注册税务师 企业所得税习题班讲义.docx

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注册税务师企业所得税习题班讲义

第一章　企业所得税

【考情分析】

2010年

2011年

2012年

题量

分值

题量

分值

题量

分值

单项选择题

11

11

15

15

15

15

多项选择题

11

22

10

20

10

20

计算题

-

-

-

-

4

8

综合分析题

6

12

9

18

9

18

合计

28

45

34

53

38

61

　　【内容精讲】

　　【考点一·★】概述

　　【考纲要求】

（一）熟悉企业所得税的概念

（二）熟悉企业所得税的计税原理

　　（三）了解各国企业所得税的一般性做法

　　（四）熟悉我国企业所得税的制度演变

　　（五）了解我国企业所得税的作用

　　【典型习题】下列关于企业所得税的表述正确的有（　）。

　　A.企业所得税是对我国境内的企业的生产经营所得和其他所得征收的所得税

　　B.纳税人和实际负担人通常是一致的

　　C.各国对纳税义务人的规定大致是相同的

　　D.绝大多数国家所得税税率结构采用超额累进税率，该税率对小企业比较公平，对大企业发挥税收调节作用

　　E.各国所得税优惠的一个共同特点是淡化行业优惠，突出区域优惠

　『正确答案』BCD

『答案解析』A企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

E各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。

　　【考点二·★】纳税义务人、征税对象与税率

　　【考纲要求】

（一）熟悉纳税人的主要类型

（二）熟悉企业所得税的征税对象及所得来源

　　（三）掌握基本税率的规定，低税率的适用范围（2012年多选题）

　　【重要内容】

　　一、征税对象：

　　1.居民企业：

来源于中国境内、境外的所得。

　　2.非居民企业:

（1）在中国境内设立机构、场所：

来源于中国境内的所得，以及境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。

（2）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，来源于中国境内的所得。

　　二、所得来源地：

销售货物

交易活动发生地

提供劳务

劳务发生地

不动产转让

不动产所在地

动产转让

转让动产的企业或者机构、场所所在地

权益性投资资产转让

被投资企业所在地

股息、红利等权益性投资

分配所得的企业所在地

利息、租金和特许权使用费所得

负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地

　　三、税率

税率

适用范围

25%

居民企业

在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

20%（实际10%）

中国境内未设立机构、场所的

虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业

20%

小型微利企业

15%

高新技术企业、西部地区鼓励类产业

　　【典型例题1：

2010年单选题】

　　某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（　）万元。

　　A.500

　　B.580

　　C.700

　　D.780

『正确答案』C

『答案解析』该日本企业来自于境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训的200万元，合计为700万元；香港取得所得不是境内，所以不属于境内应税收入，符合题意的是选项C。

　　【典型例题2：

2012年多选题】

　　下列所得，可以减按10%的税率征收企业所得税的有（　）。

　　A.符合条件的小型微利企业取得的所得

　　B.经认证的新办软件企业第三个获利年度取得的所得

　　C.当年未享受税收优惠的国家规划布局内的重点软件生产企业取得的所得

　　D.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得的来源于中国境内的所得

　　E.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得与该机构、场所有实际联系的所得

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，符合条件的小型微利企业取得所得，适用的税率为20%；选项B，经认证的新办软件企业的第三个获利年度取得的所得减半征收企业所得税；选项E，适用的税率为25%。

　　【典型习题3：

应试指南61页单选2】

　　下列各项中，不属于企业所得税征税范围的是（　）。

　　A.居民企业来源于境外的所得

　　B.非居民企业来源于中国境内的所得

　　C.非居民企业来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得

　　D.在中国设立机构、场所的非居民企业，取得的与其所设机构、场所有实际联系的所得

　『正确答案』C

『答案解析』居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得不是我国企业所得税的征税范围。

　　【典型习题4】

　　根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是（　）。

　　A.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定

　　B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

　　C.提供劳务所得，按照所得支付地确定

　　D.转让动产所得，按照动产所在地确定

『正确答案』B

『答案解析』选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

　　【考点三·★★★】收入总额

　　【考纲要求】全面掌握

　　【重要内容】

　　一、一般收入的确认（9项，2012年单选题、多选题）

所得税

流转税

会计

备注

销售货物收入★

增值税+消费税

主营业务收入

劳务收入★

营业税+增值税

主营或其他业务收入

转让财产收入（2010年单选题）

增值税+营业税

营业外收入、投资收益

转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。

计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。

股息、红利等权益性投资收益（2012年单选题目）

投资收益

按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

所得税

流转税

会计

备注

利息收入

营业税

主营业务收入、投资收益、财务费用

租金收入★

营业税

其他业务收入

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

特许权使用费收入★

营业税

其他业务收入

按应付日期确认收入实现（上二同）

接受捐赠收入

增值税

营业外收入

按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

其他收入（2012年多选题）

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　二、特殊收入的确认（3项）

分期收款方式销售货物

按照合同约定的收款日期确认收入的实现

受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务

持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现

产品分成方式取得收入

按照企业分得产品的日期确认收入的实现（公允价值确定）

　　三、处置资产收入的确认（略，权属）

　　四、相关收入实现的确认（略，7项，2012年单选题，多选题，特别注意时间和金额的确认问题）

　　【典型例题1：

2009年多选题】

　　依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（　）。

　　A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入

　　B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入

　　C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

　　D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认

　　E.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入

『正确答案』CDE

『答案解析』A，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

　　【典型例题2：

2010年多选题】

　　根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（　）。

　　A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现

　　B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

　　C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

　　D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现

　　E.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现

『正确答案』BCD

『答案解析』A特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；E股息等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　【典型习题3：

应试指南61页单选7】

　　下列关于企业所得税特殊收入的确认，说法不正确的是（　）。

　　A.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现

　　B.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现

　　C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定

　　D.企业发生非货币性资产交换，以及将货物用于在建工程，应当视同销售处理

『正确答案』D

『答案解析』将货物用于在建工程，属于内部移送，不确认收入。

　　【典型习题4：

应试指南66页多选6】

　　关于企业所得税收入的确定说法正确的有（　）。

　　A.以分期收款方式销售货物的，按实际收到货款的日期确定收入的实现

　　B.企业发生的现金折扣应当按扣除现金折扣后的余额确定销售商品收入金额

　　C.企业转让股权收入，应于转让协议生效或完成股权变更手续时，确认收入的实现

　　D.被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础

　　E.托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入

『正确答案』DE

『答案解析』选项A，分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

选项C，企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

　　【典型例题5】

　　纳税人提供的下列劳务中，按照开发或完成的进度确认收入实现的有（　）。

　　A.广告制作费

　　B.安装费

　　C.服务费

　　D.软件费

　　E.特许权费

『正确答案』ABD

『答案解析』包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　【考点四·★★】不征税收入和免税收入

　　【考纲要求】掌握

　　【重要内容】略，（2010年多选，2012年单选）

　　【典型例题1：

2010年多选题】根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有（　）。

　　A.国债利息　　

　　B.存款利息

　　C.财政补贴　　

　　D.财政拨款

　　E.居民企业直接投资于其他居民企业（非上市公司）取得的股息

『正确答案』AE

『答案解析』B是应税收入；C、D是不征税收入。

　　【典型习题2：

应试指南66页多选4】

　　下列关于企业所得税的收入，表述正确的有（　）。

　　A.被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入

　　B.非盈利组织的免税收入孽生的银行存款利息收入是免税收入

　　C.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额

　　D.自产的货物用于交际应酬，企业应按资产成本价确定销售收入

　　E.债权人债务的豁免，也是债务人取得的收入

『正确答案』ABCE

『答案解析』企业自制的资产用于交际应酬，应按企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入，D选项错误。

　　【特别提示】注意免税收入和计算问题的结合！

注意次新考点专项用途的财政性资金的所得税处理规定（P16）　　【考点五·★★★】扣除项目和不得扣除项目

　　【考纲要求】全面掌握（历年考题）

　　【重要内容】

　　一、税金

计入管理费用

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税

计入营业税金及附加

消费税、营业税、城建设税和教育费附加、出口关税、资源税、土地增值税

计入相关资产的成本

车辆购置税、契税、进口关税、不得抵扣的增值税

通过损失扣除

购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出

不得税前扣除的税金

企业所得税、增值税

　　二、可扣与非可扣

可以扣除的项目

不得扣除的项目

财产保险费、环境保护专项资金、租赁费、总机构分摊的费用、资产损失、会员费、合理会议费、差旅费、违约金、诉讼费、空勤训练费

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、赞助支出、未经核定的准备金支出、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息、与取得收入无关的其他支出

　　三、有标准扣除项目

项目

第一步

第二步

第三步

备注

工资、薪金

合理支出

国企限定数额

1<2，按1扣；

1>2，按2扣

正确区分临时工、实习生、返聘人员的费用计入工资或福利费的范围

职工福利费

支出

工资总额×14%

正确把握职工福利费的范围

工会经费

拨缴

工资总额×2%

职工教育经费

支出

工资总额×2.5%或8%（技术先进型服务企业、动漫企业）

1.超过部分结转以后年度扣除

2.软件生产企业的职工培训费用全额扣除

社会保险费

补充养老、医疗

工资总额×5%

1<2，按1扣；

1>2，按2扣

利息费用

费用化支出

视资金提供方情况分为无制约、利率制约、本金制约

业务招待费

经营有关的支出

发生额×60%PK销售收入×5‰取小

广告业务宣传费

符合条件的支出

销售收入×15%/30%

超过部分结转以后年度扣除

公益捐赠

通过第三方的捐赠

年度利润总额×12%

手续费及佣金

支出

分行业15%/10%/5%

　　四、新增及其他

1

因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。

2

筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除

3

筹建期间发生的广告费和业务宣传费按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除

4

电信企业在发展客户、拓展业务等过程中支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除

5

保险公司准备金支出（P26）

6

居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理（P27）

7

以前年度发生应扣未扣支出的税务处理（P28）

8

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

　　【典型例题1：

2012年单选题】

　　2011年某软件生产企业发放的合理工资总额200万元；实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费8万元（其中职工培训经费4万元）；另为职工支付补充养老保险12万元、补充医疗保险8万元。

2011年企业申报所得税时就上述费用应调增应税所得额（　）万元。

　　A.7

　　B.9

　　C.12

　　D.22

　『正确答案』B

『答案解析』企业为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额的5%标准以内的部分，准予扣除。

补充养老保险扣除限额＝200×5%＝10（万元），实际发生了12万元，需要调增所得额2万元；补充医疗保险扣除限额＝200×5%＝10（万元），实际发生了8万元，不需要调整。

　　职工福利费扣除的限额＝200×14%＝28（万元），实际发生了35万元，需要调增所得额7万元；软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除，所以支付的4万元培训费可以全额扣除，职工教育经费扣除限额＝200×2.5%＝5（万元），实际发生了4万元，可以全额扣除；工会经费的扣除限额＝200×2%＝4（万元），实际发生3.5万元，可以全额扣除。

综上分析，上述费用应调增所得额为9万元。

　　【典型例题2：

2012年多选题】

　　下列支出中，准予在企业所得税前全额扣除的有（　）。

　　A.企业按规定缴纳的财产保险费

　　B.烟草企业实际发生的，不超过当年销售（营业）收入1.5%的广告费和业务宣传费

　　C.工业企业向保险公司借入经营性资金的利息支出

　　D.财产保险企业实际发生的，且占当年全部保费收入扣除退保金等后余额12%的手续费及佣金支出

　　E.人身保险企业实际发生的，且占当年全部保费收入扣除退保金等后余额12%的手续费及佣金支出

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除；选项D，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；选项E，人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额。

　　【典型例题3：

2012年多选题】

　　下列说法中，符合企业所得税相关规定的有（　）。

　　A.企业发生的职工教育经费超过扣除限额的，允许无限期结转到以后纳税年度扣除

　　B.企业发生的符合确认条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予结转到以后年度扣除

　　C.符合税收优惠条件的创投企业，投资额可抵扣当年应纳税所得额，不足抵扣的，准予在以后5个纳税年度内抵扣

　　D.饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，超过标准的部分，允许结转到以后纳税年度扣除

　　E.企业购置符合规定的环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，不足抵免的，准予结转到以后5个纳税年度抵免

『正确答案』ADE

『答案解析』选项B，企业发生的符合条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予追补至该项损失发生年度扣除；选项C，没有年限的规定。

　　【典型例题4：

2012年单选题】

　　下列说法符合企业所得税关于公益性捐赠支出相关规定的是（　）。

　　A.企业通过县级人民政府捐赠住房作为廉租住房的，属于税法规定的公益性捐赠支出

　　B.被取消公益捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，5年内不得重新申请扣除资格

　　C.捐赠方无法提供捐赠的非货币性资产公允价值证明的，可按市场价格开具捐赠票据

　　D.公益性社会团体前三年接受捐赠总收入用于公益事业比例低于80%的，应取消捐赠税前扣除资格

『正确答案』A

『答案解析』选项B，应该是3年内不得重新申请扣除资格；选项C，捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据；选项D，前3年接受捐赠的总额中用于公益事业的支出比例低于70%的，应取消捐赠税前扣除资格。

.

　　【典型习题5：

应试指南61页单选12】

　　某公司2012年度“财务费用”账户中列支两笔利息费用：

向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息7万元；经过批准自5月1日起向本企业职工借入资金60万元，用于建造厂房，在10月31日进行竣工结算，借用期限8个月，支付借款利息4.8万元。

该公司2012年度的可在税前扣除的财务费用为（　）万元。

　　A.7.7　　

　　B.12.3

　　C.8.75　

　　D.9.1

『正确答案』A

『答案解析』银行的利率＝（7×2）÷200＝7%；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础，因此5月～10月份的利息属于资本化的支出，可以税前扣除的职工借款利息（11月～12月）＝60×7%÷12×2＝0.7（万元）；可以扣除的财务费用＝7＋0.7＝7.7（万元）

　　【典型习题6：

应试指南61页单选11】

　　企业缴纳的下列保险金一般不可以在税前扣除的是（　）。

　　A.企业按照规定标准为投资者支付的补充养老保险

　　B.企业参加财产保险，所缴纳的保险费

　　C.企业依照标准为职工缴纳的社会保险

　　D.企业为职工支付的商业保险

　『正确答案』D

『答案解析』企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　【典型例题7】根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的是（　）。

　　A.企业对外投资转让时投资资产的成本

　　B.转让固定资产发生的费用

　　C.非居民企业向总机构支付的合理费用

　　D.未经核定的固定资产减值准备

　　E.企业内营业机构之间支付的租金

『正确答案』ABC

『答案解析』未经核定的准备金支出不得在税前扣除，企业营业机构之间支付的租金不得扣除。

　　【典型例题8－2010年综合题】

　　1.2009年度企业计算应纳税所得额时可直接扣除的税费是（　）万元。

　　2.2009年度该企业实现的会计利润总额是（　）万元。

　　3.关于2009年度该企业的应纳税所得额的计算，正确的有（　）。

　　A.广告费用应调增所得额252万元；

　　B.捐赠支出应调增应纳所得额13.37万元

　　C.先进技术转让应调减应纳税所得额500万元；

　　D.新产品开发费用应调减应纳税所得额120万元

　　4.关于2009年度该企业的应纳税所得额的计算，正确的有（　）。

　　A.向自然人贷款利息应调增所得额10万元

　　B.职工工会经费应调减应纳税所得额2万元

　　C.职工教育经费应调增应纳税所得额5万元

　　D.职工福利费应调增应纳税所得额4万元

　　5.计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额是（　）万元。

　　6.2009年该企业应缴纳的企业所得税是（　）万元。

　　『答案解析』：

（1）全年直接销售彩电取得销售收入8000万元（不含换取原材料的部分），全年购进原材料，取得增值税专用发票，注明税款850万元（已通过主管税务机关认证）。

　　应纳增值税＝8000×17