论上选择的等值货币可以为任何一个时点或时期的名义货币,但一般物价水平会计核算中的等值货币一般确定为报告期期末的名义货币。
因为,报告期期末的名义货币反映当时的一般物价水平,所提供的数据易为会计报表的使用者理解和接受。
⑶“固定资产原值”与“累计折旧”项目金额的换算
答:
固定资产原值项数据按前述公式计算调整时,其基期一般物价指数应为收进固定资产时的一般物价指数。
由于固定资产折旧计算直接与固定资产原值密切相关,于开始使用后即予计提,因此如无特殊情况,计算固定资产折旧额的基期一般物价指数应采用与换算固定资产原值相同的基期一般物价指数。
⑷“存货”项目金额的换算
答:
存货项目金额换算调整时,按每种存货收进时的一般物价指数作为基期一般物价指数一一换算后进行合计。
为了简化核算,其基期一般物价指数可按购进期间一般物价指数为基期一般物价指数进行换算。
⑸“未分配利润”项目金额的换算
答:
未分配利润项目数据不能通过一般物价水平变动的结果简单换算,而是采用“余额法”进行计算得出。
计算调整公式如下:
“未分配利润”调整后的金额=调整后资产项目会计数—调整后负债项目合计数—调整后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数
⑹货币性项目金额的换算
答:
⒊应用:
⑴一般物价水平会计资产负债表等值货币的确定
⑵划分货币性项目和非货币性项目
⑶货币性项目和非货币性一般项目金额调整的计算
⑷固定资产原值、固定资产折旧、存货、未分配利润各项目金额的换算调整
㈣一般物价水平会计利润及其分配表编制各项目数据的换算调整
⒈领会:
⑴报告期内业务均匀发生各项目金额的换算公式及其原理
⑵销售(或营业)收入和成本项目金额换算调整的方法
答:
①“销售(或营业)收入”项目数据的换算调整方法
企业的销售(或营业)收入一般均为报告期内均匀发生,故对各项销售收入项目数据换算公式所要采用的基期一般物价指数应为期间一般物价指数。
其换算公式为:
调整后金额=用名义货币计价的会计数据X(期末一般物价指数/期间一般物价指数)
②“销售(或营业)成本”项目数据的换算调整方法
由于销售(或营业)成本一般是按“销售(或营业)成本=期初存货+本期进货-期末存货”的公式计算确定,因此换算调整销售(或营业)成本时,要分别计算调整上述形成销售(或营业)成本各个因素的项目。
其中“期初存货”与“期末存货”两项在资产负债表各项目数据的换算调整时已计算,可直接取用;而“本期进货”一项为简化计算,无特指者均可设定其为本报告期间均匀发生,因而采用与销售(或营业)收入项目相同的换算公式。
⑶营业费用各项目金额换算调整的方法
答:
营业费用各项目数据的换算要根据各项费用发生的不同情况采用不同的计算调整方法。
①有形和无形资产的折旧与摊销额的换算。
该项费用所要采用的换算公式应当与一般物价水平会计资产负债表中的固定资产累计折旧的换算方法相同,即对用以计算固定资产原值和累计折旧的公式的分母,均要采用基期一般物价指数。
②其他营业费用项目数据的换算。
由于此类费用一般为报告期内均匀形成的,因而计算调整时采用与销售(或营业)收入相同的计算公式。
⑷“所得税”项目金额和“现金股利”项目金额调整的不同方法及其原因
答:
①所得税费用项目金额的换算调整方法。
所得税是按企业计税所得额确定的费用支出,它基本是按企业收入和费用在报告期内均衡发生的设定而形成的。
因此,对所得税费用项目金额换算调整时,亦采用与“销售(或营业)收入”相同的计算公式。
②现金股利项目金额的换算调整方法。
股利的发放数额一般是于期末财务成果形成后确定的。
由于其形成时间为报告期末,故换算调整公式的分子与分母均为报告期末的一般物价指数。
因此,该项目金额为本期金额,即不可予换算调整。
⒉应用:
一般物价水平会计利润及其分配表内各项目金额的换算调整
㈤货币性项目购买力损益的计算
⒈识记:
⑴货币性项目净额
答:
货币性项目净额是指在一般物价水平会计核算中,企业持有的货币性资产与货币性负债和货币性权益相抵后的数额。
⑵期末实际持有的货币性项目净额
答:
期末实际持有的货币性项目净额是指以等值货币根据传统财务会计资产负债表货币性资产、货币性负债和货币性权益各项目计算的相抵后的差额。
⑶期末应当持有的货币性项目净额
答:
期末应当持有的货币性项目净额是指以等值货币表示的报告期期初货币性项目净额加计本会计期间货币性收入引起的货币性项目增加额,减去本期货币性付出引起的货币性项目减少额的差额,即在本通货膨胀期间通过货币性项目增减变动后,最终应当持有的货币性项目净额的货币购买力数额。
⑷购买力损益计算表
答:
购买力损益计算表又称货币性项目购买力损益计算表。
表中分别列示了企业期初与期末各个货币性项目和引起货币性项目金额增减变动的相关项目,以及用以进行换算的各类一般物价指数及其换算结果,和由于本期一般物价水平变动最终形成的货币性项目购买力损益。
⑸按名义货币计价的历史成本
⑹按所定等值货币换算的历史成本
⒉领会:
⑴一般物价水平变动对货币性资产、货币性负债、货币性权益影响不同的原因与结果
⑵货币性项目净额如何综合反映一般物价水平变动的影响
⑶期末实际持有的货币性项目净额和期末应当持有的货币性项目净额所反映内容的不同及其原因
⑷期末应当持有的货币性项目净额计算的公式及其原理
答:
在以期末名义货币为等值货币时,对期末应当持有的货币性项目净额的计算可按以下公式换算:
期末应当持有的货币性项目净额=期初货币性项目净额X(期末一般物价指数/期初一般物价指数)+本期间引起的货币性项目增加数X(期末一般物价指数/期间一般物价指数)—本期间引起的货币性项目减少额X(期末一般物价指数/期间一般物价指数)
式中将以期初名义货币计价的货币性项目净额换算为以期末名义货币为等值货币计价的期初货币性项目净额时,其换算系数的分母应当使用期初一般物价指数;本期间引起货币性项目增加额和减少额的换算系数的分母应视具体项目的发生时间而定。
其中,若为期间渐次发生的项目,如引起货币性项目增加的销售(或营业)收入的发生额和引起报告期间货币性项目减少的进货成本、一般的费用支出项目和营业税金,换算系数的分母可用该报告期间的一般物价指数;对于期末引起现金减少的项目,如分配的现金股利,其换算系数的分母则应使用期末的一般物价指数,即也可不予换算而直接用其期末数。
⑸购买力损益的计算过程与结果
⑹购买力损益计算表的结构及其各项目的填列
⒊应用:
计算货币性项目净额、期末应当持有的货币性项目净额、期末实际持有的货币性项目净额及购买力损益计算表中各项目的数额
⒋综合应用:
编制购买力损益计算表
㈥一般物价水平会计报表的编制
⒈识记:
⑴一般物价水平会计报表
⑵一般物价水平会计资产负债表
⑶一般物价水平会计利润及其分配表
答:
一般物价水平会计利润及其分配表是指在一般物价水平会计期末以等值货币为计价单位,以历史成本和一般物价水平变动为计价基准编制的,综合反映企业因一般物价水平变动而形成的财务成果及其分配的会计报表。
⒉领会:
⑴一般物价水平会计资产负债表和利润及其分配表与传统财务会计资产负债表和利润及其分配表的结构、各项金额的异同及其原因
⑵一般物价水平会计报表如何反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响
⒊应用:
根据所换算调整的传统财务会计报表各项数据及所计算的购买力损益编制一般物价水平会计资产负债表和利润及其分配表
⒋综合应用:
根据传统财务会计报表、有关物价变动资料和企业业务资料,编制一般物价水平会计资产负债表和利润及其分配表
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