国际避税运行机制对策原则及应对措施论文共6篇.docx
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国际避税运行机制对策原则及应对措施论文共6篇
国际避税运行机制对策原则及应对措施论文(共6篇)
第1篇:
我国反国际避税措施研究
国际避税,是避税活动在国际范围内的延伸和发展,它一般是指跨国纳税人利用某种形式上并不违法的方式,减少或规避其就跨国征税对象本应承担的纳税义务的行为。
跨国纳税人作为一个单独的经济实体,追逐经济利益最大化是国际避税产生的主观原因。
而各国的税收制度差异、税收征管水平小同、国家相关法律政策等系列反映在税收管辖权方面的因素以及纳税人所而臨的日益激烈的市场竞争是国际避税存在的客观原因。
一、国际避税的危害
在跨国纳税人实施国际避税行为时,纳税人的目的通常不是减轻其在某一个国家的税收负担,而是减轻来自世界各地的总体税负。
国际避税行为虽然给跨国纳税人带来利益的,但严重扰乱了正常的国际经济秩序,其行为对相关的纳税人所得来源国和其居住国都造成了税收损失。
其主要危害总结如下。
首先,对国家的税收利润造成严重损害。
国际避税事件中,跨国纳税者的回避行为的复杂性和潜在性,对各国财政收入造成的实际的损失额很难做出全部正确的统计。
税收减少,社会的正常分配则必然受到影响。
从而使社会的公共资源难以被有效配置。
其次,大量非正常的国际资本转移,阻碍了资源世界范围内的有效分配。
纳税者为了逃避负税,跨国纳税人经常通过移转价格和其他手段跨国转移利益所得,使得国际资金流通秩序混乱,造成相关国家的国际收支的巨额赤字,这种影响正常的国际资金流动的行为,照成发展中国家的大量外汇资金的抽逃,容易引起金融危机。
最后,因为避税行为所产生的增加收入要扣除纳税人的避税成本,加上财政收入反避税成本核算,真正的收入增加要比想象的少,损失则要多,导致更加复杂的国民收入的再分配,降低了社会公共资源配置的效率[1]。
二、我国国际反避税的措施完善
制定完善的反避税制度对于加快中国税收法治化有着至关重要的作用。
笔者针对当前主要国际避税方式提出了以下几个措施。
(一)防止转让定价避税的法律措施
根据正常交易原则,各国制定的管制转让定价税制针对关联企业内部进行的贷款、劳务、租赁、技术转让和货物销售等各种交易往来,规定了一系列确定评判其公平市场交易价格的标准和方法。
主要有:
①可比非受控价格法。
也称为不被控制的价格法,即比照没有任何人为控制因素的卖给无关联买主的价格来确定;②再售价格法。
如无自比照价格,就以关联企业交易的买方将购进的货物再销售给无关联企业关系的第三方时的销售价格扣除合理的购销差价来确定;③成本加利润法。
对于无可比照的价格,而且购进货物通过加工有了一定的附加值,已不再适用再销售价格法的情况,则采用以制造成本加上合理毛利,按正规的会计核算办法组成价格的办法;④其它合理方法。
如果上述三种方法均不能使用时,税务机关有权决定采用其它合理替代方法。
(二)防止滥用税收协定逃避纳税的法律措施
在管制跨国纳税人滥用税收协定方面,目前大多数国家主要是通过在对外签订税收协定中设置有关反滥用税收协定条款的方式来阻止第三国居民设立的导管公司享受优惠待遇,或者是运用国内税法上禁止滥用税法、实质优于形式等一般性反避税法律原则,在具体案件中否定各种中介性质的导管公司适用税收协定的资格。
(三)针对资本弱化避税的法律措施
目前主要有一下两种方式,①正常交易法。
在确定贷款或募股资金的特征时,要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相同,如不同,则关联方的贷款可能被视为隐藏的募股,要按有关法现对利息征税;②固定比率方法。
规定法定的债务与资本比率,凡超过法定比率的贷款或利率不符合正常交易原则的可疑贷款利息不允许税前扣除,视同股息进行征税。
(四)防止利用避税港进行国际避税的法律措施
鉴于跨国纳税人利用避税港从事国际避税,主要是通过在当地设立基地公司,虚构避税港营业以转移和累积利润,各国对这类避税行为的法律管制措施可分为三种类型。
第一类是通过法律制裁阻止纳税人在避税港设立基地公司。
第二类管制措施是通过禁止非正常的利润转移来制止基地公司的设立。
第三类管制措施则是取消境内股东在基地公司的未分配股息所得的延期纳税待遇,以打击纳税人在避税港设立基地公司积累利润的积极性。
总的说来,在国际反避税的措施制定中要把握其原则,其中公平和效率是税法的两大基本原则,要使资源得到合理有效的配置最重要的便是处理好效率与公平的关系。
从我国市场经济运行状况来看,目前市场机制还很不完善,产业结构很不合理,地区发展很不均衡,经济运行效率低下已成为制约经济发展的主要因素,因此,税收政策的选择必须以效率优先。
但从世界经济发展的实践来看,随着经济发展水平的提高,市场机制的逐步完善,一国经济运行中的主要矛盾将是收入分配不公,此时,税收政策的选择必须以公平优先。
因此,从长远来看我国税收政策的选择也应顺应这一趋势,逐步实现由效率优先到公平优先的转变②。
国际避税有其根源,其形式也是千奇百怪,各国的避税措施也不尽相同。
我国的反避税工作任重而道远,因此还需要借鉴国际反避税经验,在此基础上针对我国目前存在的问题寻找措施。
第2篇:
电子商务对反国际避税提出的挑战与应对
随着互联网的发展,电子商务已经改变了传统的贸易形式,但是因跨境电子商务自身独有的特性使得现有的贸易监管方式已经不能与之相适应,传统的税制立法还没有对于跨国的电子商务做好准备,跨国电子商务避税行为常常发生。
因此,必须要高度重视电子商务对于传统税制的冲击,并制定出应对措施,以切实维护国际税收秩序。
一、电子商务环境下国际避税的现状
随着网络经济的全球化和国际贸易的迅猛发展,电子商务的市场份额日益增加。
全球B2C电商市场将保持接近15%的交易年均增长率,预计于2020年可达到3.4万亿美元的交易额,在全球消费品零售总额中所占比重将达到13.5%。
电子商务使更多的商品或劳务实现了网上销售,这就极大的提高了企业的利润。
在国际化浪潮的冲击下电子商务将会逐渐增加其在国家税收中所占的比重,将会成为国家潜在的税款征收增长重要来源之一。
同时,电子商务对现行税收法律制度造成了有力冲击和提出了全新挑战,对纳税主体和纳税客体对象的内在联系以及纳税环节和地点的多样性和不确定性的进一步确认均陷入了新的困境。
即使是在国际税收立法方面,一直处于世界前列的OECD也只是通过发布《电子商务税务政策框架条件的报告》进行原则性表述,WTO也仅仅提出了建设性意见供各国立法参照,解决对策尚需具体完善。
二、电子商务对反国际避税提出的挑战
随着经济全球化的不断加深,电子商务也在迅速发展,但是现今的电子商务仍处于一种无序发展的状态。
电子商务形成了许多新的征管盲点和税收漏洞,为国际避税创造了很多新机会,给税收征管带来了很多新挑战。
(一)管辖权
1.属人管辖权:
电子商务有隐匿性和管理非中心性等特点,所以这就给电子商务纳税人的身份认定带来了一定的阻碍,而纳税人居民身份的认定却是一国征税的前提。
对于法人居民身份确认一般采取注册地标准和实际管理机构所在地标准,但因为电子商务的高流动性,跨国公司在某国进行经营活动并不需要在该国注册,所以人们更容易选择在税负低的避税地注册来减轻自己的税收负担。
对于公司和其他团体的居民身份问题上,从OECD范本可看出其倾向于视为实际管理机构地国的居民认定标准,即形成法人经营管理重要决定的地方,而董事会频繁召开会议的地点又常常被作为是判断中心的核心因素,但是因为电子商务和信息技术的迅速发展,公司的档案账簿等信息可以网络管理,交易也可以通过电子商务实现,这就使得税务机关很难依据属人原则对公司征税。
2.属地管辖权:
跨国电子商务使常设机构这样的传统物理存在难以确定,严重影响了国际税收属地管辖权的行使。
OECD规定缔约国一方企业在缔约国另一方设立常设机构,其营业利润就应该向该国纳税,而范本第五条也说明了常设机构的判定标准,像分支机构、办事处一类的,但是电子商务出现之后,各个企业之间无须设定固定场所就可以进行交易,常见的物理空间被虚拟空间所代替,虽然对于常设机构的规定也适用于电子商务,但是大多也是拘泥于形式认定和设置所在地原则,尤其是在申报自缴制度下更是使得国际避税行为泛滥。
(二)转让定价
1.正常交易原则:
正常交易原则是转让定价税务处理的基石,其核心就是可比性,也就是关联企业内部交易价格与独立企业之间的正常交易价格相比较。
但是电子商务是虚拟的数字化交易形式,消费者只需要购买数据就可以下载信息,数字代码化的产品是很难找到差异的,因而不具有可比性。
2.转让定价方法:
1995年OECD在《转让定价指导准则》中提出了两种转让定价的方法,一种是可比非受控交易法,它需要独立企业之间进行相同或相似无形资产交易时的价格作为正常的交易价格,然后确定是否需要调整转让价格,但是电子商务具有高度的虚拟性,贸易双方常常隐藏自己的身份位置来在线交易,如果企业不主动提出是很难判断交易类型的。
另一种是可比利润法,它是以有相似功能的独立企业的营业利润水平作为衡量标准,但是电子商务的隐匿性和流動性却正为电子商务隐藏自己的营业收入与利润提供了机会。
电子商务的迅捷性和高效性还进一步促进跨国企业集团内部功能的一体化。
母公司能更轻易、更方便地将产品开发、销售筹资等成本费用以网上交易的形式分散到各国的子公司,更灵活地调整影响关联公司产品成本的各种费用和因素来转移关联公司的利润,掩盖价格、成本、利润间的正常关系。
各国税务机关对跨国母子公司及子公司之间的经济往来活动状况进行追踪和监管更是难上加难,从而助长了跨国公司利用转让定价逃避国际税负。
(三)税收征管、稽查与审计
电子商务的隐蔽性影响税收征管、稽查和审计操作,使得税务部门难以掌握跨国企业的运作状况而造成国际避税。
首先,税务当局很难在电子商务中获得关于交易的准确信息。
因为电子商务中的消费者可以匿名消费,销售商也经常隐匿其营业地,而且电子货币无须传递信用卡号码就能即时付账,这种支付方式可以实现无名化交易,使交易无法追踪,因而税务机关更加难以获取网上交易的准确信息,无法判断货物流通途径和货款来源,难以确认纳税人身份,也就难以有效实施征管。
其次,电子商务采用无纸化交易形式,稽查和审计操作困难。
电子商务的账簿、发票等均以电子形式呈现,而电子凭证又可以被轻易地篡改而不留痕迹,由于没有明确的纸质账务可供审计,税务机关很难掌握跨国纳税人的经营状况来进行有效监督。
最后,伴随计算机加密技术的广泛应用,纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息,从而使税务机关搜集资料掌握税收信息的难度进一步加大。
三、防范国际避税的新对策
(一)确立新的来源地课税因素
在跨境电子商务交易方式下,需要在网络信息时代背景下重新确立一个用以连接非居民与来源国具有实际意义的经济联系的连接点,即在一定条件下服务器与网址的结合构成常设机构。
这也就意味着对常设机构原则变形适用,将传统的营业机构和经营者认定转化为服务器和人的确认。
在跨国电子商务交易中,如果非居民在来源国拥有服务器,并通过该服务器上的网址从事了经常性、实质性的交易而并非只是偶然性、辅助性的活动,那么可认定非居民与来源国构成实质性经济联系,来源可据以对跨国纳税人行使税收管辖权。
在具体判断实质经济联系时首先要考虑电子商务企业对于服务器和网址的位置是否有控制权。
随着网络技术的不断发展,通常情况下,网址在时间和空间上都是相对固定的,无论服务器是企业自己拥有的还是租用的,只要它在固定地点存续达到了一定的时间就可以认定为固定营业地点,但是如果企业没有租用固定的服务器,而这个服务器拥有者有权随时移动该服务器,那么就不能认定其为固定营业点。
在构成固定营业地点的前提下,还要再考察企业在该固定营业地点从事活动的性质来最终确定常设机构。
其次,要看网址和服务器所进行的活动是不是企业的全部或部分经营活动,若仅仅是用于储存货物则不构成。
最后,还要考察消费者通过网址所实施的行为是否是构成签约交易,构成则可以认定为常设机构。
(二)完善转让定价的相关规则并加强合作
电子商务让企业拥有了更加一体化的经营方式,这也就使得转让定价的形式更为隐蔽,因此要完善转让定价的相关规则,国际上还要加强各国之间的交流合作。
转让定价除了考察公平交易原则,还应当考虑使用利润分成法来处理新的转让定价问题,依据各方对总利润或总承包的相对价值来分配营业利润,而分成方法也要全面考察各种成本和利润的构成要素,并确认在经营中对总利润或成本的价值贡献,通过程序化的计算程序将企业的利润合理的进行分配。
此外,在电子商务交易中还可以实施《OECD转让定价指南》中规定的预约定价安排,这种方法通过主动事先约定,不仅降低企业守法成本还能够节省税务机关调查成本,所以政府机关可以选取一些在国内交易额比较大或市场前景广阔的企业重点谈判,通过双方的合意交流直至达成预约定价协议,这个过程因为可以很好的体现企业的意志,所以企业本身的接受性也强,也就能更好的维护在电子商务环境中的税收秩序。
与此同时,各国面对电子商务背景下国际避税行为泛滥的形势应该加强国际合作,互相交换有利于正确查定对所得或利润征税的所有情报,只有扩大与相关国家的税收监管合作,充分、及时地掌握跨国企业的信息,才能在与跨国电子商务关联公司转移定价避税的斗争中取得主动。
(三)建立电子商务综合管理体制
随着网上贸易的迅速发展,建立电子商务综合管理体制的要求势必愈来愈迫切。
首先,建立专门的电子商务税务登记制度。
要求针对电子商务纳税人设立专门的纳税识别码,纳税人从事电子商务交易业务,必须填报将相关信息资料如实报主管税务机关。
税务机关应建立详细的可共享的信息数据库,以便掌握纳税人网络贸易的活动情况和相关记录,并与网络服务机构,商业银行等部门加强信息交流,对网络贸易实行追踪和交叉监控。
其次,要严格实行财务软件备案制度。
要求企业在使用财务软件时,必须向主管税务机关提供财务软件的名称、版本号和密码等信息,经审批后方可使用,促使跨国纳税人建立完善财务审计会计制度。
再次,加强税务机关自身信息化建设,实现网上监控与稽查。
电子商务的信息化就要求监察机关必须充分利用网络条件来进行监察,税务机关可以考虑要求税务机关通过将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面连接,实现行政机关与网上税收用户的连接同时这个平台也要与其他国家的税务机关进行网上合作,对于跨境纳税人的经营状况时时跟进,互利合作,减少税收漏洞。
最后,要使用电子商务交易专用发票。
这样才能确定电子商务纳税申报途径、方式与流程,完善網上和线下税务管理环节,从而对后期的征收环节提供根据。
通过建立电子商务综合管理体制,可以为各国税务当局提供税务审计合作与协调的基础。
自二十世纪以来,已经形成了买卖双方不见面就能通过高效快捷的电子通信方式在世界范围内进行交易的商务形式。
随着这一电子虚拟市场呈现出爆炸式的发展,为市场注入新活力的同时也对传统货物交易方式下的税收制度、税收管理、税收规则提出了新的挑战,基于电子商务自身的特点来分析新的避税手段,并通过制定对策来打击这种不良行为,消除不利影响,真正做到维护国家利益。
第3篇:
论电子商务对反国际避税原则的冲击
一、电子商务与国际避税相关概念分析
随着经济全球化和互联网技术的发展,电子商务自其出现以来发展迅速,在全球经济中所占比重越来越高,已成为学术界研究的热点领域,对其概念,各国和国际组织的定义有所不同,如:
通过电子方式进行的商务活动;利用电子化手段从事的商业活动;电子商务时通过电信网络进行生产、营销、销售和流通的活动等等,但都表达了电子商务共同的特征,即其本身的全球化、网络化、信息化、电子化、主体虚拟化等等。
这些特点使电子商务交易高效便捷,同时也带来了法律规制上的不便。
国际避税,一般是指跨国纳税人有意识的利用有关国家税法或税收协定的欠缺和含混之处,采用合法的形式,以公开的手段达到不履行,少履行或延缓履行应承担的纳税义务。
国际避税行为在税收的征管过程中是被各个国家所禁止的,有的国家是明文禁止,有的虽然没有明文禁止,但是在其实践中也反对和打击避税行为。
虽然纳税人实施避税时采取的是合法的公开的手段,但是其违反各国的税收立法初衷,也会造成不同的纳税主体负税的不公平与不平衡,损害有关国家的税收权益,影响国际资本经济的合理运转,对跨国的经济交流合作也会产生很大的负面影响。
针对各不同形式的避税措施,国家和国际社会也制定了各种法律和政策来抵制国际避税行为。
然而在国际税收方面,电子商务给了跨国公司等跨国纳税人实施国际避税行为更多的机会。
各种国际反避税原则和规则受到了极大地挑战。
二、电子商务发展对实质优于形式原则的挑战
各国在打击国际避税的问题上,经过反复的实践,制定了相对一致的基本法律税法原则,国际税法上称之为“实质优于形式”反避税原则,电子商务的发展给形式与实质的区分和判别带来了更大的阻碍,也即对实质优于形式原则指导实践造成了影响。
总的来说,“实质优于形式”原则是对上述各国在司法实践中发展出来的诸多反避税规则的归纳、综合和提炼。
在国际法反避税法律规制上,这些反避税规则均体现着“实质优于形式”原则的基本精神,可以说,该原则是国际上各国反避税活动的基本指导原则和通行原则。
在该原则指导下,法院应该忽视交易的法律形式,而肯定隐藏其后的经济实质。
即使按照法律某企业并不是所得人,但若是实际上该企业在另一国家确实取得了收入,该国仍享有征收税款的权利。
鉴于国际避税采取的是一种合法的形式,如果单独从形式上考虑,国际避税都是合法的,反对和打击国际避税没有任何法律基础。
但从实质上来看,应纳税企业以合法的方式逃避其纳税义务是具有极大危害性的,更违反了公平公正的原则,因此大多数国家都在该领域立法进行规制。
另一方面,在重视分析实质的同时也应考虑到形式的作用,在判断中需要尊重形式,形式是交易的外在表现,也是内在实质的一种反应。
而且形式在很多时候或者在某种程度上足以成为说服自身行为的理由。
这种情况下,什么时候需要忽视形式而重视实质,什么时候又需要尊重形式,在传统交易模式中需要判断出该合法形式背后的实质目的本身就具有一定的难度。
电子商务又大大的增加了这种难度。
电子商务一般是指利用简单、快捷、低成本的电子通讯方式,买卖双方并不谋面,而进行各种商贸活动。
首先,电子商务可以通过多种电子通讯方式来完成,这是传统的交易方式形式上的一种革新。
在一种新的流通形式下,所成立的交易自然而然也会有一种新的面貌,法院无法忽视这种形式。
在该形式背后的经济目的也难以察觉,依据行为的目的来判断是否构成国际避税在实践中是不可行的。
其次,简单快捷的交易特点,使得避税措施在实施方面更为方便,如跨国公司在标的物的收买与出售的流通更加频繁和快速。
在这种快节奏的交易方式运转下,也使得判断纳税主体的交易目的更为困难。
跨国公司的哪些交易是自然合理合法的交易,哪些是出于避税考量的目的性手段,判断难度大大的加大。
三、电子商务发展对常设机构原则的挑战
常设机构需要纳税一方固定的营业场所,或者有特定的营业代理人的活动而存在,其经济实质是为了解决管辖权问题,判断收入来源地,是对跨国税收的征管的基本原则。
然而常设机构的判定是严格依赖地缘属性的,从这个角度看,电子商务的运作特点使得该原则在实践中也更难操作。
在电子商务中,交易通常通过网络完成,在一国内设有实体有形机构的要求不可能被满足,但是从事电子商务的跨国企业从该国家内确实取得了营业收入,该国应当有征税的权利,此种情况下,致使国家本身合法的税收管辖权无法得到保障。
电子商务的服务操作终端便于移动和修改。
过去的交易是金钱与货物交换的过程,而现在的交易则是一种资讯过程,单靠资讯交换,双方合意即可完成交易。
电子商务中的跨国商务交易是依赖互联网而进行的,是一种电子数据的交换。
交易双方无需在固定的场所需要进行的谈判,所有的选货、下单、付款和选择运送方式等步骤都是通过数据的交换依托互联网完成,这种在线交易的达成成本低廉,高效快速。
虽然服务终端也是一种客观的存在,但其是可以移动的,并没有固定在某一特定的场所。
某种程度上说,任何人都可以访问该交易端,实施交易行为也可以在更为不为人知和神秘的地点进行,这种情况下,当事人或者法院无法直接而明确的查获某一交易方的固定营业场所。
大部分学者对于在另一国家的网址是否构成常设机构也持有统一的意见:
认为网址实质上只是自动设备所使用的数据和软件,它是服务器所储存和运行的软件与电子数据的组合。
常设机构原则要求营业活动的开展具有时间上的持久性。
为双方交易提供服务的服务器或者网址在人为的管理下,有了随时改变的可能不具有固定性业不可能具有时间上的长期性。
电子商务的交易方式下,地域的固定性和时间的持久性都没有了传统上的意义。
根据常设机构原则,企业营业利润的税收,是限于常设机构的,企业通过常设机构在另一国营业,其利润可在另一国被征收税款。
电子商务对常设机构的挑战,让该国实质上应享有税收管辖权无法实现,是对跨国税务的征管的巨大挑战,国际纳税人利用其中漏洞实施国际避税,反避税措施也在电子商务环境下,有待完善。
四、电子商务发展对转移定价规则的挑战
转移定价是对跨国所得进行避税的一个重要途径,转移定价规则是国际上用来规范转移定价行为,制裁利用该行为实施国际避税的规则体系,其核心是正常交易原则。
电子商务为该反避税原则的实施也带来了重重阻碍。
正常交易原则是转让定价税制的核心原则,指关联企业间相互交易时,其定价按照相互独立的企业间交易价格。
实质是将关联企业之间的经济交往当作独立竞争的企业之间的关系来处理,它们之间的内部交易应按照独立企业之间的可比交易定价,若违反了该原则,则会被认定为避税,税务机关有权进行调整。
如果这种定价与市场价格相符,则不是避税的范围,关联企业之间的这种定价常常高于或者低于市场价格,如高价出售给低税收国或者低价出售给高税收国。
因此,判断一笔交易是否有避税行为,需要市场价格和交易价格的对比。
而电子商务的环境下,如何将市场价与交易价进行比较是个较大的难题。
首先,电子商务从实质上来说是一种数据的交换。
所有的商品交换都是一种数据的表现形式,各种商品信息是通过资讯传播,很难将某次交易中的商品的品质特点等完全掌握,因此无法将其与市场上的相同或者类似的商品作比较。
其次,电子商务的交易主体具有隐蔽性和虚拟性。
其签订的订单,账单等等在网络保密技术日益发达的今天,很多变成了无法准确获知的秘密。
网络故障导致的清空和数据的人为删除大多数都是无法复原的,交易价格无法获得,自然无法对比。
最后,电子商务无纸化交易的特点也是税务机关或者法院查证的阻碍,以及不留痕迹的特点使得纳税人可以轻易地更改与交易有关的电子信息,不列或少列收入,多列支出、成本和费用,使税务机关受到现行技术的约束难以对纳税人的真实收入进行确认,客观上助长了纳税人不遵从税法的随意性。
且订单、提单等凭据并非实物的存在,支付手段的电子化、高度信用化对交易双方的诚信度要求很高,如今关于网络规制的法律法规不完善,使得交易主体及交易本身信息的真实性准确性得不到保证,税务机关无法做出准确有效的判断,可比性由此被极大的降低了。
电子商务利用互联网的便捷和现代信息技术,给经济活动带来高效快捷的同时,也在增加交易强度与次数,更具有不可控性,规制的难度加大。
全球性的特点下,税务机关需要了解每一笔交易的成交实价,并与市场价格作对比,在上述可比性降低的情况下,显然更为不易。
正常交易原则由此在电子商务经济的实践中,常常被架空而难以实现有效的反避税。
在全球化、信息化的经济时代,电子商务的出现和蓬勃发展是必然的,作为一种新的依托互联网的交易方式,与传统的交易模式相比,电子商务迅速便捷,具有明显的网络虚拟化特征。
由此,实质优于形式原则、常设机构原则以及转移定价规则中的正常交易原则等反国际避税原则,其本身作为指导原则,在电子商务时代背景下,在反对国际避税的实践意
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